注册会计师审计第三章

注册会计师全国一致考试公用教材第三章审计证据本章内容：第一节审计证据的性质第二节审计程序第三节函证第四节分析程序2一、审计证据的含义二、审计证据的充分性与适当性小节要点：3一、审计证据的含义

1．会计记录中包含的信息注册会计师该当测试会计记录中含有的信息以获取审计证据。会计记录主要包括原始凭证、记帐凭证、总分类帐和明细分类帐、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整等。2．其他信息注册会计师除了测试会计记录中含有的信息来获取审计证据以外，还应测试其他信息。其他信息主要包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，经过讯问、察看和检查等审计程序获取的信息，本身编制或获取的可以经过合理推断得出结论的信息。但无论如何，会计记录中包含的信息和其他信息两者缺一不可的构成了审计的证据。而审计证据的性质和范围取决于注册会计师的职业判别，其判别又受重要性评价程度、与特定认定相关的审计风险、总体规模以及影响账户余额的各类经常性或非经常性买卖的影响。【名师点拨】本书运用的“审计证据〞是一个广义的范畴。除了包括的会计记录所含有的信息“实施本质性程序获取的审计证据〞以外，还包括其他信息，例如在实施风险评价程序中获取的审计证据、了解内部控制时获取的审计证据以及实施控制性测试时获取的审计证据等。一、审计证据的含义【例题1·单项选择题】〔2021年真题〕以下有关审计证据的说法中，错误的选项是〔〕。审计证据主要是在审计过程中经过实施审计程序获取的审计证据不包括会计师事务所接纳与坚持客户时实施质量控制程序获取的信息审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息在某些情况下，信息的缺乏〔如管理层回绝提供注册会计师要求的声明〕本身也构成审计证据【解析】审计证据除包括的会计记录所含有的信息外，还包括其他信息，例如在实施风险评价程序中获取的审计证据、了解内部控制时获取的审计证据、实施控制性测试时获取的审计证据以及会计师事务所接纳与坚持客户时实施质量控制程序获取的信息等，因此选项B错误。【答案】B〔一〕审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的数量受注册会计师确定的样本量、对艰苦错报风险评价和审计证据质量的影响，如图3-2所示。二、审计证据的充分性与适当性二、审计证据的充分性与适当性〔二〕审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所根据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的中心内容，高质量的审计证据必需是相关性和可靠性的一致结合。1．审计证据的相关性审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所思索的相关认定之间的逻辑联络。审计证据的相关性能够受控制性〔细节〕测试方向的影响。例如，销售收入发生认定或完好性认定的测试方向就不同，因此其获取的审计证据不同。二、审计证据的充分性与适当性确定审计证据相关性时思索的要素：①特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；②有关某一特定认定的审计证据不能替代有关其他认定的审计证据；③不同来源或不同性质的审计证据能够与同一认定相关。2．审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。二、审计证据的充分性与适当性判别审计证据可靠性时，思索以下原那么：①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；③直接获取的审计证据比间接获取或者推论得出的审计证据更可靠；④以文件、记录方式存在的审计证据比口头方式的审计证据更可靠；⑤从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠。二、审计证据的充分性与适当性〔三〕审计证据充分性和适当性之间的关系充分性和适当性是审计证据的重要特征，两者缺一不可，图3-3所示表示审计证据充分性和适当性之间的关系。

二、审计证据的充分性与适当性可以从这三个方面来了解审计证据充分性和适当性之间的关系：①充分性和适当性是审计证据的根本要求，只需充分适当的审计证据才具有压服力。②审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，即审计证据质量越高，需求的审计证据数量能够越少。③假设审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据能够无法弥补其质量上的缺陷。二、审计证据的充分性与适当性〔四〕评价审计证据充分性和适当性时的特殊思索注册会计师在评价审计证据充分性和适当性时通常特殊思索以下四个方面：①对文件记录可靠性的思索：发现文件记录能够“伪造〞或“异动〞，应采取“进一步伐查〞。②运用被审计单位生成信息时的思索：关注信息的“完好性〞和“准确性〞。