消费税纳税实务

第三章消费税纳税实务学习目的和要求本章学习消费税的根底实际及纳税实务，要求掌握消费税的概念、特点、消费税的根本税制要素及应纳税额的计算。3.1.1消费税概述

消费税是对在我国境内从事消费、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。

3.1消费税的根本内容开征目的与意义：1、倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。2、限制过度消费，有效利用资源。3、保证财政收入。4、调理产品构造、表达产业政策。消费税的特点⑴征收范围具有选择性，起到特殊调理作用。⑵征收环节具有单一性。⑶税率设计具有差别性。⑷税收负担价内转嫁。3.1.2消费税根本制度1.消费税纳税义务人消费税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内从事消费、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2、消费税的纳税范围有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化装品等。高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等。不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。3.消费税的税率消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目。税率在税目的根底上，采用“一目一率〞的方法，设置不同的税率或税额。4.消费税的纳税环节3.2消费税的计算3.2.1消费税根本计税方法1.从价定率计税方法从价定率方法下的计税根据为应税消费品的销售额。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。〔同增值税确实定〕应纳税额=应税消费品的销售额×适用比例税率销售额确认的留意点：⑴包装物⑵消费税和增值税交叉征收，消费税为价内税，增值税为价外税，两者税基一样——含增值税、不含增值税的销售额。含消费税价=不含消费税价/〔1-税率〕⑶自设非独立核算门市部门销售的自产应税消费品，应征消费税。⑷应税消费品用于换货、投资、偿债，以同类商品的最高销售价钱计税。⑸计税价钱明显低，按规定调整。2.从量定额计税方法从量定额方法下的计税根据是应税消费品的销售数量。应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额3.复合计税方法复合计税方法的计税根据是应税消费品的销售数量和销售额。应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率例：某卷烟3月份销售卷烟1000个规范箱，每箱售价20000元，该卷烟适用税率45%，计算应纳消费税税额。解：应纳消费税额=1000×150+20000×1000×45%=9150000〔元〕3.2.2

自产自用应税消费品应纳税额的计算

⑴纳税人自产自用的应税消费品，用于延续消费应税消费品的不纳税；⑵凡用于其他方面的，在移送运用时纳税。计税根据：从量定额：移送运用数量为计税根据。从价定率：区分两种情况分别确定:⑴有同类消费品销售价钱的，按纳税人消费的同类消费品的销售价钱计算纳税。⑵没有同类消费品销售价钱的，按组成计税价钱计算纳税。组成计税价钱=〔本钱+利润〕÷〔1-消费税税率〕

或：组成计税价钱=本钱×〔1+本钱利润率〕÷〔1-消费税税率〕例：某日化厂〔普通纳税人〕消费销售化装品：⑴销售化装品8000盒，50元／盒，润肤霜5000盒，20元／盒；⑵将化装品和护肤品组合成套销售1000盒，60元／盒；⑶以自产化装品2000盒换取原料一批，同类产品售价50元／盒；⑷以自产化装品200盒发给职工，1000盒抵偿到期债务；⑸外购原资料，公用发票注明税款76500元。计算消费税和增值税。例：某酒厂发生以下业务：⑴销售白酒2000斤，每斤售价100元；⑵用粮食白酒1000斤延续加工成度数更高的白酒；另1000斤消费其他非应税产品，粮食白酒每吨消费本钱6000元，利润率10%；⑶向客户赠送10箱共200斤，同类产品售价100元/斤。计算消费税。3.2.3委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的认定：⑴原资料必需由委托方提供⑵受托方只收取加工费或代垫部分辅助资料计算：⑴受托方有同类消费品价钱，按同类售价计算⑵受托方无同类消费品价钱，按组成计税价钱计算组成计税价钱=〔资料本钱+加工费〕/〔1-消费税〕应纳税额=组成计税价钱*消费税税率例：A卷烟厂委托B卷烟厂加工一批烟丝，委托方提供的烟叶价值76000元，支付加工费4500元，计算消费税及相关增值税。⑴消费税：委托方：〔76000+4500〕/〔1-30%〕*30%=34500〔元〕受托方：代收代缴⑵增值税：委托方：进项税4500*17%=765〔元〕受托方：加工业务增值税765元假设收回后直接销售，获得120000元，计算应纳增值税和消费税。增值税：委托方120000*17%-76000*17%-765=6715〔元〕委托加工回收后直接销售不计消费税。3.2.4外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品用于延续消费应税消费品，已纳税款允许扣除。〔防止反复纳税〕用于其他方面或直接销售不予扣除。例：化装品公司委托日化厂加工化装品，收回后继续加工成成套高级化装品销售。日化厂同类产品售价60元/千克，本月公司收回加工好的化装品3000千克，上月结存2000千克，月底库存1000千克。本月销售延续消费的化装品800箱，600元/箱，计算应纳消费税额。委托加工=3000*60*30%=54000当月可扣=〔2000+3000-1000〕*60*30%=72000当月实纳=800*60*30%-72000=72000例：⑴外购烟丝12万元；⑵外购水、电共1.5万元，以上均获得公用发票；⑶外购烟丝全部用于消费卷烟380箱，计615万元；⑷赠送关系单位7箱，价值12万元；⑸新研制卷烟10箱，用于展览会样品，消费本钱10000元/箱。计算增值税和消费税。3.2.5进口应税消费品消费税由海关代征，由进口人或代