个人所得税应税所得项目综合所得

第5章所得税法律制度知识点5.2.2：

个人所得税应税所得

——综合所得《经济法》主讲人：周晓丹0302小结综合所得各项目综合所得概述01学习导航综合所得概述一、1.综合所得项目（1）工资、薪金所得；（2）劳务报酬所得；（3）稿酬所得；（4）特许权使用费所得。2.计税规定居民个人按纳税年度“合并计算”个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。综合所得项目二、工资、薪金所得——是指个人因任职或者受雇而取得的工资（包括加班工资、岗位工资、工龄补贴）、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（非独立个人劳动所得）（一）工资、薪金所得【提示1】津贴、补贴规定（1）独生子女补贴；（2）托儿补助费；（3）差旅费津贴、误餐补助（不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴）（4）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴不征税按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴免征二、（一）工资、薪金所得综合所得项目【提示2】人离开的情况解除劳动关系一次性补偿收入当地上年职工平均工资3倍数额以内免税超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分√内部退养（未办理退休，提前离岗）达到法定离退休年龄前从原任职单位取得的工资、薪金或一次性收入√提前退休一次性补贴收入√离退休人员离退休工资或生活补助

免税

享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得（视同离休、退休工资）免税再任职取得的收入（符合相关条件的，减除税法规定费用扣除标准）√（工资薪金）原单位福利（补贴、奖金、实物）√（工资薪金）

二、（一）工资、薪金所得综合所得项目“三险”（基本养老、基本医疗、失业）+住房公积金缴付时不超过规定比例和标准缴付的免税（可扣除）超过规定比例和标准缴付的部分√（超过部分并入个人当期的工资、薪金收入）领取个人领取原提存的三险一金免税“三险”以外的其他保险向保险公司缴付时√（并入员工当期的工资、薪金收入）【提示3】保险金、公积金二、（一）工资、薪金所得综合所得项目【提示4】企业年金（职业年金）缴费时单位缴费未超过规定标准暂不缴纳超过规定标准的

√个人缴费不超过本人缴费工资计税基数的4%的部分

暂从个人当期应纳税所得额中扣除超过本人缴费工资计税基数的4%的部分√分红时年金基金投资运营收益分配计入个人账户时

暂不缴纳

领取时分期达到国家规定的退休年龄√一次性出国定居、个人死亡√除上述特殊原因以外二、（一）工资、薪金所得综合所得项目【提示5】按“工资、薪金所得”缴税

公务交通、通讯补贴收入（扣除一定标准的公务费用）个人因任职、受雇上市公司取得的股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励兼职律师从律师事务所取得工资薪金性质的收入【提示】兼职律师应自行申报两处或两处以上取得的“工资、薪金所得”，合并计算缴纳个人所得税。非营利性研究开发机构和高等学校，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励（减按50%计入当月工资薪金收入）二、（一）工资、薪金所得综合所得项目二、（二）劳务报酬所得综合所得项目劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得。内容包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务。二、（二）劳务报酬所得综合所得项目“劳务报酬所得”VS“工资、薪金所得”职业收入来源税目老师、演员在单位授课、演出取得所得工资、薪金所得在外授课、演出取得所得劳务报酬所得或经营所得个人兼职所得劳务报酬所得受雇于律师个人为律师个人工作取得所得劳务报酬所得（由该律师代扣代缴）证券经纪人、保险营销员取得佣金劳务报酬所得（扣除25%的展业成本）二、（三）稿酬所得综合所得项目稿酬所得是指个人因其作品（文字、书画、摄影以及其他作品）以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。包括：作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。单位人员应税项目报社杂志社记者、编辑等专业人员（本职工作）工资、薪金所得其他人员稿酬所得出版社专业作者（撰写、编写、翻译）稿酬所得发表作品二、（四）特许权使用费所得综合所得项目特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得（提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得）包括：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得包括：个人取得经济专利赔偿所得包括：编剧从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费小试牛刀——例题1【例题1·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，居民个人的下列所得中，不属于综合所得的是（

）。A.特许权使用费所得B.偶然所得C.劳务报酬所得D.稿酬所得【答案】B【解析】综合所得项目包括：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。小试牛刀——例题2【例题2·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于“工资、薪金所得”的有（

）。A.个人因公出差取得的符合标准的差旅费津贴B.个人因公务用车改革而取得的公务用车补贴收入C.保险营销员取得的佣金收入D.退休人员再任职取得的收入【答案】BD【解析】选项A，不属于工资、薪金性质的津贴，不征收个人所得税；选项C，属于“劳务报酬所得”。小试牛刀——例题3【例题3·多选题】下列收入中，按照“特许权使用费所得”税目缴纳个人所得税的有（

）。A.提供商标权的使用权收入B.转让土地使用权收入C.转让著作权收入D.