③证据相互矛盾时的思索：采取“追加必要的审计程序〞④获取审计证据时对本钱的思索：注册会计师可以思索获取审计证据的本钱与其有用性之间的关系，但不能以获取审计证据的难易程度和本钱为由来减少“不可替代的审计程序〞。二、审计证据的充分性与适当性【名师点拨】本书提出的审计证据相关性的三个影响要素是<审计准那么>的原文，独特性、不可替代性以及印证性从三个方面指出了审计证据与认定之间的关系，而审计证据可靠性判别的五个根据：①外部独立②内部控制有效③直接获取④文件记录⑤原文获取的审计证据相对于更可靠。审计证据的相关性和可靠性了解非常笼统，应抓住“关键词〞并准确掌握。同时，审计证据的充分性和适当性是审计证据的根本要求，两者缺一不可，审计证据的适当性影响其充分性，而审计证据的充分性能够不能弥补是适当性的缺陷。二、审计证据的充分性与适当性【例题3·单项选择题】以下关于审计证据的充分性和适当性的了解中恰当的是〔〕A．当注册会计获取的审计证据质量不高时，那么更多数量的审计证据能够也无法加强审计证据的证明力B．注册会计师获取的审计证据数据越多，越能加强审计证据的适当性C．在获取的审计证据质量存在缺陷的情况下，注册会计不能经过添加审计证据的数量来弥补D．获取的审计证据越适当，注册会计那么需求的审计证据的数量越少【解析】该题调查了审计证据的充分性和适当性之间的关系。审计证据的适当性越高，那么可以降低其充分性，而审计证据的充分性并不能弥补其适当性上的缺陷。因此A、C和D选项均得出证据的适当性高，那么对审计证据的充分性的要求降低。【答案】ACD【易错警示】审计证据的适当性强调了审计证据的质量，假设审计证据的质量存在问题，那不论多少数量的审计证据都能够无法加强其压服力。本章内容：第一节审计证据的性质第二节审计程序第三节函证第四节分析程序15一、审计程序的作用二、审计程序的种类小节要点：16一、审计程序的作用注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及四方面决策，根据注册会计实施审计程序获取审计证据的目的，审计程序课分为风险评价程序、控制测试和本质性程序。如图3-4所示。二、审计程序的种类注册会计师在审计程序中可以根据需求单独或者组合运用以下几种审计程序，来获取充分适当的审计证据。〔一〕检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质方式存在的记录和文件进展审查，或对资产进展实物审查。检查具有方向性，分为“顺查〞和“逆查〞两种方式，“顺查〞关注“完好性〞，而“逆查〞关注“存在性〞。〔二〕察看察看是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。但察看所提供的审计证据仅限于察看发生的时间点，以及被察看人员的行为能够遭到影响，进而导致了其提供的审计证据受限制。〔三〕讯问讯问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对回答进展评价的过程。二、审计程序的种类讯问获取的审计证据以下特征：①具有提供尚未获取的信息或佐证证据，②提供与以获取的其他信息有艰苦差别的信息，③为修正审计程序或实施追加审计程序提供根据，④获取支持管理层意图的信息能够有限，⑤获取书面声明来证明对口头讯问的回答。〔四〕函证函证是指注册会计师直接从第三方〔被询证者〕获取书面回答以作为审计证据的过程，书面回答可以采用纸质、电子或其他介质等方式。注册会计师在以下情况下运用函证的审计程序：函证经常是针对与特定账户余额及其相关的认定的程序；函证对于协议和买卖条款也适用；函证还可以用于获取不存某些情况的审计证据。〔五〕重新计算重新计算是指注册会计对记录或文件中的数据计算的准确性进展核对，其可以经过手工活电子方式进展。二、审计程序的种类〔六〕重新执行重新执行指注册会计师独立执行曾作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。〔七〕分析程序分析程序是指注册会计师经过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在分析不同财务数据〔或者是财务与非财务数据〕之间的内在关系，并对财务信息作出评价，以及必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期差别艰苦的变动或关系进展调查时，注册会计会选择运用分析程序。如表3-1所示。二、审计程序的种类二、审计程序的种类【名师点拨】了解“三种〞总体审计程序和“七种〞详细审计程序的分类和关系，在风险评价程序和本质性程序中必需单独或组合运用七种“详细审计程序〞，而在控制测试中那么可以不单独或组合运用七种“详细审计程序〞。对于“七种〞详细审计程序，应理清其对应的最相关的认定，例如，检查对应“存在、完好性〞；察看对应“存在〞；讯问对应“存在、完好性、权益和义务等〞；函证对应“存在、权益和义务〞；重新计算对应“计价和分摊〔准确性〕〞；重新执行对应“计价和分摊〞；分析程序“存在、完好性、计价和分摊〞二、审计程序的种类【例题4·单项选择题】以下有关审计程序的说法中，不准确的是〔〕。A．在对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期差别艰苦的变动或关系进展调查时，注册会计会选择运用分析程序。