消费税的税收筹划

第四章消费税的税收谋划学习目的：在了解现行消费税的普通规定的根底上，掌握消费税对纳税人、纳税环节、计税根据方面的税收谋划方法。学习重点：消费税计税根据的税收谋划，特别是自行加工与委托加工方式的不同纳税情况，进展合理谋划。4.1消费税纳税人的税收谋划4.1.1纳税人的法律界定消费应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人4.1.2纳税人的税收谋划消费税是针对特定的纳税人，因此可以经过企业的合并，递延纳税时间合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原资料转让环节，从而递延部分消费税税款。假设后一环节的消费税税率较前一环节的低，那么可直接减轻企业的消费税税负案例4-1(P134)某地域有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要运营粮食类白酒，以当地消费的大米和玉米为原料进展酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A消费的粮食酒为原料，消费系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。运营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法运营下去，预备破产。此时企业B共欠企业A合计5000万货款。经评价，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A指点人经过研讨，决议对企业B进展收买，其决策的主要根据如下：〔1〕这次收买支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承当被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用交纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权买卖行为，按税法规定，不用交纳营业税。〔2〕合并可以递增延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该交纳的税款为：消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节交纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税益处；另一部分税款〔从量计征的消费税税款〕那么免于交纳了。〔3〕企业B消费的药酒市场前景很好，企业合并后可以将运营的主要方向转向药酒消费，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，假设企业转产为药酒消费企业，那么税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000(万元)B厂应纳消费税：25000×10%=2500〔万元〕合计应纳税款：9000+2500=11500〔万元〕合并后应纳消费税款为：25000×10%=2500〔万元〕合并后节约消费税税款：11500－2500=9000〔元〕4.2消费税计税根据的税收谋划4.2.1计税根据的法律界定我国现行的消费税的计税根据分为销售额和销售数量两种类型。4.2.1.1从价计征的应税消费品计税根据确实定应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率消费税计税根据的销售额同增值税的规定是一样的，为不含增值税、含消费税的销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用。含增值税的销售额应换算为不含增值税的销售额：应纳消费税的销售额=含增值税销售额/〔1+增值税税率或征收率〕自产应税消费品不是用于延续消费应税消费品的，于移送运用时按纳税人消费的同类消费品的销售价钱纳税，没有同类消费品的销售价钱按组成计税价钱：组成计税价钱=〔本钱+利润〕/〔1－消费税税率〕委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的销售价钱计算纳税，没有同类消费品销售价钱的，按组成计税价钱：组成计税价钱=〔资料本钱+加工费〕/〔1－消费税税率〕进口的、实行从价定率纳税方法的应税消费品，按照组成计税价钱：组成计税价钱=〔关税完税价钱+关税〕/〔1－消费税税率〕4.2.1.2从量计征的消费品计税根据确实定应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额销售应税消费品的计税根据为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的计税根据为应税消费品的移送运用数量；委托加工应税消费品的计税根据为纳税人收回的应税消费品的数量；进口应税消费品的计税根据为海关核定的应税消费品的进口纳税数量。消费税目前实行从量定额征收的有黄酒、啤酒、汽油、柴油等应税消费品。4.2.1.3复合计税的应税消费品的计税根据确实定1、酒类产品计税根据确实定应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率2、烟类产品消费税计税根据确实定4.2.2计税根据的税收谋划4.2.2.1关联企业转移定价消费税的纳税行为发生在消费领域而非流通领域〔金银首饰除外〕，假设将消费销售环节的价钱降低，可直接获得节税的利益。因此，关联企业中消费〔委托加工、进口〕应税消费品的企业，假设以较低的价钱将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，那么可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因此，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增值税税负坚持不变。案例4-2(P140)某酒厂主要消费粮食白酒，产品销往全国各地的零售商。按照以往的阅历，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱〔每箱12瓶，每瓶500克〕。企业销给零售部的价钱为每箱〔不含税〕1200元，销售给零售户及消费者的价钱为〔不含税〕1400元。经过谋划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给零售商的价钱销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。知粮食白酒的税率为25%。直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400×1000×25%+12×1000×0.5=356000〔元〕销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200×1000×25%+12×1000×0.5=306000〔元〕节约消费税额：356000－306000=50000〔元〕4.2.2.2选择合理的加工方式委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税根据不同：(1)委托加工时，受托方〔个体工商户除外〕在向委托方交货时代收代缴税款，计税根据为同类产品销售价钱或组成计税价钱。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代交消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。