高新技术企业新政培训教材

主办单位：北京市经信委

承办单位：北京市中小企业效劳中心

协办单位：北京华财会计股份有限公司高新技术企业新政培训会

高级经济师

注册会计师张海涛

注册税务师高新认定及研发费用新政解读目录一、高新技术企业新政二、研发费用加计扣除三、税收优惠备案3一、高新技术企业新政4一、高新技术企业新政?科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理方法>的通知?国科发火〔2024〕32号?科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知?〔国科发火〔2024〕195号〕重点变化：□取消复审□条件增加〔产业结构调整，转型升级〕□后续管理系统化、从严要求5一、高新技术企业新政〔一〕认定条件：1、申请认定时工商注册满1年注意：核定征收企业〔根本信息表可选〕；满1年界定〔注册成立365个日历天数以上〕6一、高新技术企业新政2、企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品〔效劳〕在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权□无年限〔有效期〕□无独占□境内授权□取得授权证书或授权通知书并提供缴费收据□所有人属于公司〔未强调单独拥有，但多个权属人仅限一人使用〕7一、高新技术企业新政□专利类型Ⅰ类评价：创造专利、国防专利、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权Ⅱ类评价：实用新型、外观设计、软著〔不含商标〕注：Ⅱ类知识产权申请高新时，仅限使用一次；Ⅰ类可重复使用8一、高新技术企业新政□主要产品〔收入之和在同期高新收入>50%的产品或效劳〕□核心支持〔未明确〕9一、高新技术企业新政3、对企业主要产品〔效劳〕发挥核心支持作用的技术属于?国家重点支持的高新技术领域?规定的范围高技术效劳业：研发与设计效劳、检验检测认证与标准效劳、信息技术效劳、高技术专业化效劳、知识产权与成果转化效劳、电子商务与现代物流技术、城市管理与社会效劳〔互联网教育、健康管理等〕、文化创意产业支撑技术〔舞台设计、三维重构等〕10一、高新技术企业新政4、企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%当年、最近一年、近一年：指申报前1个会计年度科技人员=直接从事研发和相关技术创新活动人员+专门从事上述活动的管理+专门提供直接技术效劳人员=在职+兼职+临时聘用科技人员：当年累计实际工作时间在183天以上〔申报上年工作缺乏半年的不能计算；无学历要求〕注：2024年6月1日后新注册的企业不能申请高新11一、高新技术企业新政职工总数=在职+兼职+临时聘用〔无劳务派遣〕在职：通过劳动合同或缴纳的社保鉴别〔无工作时间要求〕兼职+临时聘用：在企业全年累计工作≧183天科技和职工人数：全年月度平均数12一、高新技术企业新政问题1：人员构成中，硕士、博士、职称等，平均数无法确定具体人，如何统计？问题2：提交的科技人员花名册〔满183天人员〕人数与科技人员平均数不一致，是否合理？13一、高新技术企业新政5、企业近三个会计年度〔缺乏3年按实际经营期限计算〕的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合要求上年销售收入≦0.5亿元，研发费用占比≥5%上年销售收入，0.5亿元~2亿元，研发费用占比≥4%上年销售收入＞2亿元，研发费用占比≥3%境内研发费用占总研发费用≥60%14一、高新技术企业新政□销售收入=主营业务收入+其他业务收入按企业所得税年度纳税申报表口径〔会计口径〕□研发费用统计未明确只计算费用化□设置研发费用辅助核算账，并提供相关凭证和明细表15一、高新技术企业新政□根底研究投入费用总额：企业研究开发费用总额中，为获得科学与技术〔不包括社会科学、艺术或人文学〕新知识等根底研究活动支出的费用总额通俗理解：研究目的是为了发现新的科学研究领域，而不考虑其直接的应用时，即视为根底研究华为现在的水平尚停留在工程教学、物理算法等工程科学的创新层面，尚未真正进入根底理论研究。随着逐步逼近香农定理、摩尔定律的极限，而对大流量、低时延的理论还未创造出来，华为已感到前途茫茫、找不到方向16一、高新技术企业新政研发活动界定：行业标准、专家判断、目标或结果判定——研发活动的目的、创新性、投入资源〔预算〕，以及是否取得了最终成果或中间成果〔如专利等知识产权或其他形式的科技成果〕17一、高新技术企业新政研发费用构成：人员人工=科技人员的工资薪金+五险一金+外聘科技人员的劳务费用〔注：无培训、福利、商业保险等其他人工本钱〕18一、高新技术企业新政直接投入费用：——直接消耗的材料、燃料和动力费用——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费——用于研开活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用〔区分外购和自行实施〕，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费19一、高新技术企业新政折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用20一、高新技术企业新政无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术〔专有技术、许可证、设计和计算方法等〕的摊销费用〔含外购、自产、投资者投入〕。21一、高新技术企业新政设计费用：为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。装备调试费用：研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。