我国的税收环境和改革思路

我国的税收环境和改革思绪中国社会科学院财政与贸易经济研讨所高培勇2021.03.10•北京内容提要走近中国税情税收与GDP分配税收征管税负轻重税制改革小结当前税情1：统计口径差别税收收入关税农业税收出口退税各项税收专项收入其他收入企业亏损补贴各项税收=税收收入+关税+农业税收-出口退税财政收入=各项税收+专项收入+其他收入-企业亏损补贴财政收入当前税情2：财政收入支柱当前税情3：现行税制当前税情4：税类构造〔2021〕当前税情5：税种分布〔2021〕当前税情6：区域分布〔2021〕当前税情7：一切制分布〔2021〕税收与GDP分配1：财政支出透视税收与GDP分配1：税收增长轨迹税收与GDP分配3：相关增速比较税收GDP乡村居民收入城镇居民收入税收与GDP分配4：增量效应税收与GDP分配5：占比的演化轨迹11.2%30.8%22.0%税收与GDP分配6：更复杂的情形财政收支≠政府收支政府收支＝普通预算收支＋基金预算收支＋债务预算收支＋纳入财政专户的预算外收支＋未纳入财政专户的预算外收支＋制度外收支以2006年为例——41326.16亿元漏计工程＝24789∕210871.0→11.76％政府支出∕GDP→19.71＋11.76＝31.47％税收与GDP分配７：占比的演化轨迹全口径〉30%11.2%30.8%22.0%税收与GDP分配８：假设干结论说究竟，税收是一个分配问题税收并非天上掉下来的馅饼根本平衡式：GDP＝消费＋投资＋政府支出＝消费＋储蓄＋税收对类似税收增长这样的宏观变量的分析，一定要上升至宏观层面我们曾经到了重新审视社会资源配置格局并重新评价目的取向的时候税收征管魔力1：普通规律普通规律税收收入以略高于GDP增长的速率增长缘由一：累进税制→收入或利润额度↑→税率级次↑→税收收入↑缘由二：税收征管→征管程度↑→跑冒滴漏↓→税收收入↑税收征管魔力2:两个增速之比税收征管魔力3：要素分解曾经的“三要素〞论：经济＋政策＋征管目前的“多要素〞论：三要素的细化经济增长＋物价上涨＋税源构造＋区域不平衡＋征管加强＋进出口平衡聚焦税收与GDP增长率之差：“线上〞与“线下〞根本判别：税收征管魔力税收征管魔力4：增值税的实征率税收征管魔力5：实征率的效应法定〔名义〕税负＝税基×税率实征〔实践〕税负＝税基×税率×征收率征管空间＝法定税负－实纳税负增值税征收率：57.45％〔1994〕→85.73％〔2004〕综合征收率：50％〔1994〕→70％〔2003〕特殊之处：征管空间宏大税收征管魔力6：增长的源泉税制设计→实纳税负＝税基×税率×征收率现行税制→预留空间：增收＋抑热＋征收率低设计理念的选择：宽打窄用行动道路：现行税制→征管空间↓←征收率↑←征管程度↑→税收收入↑判别：源头在于现行税制税收征管魔力7：假设干结论支撑税收超GDP增长的最主要的源泉，就在于税收征管程度的不断提升税收征管也是一个掌握在政府手中的重要的宏观变量经过加强税收征管，不仅可以添加税收，而且，还可由此改动GDP分配格局中国税收征管所具有的非凡魔力，来自于现行税制赋予的宏大“征管空间〞税负程度1：两把尺子企业居民视角：重或很重→法定税负政府部门视角：轻或不重→实纳税负福布斯杂志排名：“全球税收苦楚指数〞第二或第三？问题本质：实纳税负→←法定税负两把尺子：法定税负＋实纳税负税负程度2：法定税负<福布斯>指数值：经过将各国主体税种的最高边沿法定税率直接加总得到增值税：消费型税基+17%税率企业所得税：原33%税率，现25%个人所得税：45%最高边沿税率税负程度3：实纳税负〔1994－2007〕税负程度4：与OECD的比较税负程度5：假设干结论评判中国现实的税负程度，必需两把尺子同时并用评判中国现实的税负程度，必需留意到“法定税负〞与“实纳税负〞在迅速拉近的实情税制改革1：税制要与时俱进一个永久的主题：与时俱进性最强匹配：税收制度←→经济社会环境15年：根本格局未变的税制＋翻天覆地之变的环境现实：两者之间不相匹配目的：匹配＋适当的增速、规模与占比税制改革2：构造性减税？减税：减少税种+削减税基+降低税率构造性减税1：针对特定税种、基于特定目的而实行的税负程度的消减构造性减税2：所实行的是小幅度、小剂量的税负程度的消减构造性减税3：出发点和归宿，是纳税人本质税负程度的下降和政府税收收入的减少税制改革3：为什么要构造性减税？我们需求减税：保增长→扩展内需→减税→扩展居民和企业可支配收入→拉动消费和投资需求我国现行的税制构造需求优化：减税不能脱离既有的税制改革方案→优化现行税制构造→“削长〞与“补短〞相衔接税制改革4：“十一五〞规划在全国范围内实现增值税由消费型转为消费型适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负程度和征缴方法适时开征燃油税合理调整营业税纳税范围和税目完善出口退税制度一致各类企业税收制度实行综合和分类相结合的个人所得税制度改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费改革资源税制度完善城市维护建立税、耕地占用税、印花税税制改革5：哪些税种可减〔2007〕税制改革6：增值税转型最大一笔减税单，但具不确定性增值税的意义：对增值额纳税→消费型→消费型04年7月1日：试点——五年之久+反复拷贝东北→中部26城市→四川地震灾区→内蒙诸盟→全国减税：1200亿元不能做绝对了解：“落袋为安〞与树林子里的鸟判别：减税效应大大低于预期我国增值税的开征历程198419942007197920042021我国的增值税是1979年开场在小范围内试行。1984年第二步利改税中，正式从工商税中分立，并发布了增值税的条例草案。1994年的税制改革，增值税在全国范围征收，确立了增值税在我国的主体位置。2004年7月1日，增值税改革率先在东北老工业基地“三省一市〞的8大行业中开场试点。2007年5月，为了促进中部地域崛起，国家又将试点范围扩展到了中部6省的26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。2021年1月1日新的<增值税暂行条例>实施，标志着增值税由消费型开场转向消费型。2021年7月、8月，内蒙古东部5个市〔盟〕和汶川地震受灾严重地域先后进入增值税转型改革试点范围。2021税制改革7：个人所得税需“大手术〞才可见效的减税单两个线索：添加工资薪金所得额扣除规范+减轻进而暂免征收存款利息所得税减税：460=360+100减税的重心在实行综合制，而非提高扣除规范•特点：11个类别——分类计征＋源泉扣缴•问题：中低收入者+规范化与个性化+非整体改革“十一五〞规划：实行综合和分类相结合税制改革8：开征物业税开征物业税≠抑制房价≠为地方找主体税种物业税＝房地产税→开征财富税的标志中国财富税的缺失：主要针对富人的税贫富差距的调理：三个层面收入＋消费＋财富开路：物业税→遗产税→普通财富税难点：突破利益格局税制改革9：进入本质操作2021：两法合并正式启动2021：增值税转型向全国推行牵好“牛鼻子〞：两法合并→增值税转型行动道路：两法合并→增值税转型→整个新一轮税制改革收获