B．察看提供的审计证据仅仅限于察看发生的时间点C．检查固定资产可以为固定资产的权益和义务提供全部审计证据D．当获取讯问的回答时，注册会计师该当经过其他程序来获取证据给予佐证【解析】了解并准确记忆各审计程序适用的情况以及其特点，分析程序适用于分析不同财务数据〔或者是财务与非财务数据〕之间的内在关系，以及必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期差别艰苦的变动或关系进展调查。察看所提供的审计证据仅限于察看发生的时间点，以及被察看人员的行为能够遭到影响，进而导致了其提供的审计证据受限制。而讯问获取的审计证据具有提供尚未获取的信息或佐证证据等四大特点。然后须准确掌握各审计程序对应的最相关的认定，检查有形资产可为其存在提供可靠根据，但不一定能为权益和义务认定提供可靠的审计证据。因此C选择不准确。【答案】C本章内容：第一节审计证据的性质第二节审计程序第三节函证第四节分析程序24一、函证决策二、函证的内容小节要点：25三、询函证的设计四、函证的实施与评价一、函证决策注册会计师决策能否经过函证来获取充分适当的审计证据时思索的要素有：1．评价的认定层面艰苦错报风险评价的认定层面艰苦错报风险越高，注册会计师对审计证据的相关性和可靠性的要求越高，那么函证程序越是有效；而对某项特别风险，比如异常或复杂、容易导致较高艰苦错误风险的买卖，应思索能否向买卖对方函证买卖的真实性和详细条款。2．函证程序针对的认定对不同的认定，函证的证明力是不同的，函证可以为某些认定提供审计证据，而对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。3．实施除函证以外的其他审计程序对于同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。经过思索被审计单位的运营环境、内部控制的有效性、账户或买卖的性质、被询证者处置询证函的习惯做法及回函的能够性等以确定函证的内容、范围、时间和方式。二、函证的内容注册会计师在确定函证对象时，通常思索以下三个方面的内容：1．银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息注册会计师应该对被审计单位的银行存款〔包括零余额账款和当期注销账面〕、借款及与金融机构往来的其他重要信息进展函证程序。除有充分证听阐明其对财务报表不重要并且不存在较高艰苦错报风险，可不对这些工程实施函证程序，但应在审计任务底稿中阐明理由。2．应收账款除有充分证听阐明应收账款对财务报表不重要或者函证能够无效以外，注册会计师该当对应收账款实施函证程序。当函证能够无效时，注册会计师应实施检查销售合同等证明买卖确实已发生的证据被审计单位与客户之间的函电纪录、以及期后收款纪录等替代审计程序。3．函证的其他内容注册会计师可以根据详细情况和实践需求对买卖性金融资产、应收账款、其他应收账款、预付账款、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、长期股权投资、应付账款、预收账款、保证、抵押或质押、或有事项以及艰苦或异常的买卖实施函证。二、函证的内容函证程序通常适用于账户余额及其组成部分，但不限于这些工程，例如合同条款、背后协议或某项艰苦买卖的细节。4．函证程序实施的范围和时间对于函证程序实施的范围和时间，注册会计师根据对被审计单位的了解、评价的艰苦错报风险等要素进展确定。详细如表3-2所示。表3-2函证程序实施的范围和时间函证程序实施的范围函证程序实施的时间a．金额较大的项目b．账龄较长的项目c．交易频繁但期末余额较少的项目d．重大关联方交易e．重大或异常的交易f．可能存在争议、舞弊或错误的交易a．以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证b．资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对截止日到资产负债表日发生的变动实施实质性程序（在低重大错报风险的情况下采用）二、函证的内容5．现管理层要求不实施函证时的处置注册会计师在对被审计单位实施函证程序时，能够出现管理层要求不实施函证的情况。在该情况下，首先注册会计师应分析管理层要求不实施函证的缘由，并思索以下要素：管理层能否诚信；能否能够存在艰苦的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分且适当的审计证据。假设管理层的要求合理，注册会计师应实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分且适当的审计证据；反之，假设管理层的要求不合理，且被阻扰无法实施函证，注册会计师该当视为审计范围遭到限制，并思索对审计报告的能够产生的影响。二、函证的内容【例题5·单项选择题】〔2021年真题〕以下有关注册会计师能否实施应收账款函证程序的说法中，正确的选项是()。A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师该当实施应收账款函证程序阻遏B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.