成本预测与产品成本发展

本钱管理第六讲主讲：丁素坚1工商管理?本钱管理?本钱预测—目标本钱的预测三、目标本钱的分解目标本钱的分解是将综合平衡后的总体目标本钱进行分解落实到企业内部各产品、各单位、各部门的过程。总体目标本钱分解各产品分解各车间、工序2工商管理?本钱管理?〔一〕企业总体目标本钱的分解1．与基期盈利水平非直接挂钩分解法这种分解方法不与基期的盈利水平挂钩，从每种产品的自身盈利状况出发，直接与企业的总体目标本钱进行比较。分解程序：确定每种产品目标销售利润率倒推每种产品的目标本钱综合平衡3工商管理?本钱管理?2、与基期盈利水平直接挂分解法此分解法与基期的销售利润率直接挂钩确定方案期的目标盈利水平。实际应用中按各产品目标销售利润率是否随企业总体水平同比例变化分现两种情况分析。4工商管理?本钱管理?〔1〕各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化步骤1、按方案期的销售比重调整基期销售利润率加权平均销售利润率〔公式1〕2、确定方案期目标销售利润率〔公式2〕；确定方案期目标利润预计完成百分比〔公式2’〕3、确定各种产品的目标销售利润率〔公式3〕4、确定企业总体目标本钱及各产品的目标本钱。5工商管理?本钱管理?举例〔教材P159〕[例4]假设某企业生产A、B、C三种产品，上年三种产品的销售利润率分别为20%、10%、15%，方案期要求销售利润率增长2%，预计销售收入分别为50万元、30万元、20万元，销售税金分别为5万元、3万元、2万元。要求：确定企业总体的目标本钱和各产品的目标本钱。6工商管理?本钱管理?〔2〕各产品目标销售利润率不随企业总体盈利水平同比例变化在这种情况下只要各产品的加权平均销售利润率大于或等于方案期总体的目标销售利润率即可。计算步骤同〔1〕举例：教材P159例57工商管理?本钱管理?〔二〕各产品目标本钱的分解按产品组成分解〔适用装配式复杂生产〕按产品制造过程分解〔适用连续式生产〕按产品本钱工程构成分解〔适用新产品〕8工商管理?本钱管理?按产品组成分解装配式复杂生产企业的产品由各种零部件装配而成，对这类企业应按产品的组成或结构利用功能评价系数或历史本钱构成百分比将产品目标本钱分解。9工商管理?本钱管理?利用功能评价系数分解产品目标本钱产品功能指产品具有的满足消费者需要的效能和作用。功能评价系数=某一零部件得分÷全部零部件得分合计举例〔教材P160例6〕10工商管理?本钱管理?

〔2〕利用历史本钱构成百分比分解产品目标本钱

历史本钱构成百分比是指依据历史本钱资料计算的各零部件本钱占产品总本钱的比重。11工商管理?本钱管理?2、按产品制造过程分解按产品制造过程的逆方向及各工序本钱结构比例进行分解。举例：教材P161例7分解结果：〔1〕说明各工序半成品的目标本钱；〔2〕说明不同工序各本钱工程的目标本钱。12工商管理?本钱管理?3、按产品本钱工程构成分解1、按各材料消耗定额确定产品的直接材料本钱；2、按产品工时定额确定直接工资及制造费用本钱；3、根据各本钱工程占总本钱的比重分解目标本钱13工商管理?本钱管理?第三节本量利分析在本钱预测中的应用相关概念本量利分析：是通过对本钱、业务量和利润三者关系的分析找出三者之间的规律从而制定经营决策和进行目标控制的方法。本钱性态：本钱与产销量之间的依存关系。变动本钱：本钱随业务量的增减变化而成正比例变化的本钱。〔如原材料的消耗〕固定本钱：在一定业务量范围内与业务量增减变化无关的本钱。〔如固定资产折旧〕14工商管理?本钱管理?本量利分析的应用本钱预测、目标利润规划、制定价格等。本钱预测包括保本预测、保利预测、风险条件下的本钱预测等。15工商管理?本钱管理?本量利分析的根本假设1、本钱性态分析假定——全部本钱已区分为固定本钱和变动本钱2、相关范围及线性假定——在一定时期和产销量范围内研究3、本量利分析根本模型假定——利润总额=销售收入—变动本钱—固定本钱=单价*销售量-单位变动本钱*销售量-固定本钱〔假定营业外收支、投资损益为零〕16工商管理?本钱管理?三、本量利分析在本钱预测中的具体应用保本点的预测1、单一产品保本点的预测保本销售量=固定本钱/〔单价-单位变动本钱〕2、保本销售额=固定本钱/〔1-变动本钱率〕单位奉献边际奉献边际率举例〔P164〕17工商管理?本钱管理?

