国有企业执行内部监控审计考究

国有企业执行内部监控审计考究

2023年6月和2023年4月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会先后联合的《企业内部掌握根本标准》和《企业内部掌握审计》等三个配套指引，对中国企业建立内部掌握制度提出了强制性要求，又为千差万别的中国企业建立健全内部掌握制度供应了根本框架。建立内部掌握制度是中国企业参加国际竞争，逐步承受并自觉遵循市场经济规章，不断完善企业制度，细化治理的内在要求。

内部掌握的目标是合理保证企业经营治理的合法合规、资产的安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现进展战略。内部掌握审计对于内部掌握是一种再掌握行为，可以了解企业内部掌握的建立是否科学、完整，运行是否有效，能否准时发觉和防止舞弊行为，为内部掌握目标的实现供应合理保证。

我国国有企业在国民经济中占据主导地位，不仅数量众多，规模较大，而且关系国家经济命脉。在国有企业实施内部掌握审计，具有特别重要的现实意义，这不仅有利于国有企业加快完善内部掌握体系，更有利于增加企业竞争力。

一、加强国有企业内部掌握审计的必要性。

1.有效实施内部掌握的保证。美国从2023年开头逐步强化对企业内部掌握的建立与监管，最具代表性的是2023年美国总统布什签发的《萨班斯—奥克斯利法案》，提出了对企业内部掌握有效性进展自我评价，并聘请注册会计师对自我评价报告进展审计的强制要求，并根据上市公司的类型和规模分类逐步推动，强化对上市公司内部掌握的监管。一家有投资价值的企业不仅需要有良好的经营业绩和进展前景，还必需拥有完善的内部掌握制度，在某种程度上内部掌握失效比经营业绩下滑所面临的风险更大，重大的内部掌握缺陷可能将给企业带来致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。

2.躲避企业经营风险的要求。我国企业经营环境所面临的另一种变化就是，商品经营已经进入微利时代。以钢铁行业为例，依据中国钢铁工业协会的调查，2023年大中型钢厂全年销售利润率仅为2.55％。微利时代的到来促使很多中国企业开拓新的经营领域，寻求新的经营方式———资本经营。但是，资本经营较传统的商品经营更加布满风险。德隆大事、格林柯尔大事等一系列失败案例的曝光，无不显示出企业内部掌握的重要性与紧迫性。再加之经济的全球化，企业所面临的风险更加简单。如何躲避和掌握这些风险，最重要的是建立和实施内部掌握制度，并对内部掌握的实施效果进展审计。

3.提高企业治理水平的要求。内部掌握是衡量现代企业治理的重要标志，是治理现代化的必定产物。从严治理企业，实现治理创新，使传统的治理模式向现代企业治理过渡，加强内部掌握制度是企业实现治理现代化的科学方法。实施内部掌握审计是提升企业竞争力的有效途径。目前，我国企业的进展越来越受到市场的制约。

买方市场已经初步形成，市场竞争更加剧烈。市场更偏重于高质量、多品种、名牌、低本钱、规模经济的企业和产品，这就迫使企业不得不苦练“内功”，即重视自身治理水平的提高，通过掌握本钱费用，提高治理水平，确保企业经营目标的实现。

二、实施国有企业内部掌握审计的建议。

我国国有企业内部掌握审计尚处于起步阶段，实施时间较短。依据《企业内部掌握根本标准》及《企业内部掌握审计指引》，借鉴国外及上市公司内部掌握审计阅历，对国有企业实施内部掌握审计提出以下几点建议。

1.成立独立的内部掌握审计机构。针对国有企业内部审计机构独立性不强的现状，应当在最高决策和执行机构下直接设置内部审计机构，并由其提名或任命详细负责人，以保证内部审计机构的独立性和权威性；同时，应遵循我国《企业内部掌握根本标准》和《企业内部掌握审计指引》等标准要求，合理标准审计内容与审计程序，准时发觉企业内部掌握和内部治理中的薄弱环节，有针对性地提出健全企业内部掌握的意见。

2.明确内部掌握审计的方法与内容。我国《企业内部掌握配套指引》中的审计指引要求注册会计师应根据自上而下的方法实施审计工作，即要求审计师首先将留意力集中于公司层面的掌握，然后是重大账户，最终关注过程中、交易或应用层次的详细掌握。在实施国有企业内部掌握审计工作时，常用的方法主要有询问适当人员、观看经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法。但是询问本身并缺乏以猎取充分、适当的证据，应结合其他内部掌握审计方法一并进展。

根据我国《企业内部掌握根本标准》的规定，可以从内部掌握五要素方面进展国有企业内部掌握审计，详细审计内容包括：一是掌握环境审计。主要包括治理构造、组织架构、人力资源治理、文化论文“target=“_blank“企业文化等。注册会计师应把握国有企业规模大、产权构造简单、投资主体多元化、布局分散化等掌握环境的特点，以确定掌握环境的审计重点。二是风险评估审计。内部审计师及注册会计师必需针对国有企业所处行业涉及的影响其战略目标实现的内外不利因素进展具体分析，评估其可能给企业造成的经济损失或影响，并审查国有企业是否建立了相关的风险评估机制。三是掌握活动审计。注册会计师应重点关注对控股子公司、关联交易、重大投资、对外担保以及募集资金使用等活动的内部掌握。四是信息与沟通审计。注册会计师要关注企业会计记录是否实行电算化，企业内部各部门是否能够有效沟通，是否根据证监会等部门的要求准时进展信息披露等。五是监视审计。注册会计师应重点关注内部审计部门是否发挥了其应有的作用。

3.提高内部审计人员素养，完善内部审计工作。内部掌握审计实务标准是内部掌握审计人员的执业标准，需要有一批高素养的内部掌握审计从业人员。加强审计从业人员的后续教育尤为关键。通过强化审计人员的职业道德意识，加强审计专业培训，加强内部审计人员的认证资格考试和连续教育培训，提高内审人员的风险分析等具有前瞻性的力量，在人员构造和素养等方面满意国有企业内部审计进展的要求。

4.加强对内部掌握审计监视治理。国资委可于每年年底依据本钱费用