假设有充分证听阐明函证很能够无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D.假设在收入确认方面不存在由于舞弊导致的艰苦错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序【解析】对于应收账款的函证，除有充分证听阐明应收账款对财务报表不重要或者函证能够无效以外，注册会计师均该当对应收账款实施函证程序。【答案】C三、询函证的设计1．设计询证函的总体要求该当根据特定审计目的设计询证函，询证函的设计服从于审计目的的需求。详细如图3-5所示。三、询函证的设计2．设计询证函需求思索的要素影响询证可靠性的要素主要包括：〔1〕函证的方式：积极式函证和消极式函证；〔2〕以往审计或类似业务的阅历：以往的阅历包括回函率、以前年度审计中发现的错误以及回函所提供信息的准确程度等；〔3〕拟函证信息的性质：确定哪些信息需求进展函证；〔4〕选择被函证者的适当性：向对所询证信息知情的第三方发送询证函；〔5〕被询证者易于回函的信息类型：能否便于被询证者回答，影响到回函率和所获取审计证据的性质。三、询函证的设计3．函证的方式：积极与消极的函证方式，如表3-3所示。函证的方式定义特点积极的函证方式所有情况下必须回函，要求被询证者确认列示信息是否真去可以提供可靠的审计证据，但询证者肯尼个对列示信息根本未加以验证就给予回函确认所有情况下必须回函，要求被询证者填列询证函要求的信息可能会导致回函率降低，进而导致需要执行更多的替代程序消极的函证方式被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下予以回函未收到消极式询证函的回函提供的审计证据的说服力远不如积极式询证函的回函提供的审计证据当同时存在以下情况时，注册会计师可以思索采用消极的函证方式：〔1〕艰苦错报风险低估为低程度〔2〕涉及大量越较小的账户〔3〕预期不存在大量的错误〔4〕没有理由置信被函证者不仔细对待函证注册会计师在选择函证方式时，可以两种方式的结合运用，例如应收账款，可对一切或者抽取的大额应收账款样本工程采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本工程采用消极的函证方式。四、函证的实施与评价四、函证的实施与评价2．以电子方式回函时的处置注册会计师处置以电子方式回函时应该留意以下几点：〔1〕由于回函者的身份及其授权情况很难确定等，因此可靠性存在风险；〔2〕要求采用一定的程序为电子方式的回函发明平安环境，以降低可靠性存在的风险；〔3〕可以采用多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术和网页真实性认证程序来提高电子方式回函的可靠性；〔4〕注册会计师应将口头回答记录于任务底稿，如该口头回答的信息很重要，那么应要求相关方提供书面确认文件。3．积极式函证未收到回函时的处置：首先注册会计师该当思索与被询证者联络，要求对方作出回应或者再次寄发询证函，其次，假设其仍无回应注册会计师应实施替代审计程序。四、函证的实施与评价4．评价审计证据的充分性和适当性时应到思索的要素在某些情况下获得积极式询证函回函时获取充分、适当的审计证据的必要程序，这些情况能够包含：可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获取；存在特定舞弊风险要素，例如，管理层凌驾于内部控制之上，员工与〔或〕管理层串通。5．评价函证的可靠性函证所获取的审计证据的可靠性主要取决与注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性，在评价函证的可靠性时，注册会计师该当思索：〔1〕对询证函的设计、发出及收回的控制情况；〔2〕被询证者的胜任才干、独立性、授权回函情况、对函证工程的了解及其客观性；〔3〕被审计单位施加的限制或回函中的限制。四、函证的实施与评价6．对不符事项的处置注册会计师该当调查不符事项，以确定能否阐明存在错报；询证函回函中提出的不符事项能够阐明财务报表存在〔潜在〕错报或与其财务报告有关的内部控制存在缺陷；当识别出财务报表存在错报时，注册会计师应评价该错报能否阐明存在舞弊；反之，某些不符事项并不阐明存在错报，例如，注册会计师能够以为询证函的差别是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误呵斥的。【名师点拨】本节对详细审计程序中的函证程序进展了详细的学习，我们应明确函证决策的三大要素：评价的认定层次艰苦错报分析；函证程序针对的认定；实施其他程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的程度。函证的实施和评价，注册会计师可以经过对函证程序中询证者的选择、设计询证函以及函证的发出和收回来控制函证程序的实施，当收到回函时注册会计师应从三个方面对函证的可靠性进展评价以及当回函中出现不符事项应如何处置。四、函证的实施与评价【例题6·单项选择题】以下有关注册会计师能否实施应收账款函证程序的说法中，正确的选项是〔〕A．假设被审计单位在收入确定方面不存在由于舞弊导致的艰苦错报风险，那么注册会计师可不实施应收账款函证程序B．