2、多产品保本点的预测

综合保本额=固定本钱/加权奉献边际率加权奉献边际率=∑某产品的奉献边际率*该产品的销售比重各产品保本额=综合保本额*该产品的销售比重3、完全本钱法下的保本点预测18工商管理?本钱管理?〔二〕保利本钱的预测实现目标利润应到达的单位变动本钱实现目标利润应达至到的固定本钱〔三〕风险条件下的本钱预测根据销售量、本钱、价格出现不同结果的概率计算各因素的期望值，并以此计算保本量或保本额。19工商管理?本钱管理?第四节产品本钱开展趋势的预测一、产品本钱开展趋势预测的内涵趋势预测是根据预测的具体内容，以其相关的本钱历史资料为根底，采用一定的方法来预测未来可能到达水平的预测。本钱开展趋势预测有两方面的作用：1、为修订目标本钱奠定根底；2、检验目标本钱的完成情况20工商管理?本钱管理?产品本钱开展趋势预测内容新产品投产前本钱趋势预测可比产品本钱降低趋势预测产品总本钱趋势预测功能本钱预测21工商管理?本钱管理?二、新产品投产前本钱趋势的预测预测目标：对新产品设计本钱进行预测以确保目标本钱的实现，或对目标本钱进行修正。预测方法：直接法、概算法、比价法22工商管理?本钱管理?〔一〕直接法直接法是根据设计方案的技术定额来直接测算新产品设计本钱的一种预测方法。技术定额主要包括各种原材料的消耗定额、材料的方案价格、产品工时定额、方案小时工资率以及各项费用的方案小时费用率。23工商管理?本钱管理?〔二〕概算法概算法只利用直接法测算直接材料〔或某项本钱工程〕的设计本钱，其他本钱工程比照类似产品本钱中这些工程所占的比重来估算新产品设计本钱的一种方法。计算公式：产品设计本钱=原材料本钱1-〔工资占总本钱比重+费用占总本钱比重〕24工商管理?本钱管理?[例13]某新产品的原材料设计本钱采用直接法测算为22400元，工资、费用本钱工程比照类似产品本钱中这些工程的比重测算，分别为10%和20%，要求预测新产品的设计本钱。产品设计本钱=22400÷[1-〔10%+20%〕]=32000〔元〕25工商管理?本钱管理?〔三〕比价法比价法是以原来曾生产过的一种功能相近的产品为参照，通过新旧产品的比照来确定新产品设计本钱的一种预测方法。26工商管理?本钱管理?三、可比产品本钱降低趋势的预测测算可比产品本钱降低额〔降低率〕的变动趋势目标本钱降低率〔降低额〕比照修正目标本钱或改进本钱管理的现状可比产品是指企业过去生产过并有完整的本钱资料的产品。27工商管理?本钱管理?〔一〕可比产品本钱降低率的预测测定各项主要技术经济指标的变动对可比产品本钱的影响程度测算方案期可比产品本钱降低率各项技术指标指材料消耗、劳动生产率、工资、制造费用及废品损失等指标。28工商管理?本钱管理?

1．材料消耗定额及材料价格的变动对可比产品本钱的影响程度测算

材料费用的上下主要取决于单位产品的材料消耗定额和材料单价。材料费用=材料单价材料消耗定额产量29工商管理?本钱管理?材料消耗定额降低影响产品本钱降低率材料消耗定额降低而形成的产品=本钱降低率材料消耗定额降低%直接材料占本钱的%材料价格降低影响本钱的降低率材料价格降低变动影响本钱的降=低率材料价格降低%材料费用占本钱的%30工商管理?本钱管理?在材料消耗定额变动的情况下，材料价格的变动对产品本钱的影响用公式表示如下：材料价格变动影响本钱的降低率=材料价格降低%〔1-材料消耗定额降低%〕材料费用占本钱%如果材料消耗定额和材料价格同时变动，那么产品本钱降低率为：

[1-〔1-材料消耗定额降低%〕〔1-材料价格降低%〕]材料费用占本钱%材料消耗定额降低影响本钱降低率材料价格变动影响本钱降低率+31工商管理?本钱管理?2．劳动生产率及平均工资的变动对可比产品本钱影响程度的测算产品本钱中直接工资的上下受劳动生产率和平均工资两因素的影响；工人平均工资的增长将导致单位产品中的工资费用增长，使产品本钱呈同方向变动劳动生产率的提高意味着单位产品中的工资费用减少，或意味着单位产品工时消耗定额的减少，将使产品本钱呈反方向变动；32工商管理?本钱管理?〔1〕如果用单位产品工时消耗定额的减少表示劳动生产率的变动，那么二者对产品本钱的影响为：劳动生产率及平均工资变动影响本钱的降低率=[1-〔1-工时定额降低%〕〔1+平均工资增长%〕]直接工资占本钱%

劳动生产率可用单位时间内产品数量或单位产品工时消耗定额表示。〔2〕如果用单位时间内所生产的产品数量增加表示劳动生产率，那么二者变动对产品本钱的影响为：劳动生产率及平均工资变动影响本钱的降低率=〔1-1+平均工资增长%1+劳动生产率提高%〕直接工资占本钱%33工商管理?本钱管理?3、产量及制造费用的变动对可比产品本钱影响程度的测算4、废品损失的变动对可比产品本钱影响程度的测算举例〔教材P171例14〕34工商管理?本钱管理?〔二〕可比产品本钱降低额的预测方案年度内采取的各项降低本钱措施测算可比产品本钱降低额举例〔教材P172，例15〕35工商管理?本钱管理?四、产品总本钱开展趋势的预测平均法以历史本钱总额资料为依据，通过计算不同时期的平均数来预计未来总本钱的变动趋势。平均法包括简单平均法、移动平均法、加权平均法和指数平滑法等。36工商管理?本钱管理?1、简单平均法预测期本钱=历史各期本钱之和期数2、移动平均法预测期本钱=移动期内的各期历史本钱之和移动期37工商管理?本钱管理?3、加权平均法预测期本钱=某期本钱该期权数各期权数之和4、指数平滑法预测期本钱=平滑系数上期实际本钱+〔1-平滑系数〕上期预测值=上期预测值+〔上期实际本钱-上期预测值〕平滑系数38工商管理?本钱管理?