试验费用：新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等22一、高新技术企业新政委托外部研究开发费用企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用〔研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关〕。按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额23一、高新技术企业新政其他费用=技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。注：无办公费、交通费24一、高新技术企业新政6、近一年高新技术产品〔效劳〕收入占企业同期总收入的比例≥60%高新技术产品〔效劳〕：对其发挥核心支持作用的技术属于?国家重点支持的高新技术领域?规定范围的产品〔效劳〕25一、高新技术企业新政高新收入=产品或效劳〔发挥核心支持的技术在领域内〕收入+技术性收入技术收性入=技术转让+技术效劳+受托研发备注：技术承包收入取消技术效劳收入：企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术工程设计、数据处理、测试分析及其他类型的效劳所获得的收入26一、高新技术企业新政总收入=收入总额〔税法第6条〕-不征税收入收入总额与不征税收入按照?中华人民共和国企业所得税法?〔以下称?企业所得税法?〕及?中华人民共和国企业所得税法实施条例?〔以下称?实施条例?〕的规定计算不征税收入：财税〔2024〕70号27一、高新技术企业新政7、企业创新能力评价到达相应要求〔分值核算〕〔1〕知识产权30分□技术先进程度8分□对主要产品在技术上发挥核心支持作用8分□知识产权数量8分1项及以上Ⅰ类，7-8分5项及以上Ⅱ类，5-6分28一、高新技术企业新政□知识产权获得方式6分有自主研发，最高6分仅有受让、受赠、并购等，最高3分□制定标准、标准、检测方法最多加2分有，1-2分；无，0分加分后该项最高得分不得超过30分29一、高新技术企业新政〔3〕科技成果转化30分转化能力年平均数5项及以上25-30分□科技成果：指通过科学研究与技术开发所产生的具有实用价值的成果〔专利、版权、集成电路布图设计等〕□转化界定：为提高生产力而对成果进行后续实验、开发、应用、推广直至形成新产品、新工艺等活动30一、高新技术企业新政□转化形式：自行投资实施转化；向他人转让该技术成果；许可他人使用该科技成果；以该科技成果作为合作条件，与他人共同实施转化；以该科技成果作价投资、折算股份或者出资比例；以及其他协商确定的方式□转化数量：同一成果分别在国内外转化，或转化为多个产品、效劳、样机等，仅计算一项□应用成效：经济价值和社会价值〔潜在和已经〕31一、高新技术企业新政〔3〕研发组织管理水平20分□制定了企业研究开发的组织管理制度，建立了研发投入核算体系，编制了研发费用辅助账6分□设立内部科学技术研究开发机构并具备相应的科研条件，与国内外研究开发机构开展多种形式产学研合作6分□建立科技成果转化的组织实施和鼓励制度，建立开放的创新创业平台4分32一、高新技术企业新政□建立了科技人员的培养进修、职工技能培训、优秀人才引进，以及人才绩效评价奖励制度4分注：科普宣传取消33一、高新技术企业新政〔4〕增长率净资产/销售收入增长率各10分，≧35%，10分企业净资产增长率或销售收入增长率为负的，按0分计算。第一年末净资产或销售收入为0的，按后两年计算；第二年末净资产或销售收入为0的，按0分计算注1：净资产三年均为负数？注2：取消利润率考核34一、高新技术企业新政8、企业申请认定前一年内未发生重大平安、重大质量事故或严重环境违法行为〔认定机构判定〕认定前一年：申请之日前的365天之内〔含申报年〕35一、高新技术企业新政〔二〕提交资料1、高新技术企业认定申请书2、证明企业依法设立的相关注册登记文件36一、高新技术企业新政3、知识产权相关材料〔知识产权证书及反映技术水平的证明材料、参与制定标准情况等〕、科研工程立项证明〔已验收或结题工程需附验收或结题报告，注：未限定是政府工程〕、科技成果转化〔总体情况与转化形式、应用成效的逐项说明〕、研究开发组织管理〔总体情况与四项指标符合情况的具体说明〕等相关材料37一、高新技术企业新政4、企业高新技术产品〔效劳〕的关键技术和技术指标的具体说明，相关的生产批文、认证认可和资质证书、产品质量检验报告等材料5、企业职工和科技人员情况说明材料，包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗位等38一、高新技术企业新政6、具有资质的中介机构〔会所、税所〕出具的近三年研发费用和近一年高新技术产品〔效劳〕收入专项审计报告或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料7、有资质中介机构〔会所〕出具的近三年财务会计报告〔含会计报表、会计报表附注和财务情况说明书〕39一、高新技术企业新政8、近三年企业所得税纳税申报表〔主表及附表〕注1：涉密企业需做脱密处理注2：认定小组视情况对局部申报企业实地核查40一、高新技术企业新政〔三〕后续管理1、年报。取得证书后，每年5月底前在高新技术企业认定管理工作网填报：上一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等年度开展情况报表2、更名或重大变化。更名或发生分立、合并、重组、经营业务发生变化等，应在3个月内〔原15日内〕向认定机构报告41一、高新技术企业新政3、搬迁。跨认定机构整体搬迁，高新资格有效期内继续有效；局部搬迁，迁入地认定机构重新认定42一、高新技术企业新政〔四〕资格取消1、申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的；2、发生重大平安、重大质量事故或有严重环境违法行为的；3、未按期报告与认定条件有关重大变化情况，或累计两年未填报年度开展情况报表的〔新增〕。