对小型公司的财务表报进展审计时，注册会计可以不实施应收收款函证程序C．当有充分证听阐明应收账款函证程序能够无效时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D．对公司财务报表进展审计时，注册会计该当实施应收账款函证程序【解析】根据有关规定，注册会计师该当对应收账款实施函证程序，除非有充分证听阐明应收账款对财务报表不重要，或函证很能够无效。而当不实施应该账款函证程序时，注册会计师该当实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。【答案】C【提示】注册会计师不实施应收账款函证的条件，以及不实施应收账款函证时注册会计应采取的其他措施。本章内容：第一节审计证据的性质第二节审计程序第三节函证第四节分析程序39一、分析程序的目的二、用作风险评价程序小节要点：40三、用作本质性程序四、用于总体复核一、分析程序的目的分析程序，是指注册会计师经过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差别艰苦的动摇或关系进展调查。注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种，详细如表3-4所示。使用情形分析程序的目的在风险评估程序时以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层面的检查风险降低至可接受的水平时用作实质性程序审计结束或将近结束时对财务报表进行总体复核表3-4分析程序的目的二、用作风险评价程序1．总体要求，该当运用分析程序，了解被审计单位及其环境并评价艰苦错报分析，在该阶段运用分析程序是强迫要求。2．详细要求〔1〕应将分析程序与其他详细审计程序结合运用；〔2〕应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其构成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、根据记录金额计算的比率或趋势相比较〔3〕经过发现异常点来识别艰苦错报分析，但无须对被审计单位每一方面都实施分析程序。3．风险评价过程中运用的分析程序的特点，首先，所用数据主要集中于报表层面，因此数据的汇总性强；其次，风险评价过程中运用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；最后，风险评价过程中运用的分析程序的性质、准确度以及范围等并不可以提供很高的保证程度。三、用作本质性程序1．总体要求当运用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的程度时，注册会计师可以思索单独或结合细节测试，运用本质性分析程序。当相对于细节测试，本质性分析程序可以到达的准确度能够遭到限制，证明力相对较弱。因此注册会计师不能仅依赖本质性分析程序而忽略了运用细节测试。在设计和实施本质性分析程序时，无论单独运用或与细节测试结合运用，注册会计师都该当思索：〔1〕思索针对所涉及认定评价的艰苦错报风险和实施的细节测试〔如有〕，确定特定本质性分析程序对这些认定的适用性；〔2〕思索可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时运用数据的可靠性；〔3〕对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值能否可以准确足以识别艰苦错报；〔4〕确定已记录的金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步伐查的差别额。三、用作本质性程序2．本质性分析程序对特定认定的适用性本质性分析程序可以到达的准确度能够遭到限制，证明力相对较弱，因此当评价的艰苦错报风险程度越高，注册会计师越应谨慎实施本质性分析程序；在针对同一认定实施细节测试时，特定的本质性分析程序也能够是适当的。3．数据的可靠性注册会计师对已记录的金额和比率作出预期时，需求采用的内部或外部的数据如表3-5所示：信息的来源具体内容被审计单位内部的数据（1）前期数据，并根据当期的变化进行调整；（2）当期的财务数据；（3）预算或预测；（4）非财务数据等外部数据（1）政府有关部门发布的信息，如通货膨胀率、利率等；（2）行业监管者、贸易协会以及行业调查单位发布的信息，如行业平均增长率；（3）经济预测组织发布的信息，包括某些银行发布的预测消息，如某些行业测业绩指标等；（4）公开出版的财务信息；（5）证券交易所发布的信息等表3-5数据的来源及内容三、用作本质性程序数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据的环境。在确定数据的可靠性能否满足本质性分析程序的需求时，应思索以下相关要素：〔1〕可获得信息的来源：外部的独立来源获取的信息能够更可靠；〔2〕可获得信息的可比性：相关数据应具有可比性；〔3〕可获得信息的性质和相关性；〔4〕与信息编制相关的控制，用以确保信息完好、准确和有效；4．评价预期值的准确程度在评价作出预期的准确程度能否足以在方案的保证程度上识别艰苦错误时，注册会计师该当思索以下主要的要素：