委托加工收回的应税消费品延续消费应税消费品，其已纳税款准予按照规定从延续消费的应税消费品应纳消费税税额中抵扣：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款(2)自行加工时，计税根据为产品销售价钱。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于本钱的价钱售出。不论委托加工费大于或小于自行加工本钱，只需收回的应税消费品的计税价钱低于收回后的直接出卖价钱，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价钱部分，实践上并未纳税。案例4-3(P142)委托加工与自行加工税负不同⑴委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工本钱、分摊费用合计95万元，该批卷烟售出价钱〔不含税〕700万元，出卖数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为45%，每规范箱(50000支)150元，仅限于卷烟。〔增值税不计〕①A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加： 〔100+75〕/〔1－30%〕×30%×〔1+7%+3%〕=75+7.5=82.5〔万元〕②A厂销售卷烟后，应交纳消费税、城建税及教育费附加： 〔700×45%＋0.4×150－75〕×〔1+7%+3%〕=300+30=330(万元)A厂税后利润： (700－100－75－82.5－95－300－30)×(1－33%)=11.725(万元)⑵委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶本钱不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700万元。A厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加： [〔100+170〕/〔1—45%〕×45%+0.4×150]×〔1+7%+3%〕=280.91+28.091=308.991(万元)A厂销售时不用再交纳消费税，因此其税后利润的计算为： 〔700－100－170－280.91-28.091〕×〔1－33%〕=81.069(万元)两种情况的比较在被加工资料本钱一样、最终售价一样的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多69.344万元(81.069－11.725)。而在普通情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费〔向委托方支付加本人发生的加工费之和〕要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只需收取的加工费与其盈利有关。⑶自行加工方式的税负假设消费者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为700万元，应交纳消费税：700×45%+150×0.4=375〔万元〕交纳城建税及教育费附加：375×〔7%+3%〕=37.5〔万元〕税后利润：(700—100－170－375－37.5)×(1-33%)=11.725(万元)由此可见，在各相关要素一样的情况下，自行加工方式的税后利润与委托加工方式的税后利润一样，普通情况下，自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。4.2.2.3以应税消费品抵债、入股的谋划案例4-5某摩托车消费企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价钱，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原资料。双方按当月的加权平均销售价钱确定摩托车的价钱，摩托车的消费税税率为10%。税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取消费资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，该当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价钱作为计税根据。应纳消费税为：4800×20×10%=9600〔元〕假设该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原资料，那么应纳消费税为：〔4000×50+4500×10+4800×5〕/〔50+10+5〕×20×10%=8276.92(元)节税额为:9600-8276.92=1323.08(元)4.2.2.4外购应税消费品用于延续消费的谋划用外购已纳税的应税消费品延续消费应税消费品，在计算征收消费税时，按当期消费领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款。消费企业用外购已税消费品延续加工应税消费品时，需求留意的是：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一概不得扣除。假设企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算不含税的销售额时，应一概按6%的征收率换算。卷烟消费企业购进卷烟直接销售不再交纳消费税。〔留意两个条件〕4.2.2.5以外汇结算的应税消费品的谋划纳税人销售的应税消费品，在外汇结算时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额后，再按公式计算应纳税额。人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月1日的外汇牌价。根据税法规定，汇率的折合方法一经确定，一年内不得随意变动。纳税人该当根据未来经济情势及汇率走势做出恰当的判别，选择较低的人民币汇率计算应纳税额。4.2.2.6包装物的谋划根据消费税暂行条例实施细那么规定，实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物能否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。假设包装物不作价伴随产品销售，而是收取押金，此项押金那么不应并入应税消费品的销售额中纳税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和亿收取一年以上押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。从1995年6月1日起，对酒类产品消费企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金能否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额征收消费税。对包装物谋划的关键是企业可以经过先销售、后包装的方式以降低应税销售额，从而降低消费税税负。taxchina/StatuteLib_statuteDetail.asp?StatuteId=125277&key=对白酒业的税收政策分析4.3消费税税率的谋划4.3.1税率的法律界定消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于其产品性能、价钱、原资料构成不同，其税率也高低不同。如酒