43一、高新技术企业新政惩罚：对被取消高新技术企业资格的企业，由认定机构通知税务机关按?税收征管法?及有关规定，追缴其自发生上述行为之日所属年度起已享受的高新技术企业税收优惠。44一、高新技术企业新政注意：□偷税并不会导致资格被取消；□被取消资格后再次认定无时间限制〔但当年取消的当年不得再次申请〕原来5年内不能再次申请45一、高新技术企业新政〔五〕抽查科技部、财政部、税务总局建立随机抽查和重点检查机制，发现不符合的，取消高新技术资格，并由主管税务机关追缴其不符合认定条件所属年度起已经享受的税收优惠46一、高新技术企业新政2024年3-5月科、财、税对8省市检查情况：核查数量：企业1723家、中介60家、专家40人北京检查情况：企业：检查31家，不符合9家，不合格率29.03%〔1.04万家高新企业，推算近3000家不符合〕47一、高新技术企业新政问题：材料不完整1家，高新收入不达标1家，造假3家，研发费不达标4家中介：7家事务所，5家被取消高新技术企业审计资格，不合格率71.43%48一、高新技术企业新政关注以下微信公众号：张海涛财税政策解析华财会计在线49二、研发费用加计扣除50二、研发费用加计扣除财税〔2024〕119号总局公告2024年第97号〔一〕扣除内容1、人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用〔需有劳务合同〕51二、研发费用加计扣除□“在职〞不再强调□劳务费用扣除问题□人工本钱不含：培训费、福利费等□直接从事研发的补充医疗、补充养老、补充住房公积金，计入“其他相关费用〞□间接从事研发的工资、五险一金通过“直接投入费用〞“新产品设计费〞间接分配计入□一人多项的分摊问题〔工时等合理方式〕□人员范围：研究/技术人员、辅助人员〔技工〕52二、研发费用加计扣除2、直接投入费用〔1〕研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。〔2〕用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。〔3〕用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用〔不含房产〕，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。多用途分摊：外购/内部发生53二、研发费用加计扣除3、折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费注意：假设选择加速折旧优惠，按会计折旧加计，但不得超过税收额4、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。54二、研发费用加计扣除5、无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术〔包括许可证、专有技术、设计和计算方法等〕的摊销费用。〔1〕购置专利形成无形资产〔2〕自主研发资本化形成无形资产〔与费用化差异〕〔3〕个人专利投资形成无形资产55二、研发费用加计扣除6.其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额〔不含委托研发支出〕的10%。其他费用=第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%)56二、研发费用加计扣除特殊事项关注：〔1〕日常研发计入研发费用，但形成的下脚料、残次品、中间试制品等销售的，该收入要冲减研发费用〔2〕企业研发活动直接形成产品或作为组成局部形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除57二、研发费用加计扣除7、委托研发委托研发：按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除费用明细：委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发工程费用支出明细情况。企业委托境外研发：不得加计扣除问题：境外分公司研发；受境外委托研发58二、研发费用加计扣除〔二〕负面清单—不能加计扣除的活动1.企业产品〔效劳〕的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、效劳或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、效劳、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。59二、研发费用加计扣除5、市场调查研究、效率调查或管理研究。6、作为工业〔效劳〕流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。60二、研发费用加计扣除〔三〕负面清单—行业1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务效劳业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。61二、研发费用加计扣除〔四〕会计核算企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发工程设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发工程分别归集可加计扣除的研发费用企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。62二、研发费用加计扣除不同会计政策下的核算要求：1、自筹资金研发费用会计处理—会计制度借：管理费用—××工程研发费—自筹贷：应付工资/银行存款/原材料/累计折旧等63二、研发费用加计扣除2、自筹资金研发费用会计处理—会计准那么借：研发支出—××工程—费用化支出〔资本化支出〕—工资〔保险、福利、材料等〕—自筹贷：应付职工薪酬/银行存款/现金等64二、研发费用加计扣除费用化：借：管理费用—××工程研发费贷：研发支出—××工程—费用化支出—工资〔保险、福利、材料等〕—自筹资本化：借：无形资产—××专利〔技术〕贷：研发支出—××工程—资本化支出—工资〔保险、福利、材料等〕—自筹

65二、研发费用加计扣除〔1〕费用化、资本化区别费用化—研究阶段、开发阶段不符合资本化条件支出资本化—开发阶段符合资本化条件支出研究阶段：市场调查、资料收集；不确定风险大开发阶段：针对性；形成成果可能性大66二、研发费用加计扣除问题：实务中如何区分研究阶段和开发阶段？无法区分，费用化处理；是否费用化结合实际确定资本化条件〔技术可行，完成并使用意图，存在市场，资源支持，支出可测〕资本化研发支出在什么时点转入无形资产〔满足资本化条件的时点至到达预定用途前发生的支出〕预定用途：可使用？可销售？专利证？67二、研发费用加计扣除〔2〕研发支出金额确认□一人多项，人工本钱如何在不同工程分摊？□工程是否稳定？□发生在非研发部门的研发支出如何处理？是否可加计扣除？□辅助核算账如何建立？共同费用如何合理分摊？68二、研发费用加计扣除3、政府科研补助—会计制度财政部?关于对国家专项科研开发费用核算的复函?〔财会便【2024】36号〕的规定：企业收到国家拨入的产品研究开发专项资金或拨款，应先通过“专项应付款〞科目核算具体会计处理结合其他省市政策及企业实际有所调整69二、研发费用加计扣除具体处理：〔1〕收到款项借：银行存款贷：专项应付款—市科委拨款〔或区县配套等〕〔2〕发生人工等费用支出借：专项应付款—XX工程—工资等—市科委拨款贷：应付工资〔福利费等〕〔3〕购置材料等〔4〕购置固定资产或无形资产70二、研发费用加计扣除会计制度下关注问题：□购置材料、固定资产进项税可否抵扣？□固定资产是否可计提折旧？无形资产可否摊销？□收到尾款如何处理？71二、研发费用加计扣除4、政府科研补助—会计准那么与资产相关补助，计入递延收益，以后分期确认营业外收入；与收益相关补助，补偿已发生费用或损失，计入营业外收入与收益相关补助，补偿以后发生费用或损失，计入递延收益，以后分期确认营业外收入72二、研发费用加计扣除课题经费会计处理〔以费用化支出为例〕：〔1〕收到拨款借：银行存款贷：递延收益—市科委拨款〔或区县配套等〕73二、研发费用加计扣除〔2〕发生人工等本钱费用借：研发支出—费用化支出—工资等贷：应付职工薪酬—工资等借：管理费用—XX工程研发费贷：研发支出—费用化支出—工资等借：递延收益—市科委拨款〔或区县配套等〕贷：营业外收入74二、研发费用加计扣除〔3〕购置材料、固定资产、无形资产等注：固定资产不能转入“资本公积〞，递延收益需按折旧额分期结转，区别会计制度〔4〕工程验收，收到尾款问题：会计准那么下，是否所有政府补助均通过“递延收益〞或“营业外收入〞核算？75二、研发费用加计扣除?企业会计准那么第16号——政府补助?政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积〞处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。专项应付款：本科目核算企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项76二、研发费用加计扣除具体应用：□创新基金有专门规定，通过“专项应付款〞核算□收到科技成果转化资金，计入“资本公积〞〔京财预[2001]2395号〕，但需纳税77二、研发费用加计扣除〔五〕税务管理1.工程鉴定税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发工程有异议的，可以转请地市级〔含〕以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级〔含〕以上科研工程的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发工程，不再需要鉴定。78二、研发费用加计扣除2.执行时间企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2024年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。3.年度核查税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。税总发〔2024〕104号推进税务稽查随机抽查实施方案?79二、研发费用加计扣除资料清单：1.自主、委托、合作研究开发工程方案书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发工程立项的决议文件2.自主、委托、合作研究开发专门机构或工程组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发工程的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明〔包括工作使用情况记录〕；80二、研发费用加计扣除5.集中研发工程研发费决算表、集中研发工程费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出〞辅助账〔97号公告有模板〕7.企业如果已取得地市级〔含〕以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省税务机关规定的其他资料。81三、税收优惠备案82三、税收优惠备案政策依据：国家税务总局公告2024年第76号优惠判定：企业自行判断其是否符合税收优惠政策无需报备：小型微利企业；购入软件2年