【上市公司内部审计问题及对策分析-以S公司为例11000字（论文）】

上市公司内部审计问题及对策研究—以S公司为例目录TOC\o"1-3"\h\u205281前言 1189331.1研究背景 1171981.2研究意义 120111.2.1提高企业经营管理水平 1156131.2.2健全内部控制各个环节 160231.2.3减少各项损失 1204211.3国内外研究文献综述 2282681.3.1国外研究文献综述 280731.3.2国内研究文献综述 2315922概述上市公司内部审计相关理论 358462.1上市公司的定义 33492.2内部审计的定义 3280322.3上市公司中内部审计的类型 4162252.3.1财务收支审计 4313792.3.2经济效益审计 470232.3.3经济责任审计 4211703我国上市公司内部审计现状与原因分析 4276013.1上市公司的内部审计现状分析 4323693.1.1内部审计职能不能被清楚的定位 473113.1.2内部审计运作受到所有者缺位的影响 5123933.1.3上层管理者对内部审计工作不够重视 565723.2内部审计在上市公司治理中难以发挥作用的原因 6248643.2.1片面侧重于事后审计 6276423.2.2内部审计在公司治理中缺乏制度化 699773.2.3管理层对内部审计认识不足 796684S公司的内部审计职能现状 848004.1S公司简介 8260214.2S公司内部审计现状分析 8239604.2.1上市公司领导层未能注重审计工作 8105674.2.2内部审计机构设置不科学 8233784.2.3内部审计人员未能遵守职业道德 9140444.2.4内部审计没有发挥监督职能 9318565提示上市公司内部审计的对策 9234335.1科学设置内部审计机构 9177725.2提高内部审计人员职业道德素质 10282015.3上层管理者应注重内部审计工作 1033155.4加强公司治理和内部审计的结合 10166446总结和期望 1084976.1总结 10170156.2期望 1113423参考文献 121前言1.1研究背景随着经济的快速发展，科技的迅速进步，信息时代也对我们有着深远的影响。国内外市场竞争越发激烈，上市公司如今面临众多机遇和挑战。而企业想要在发生巨变的环境中取得经营的胜利，内部审计的地位与作用愈加重要。许多西方公司在发展之初重视内部审计，因合理分配内部审计职能，配置内部审计员工等措施，保障了企业的稳定发展。但由于我国公司审计起步比较晚发展也缓慢，和西方公司的审计也存在诸多不同之处，不能完全照搬西方公司的经验。我们应该结合自身的实际情况，汲取西方发达国家成功经验，在保障审计人员独立性的基础上，能顺利展开审计工作。如何使内部审计正常在上市公司中弥补漏洞，正常发挥正向作用，已经成为了审计这门学科上需要去研究的重要问题之一。纵观国内外上司公司发展的历程，社会中公司里对于外部审计注册会计师的审计青睐有加。而在我国由于证监会颁布的规定要求上市公司年度报告须经注册会计师的审批方可对外披露，另外在《证券法》中也规定上市公司的年度报告的发布也需要经过注册会计师之手。这些实例证明了，外界在注重外部审计的时候，忽视了内部审计的建设和加强，才出现了由于公司内部原因出现的重大舞弊案例。内部审计发展的历程也是一路坎坷，经历了审计部门和审计人员的上升后又逐渐下降，而在公司中内部审计未能受到重视，这导致了内部治理结构的残缺。根据上述背景阐述，本文以S公司为例，探讨企业内部审计方面的缺失和问题，提出解决性方案和对内部审计有深刻的启示。1.2研究意义1.2.1提高企业经营管理水平企业管理者时刻要注意着企业的风险管理，内部审计可以通过内部控制制度来监控企业的发展动向，为企业管理者及时提出关于风险方面的建设性意见，规避了风险也改进了风险监督体系。同时，内部审计还协调各部门运作，提高企业的经营管理水平，使企业朝着更为科学，先进的管理制度发展。1.2.2健全内部控制各个环节内部审计是内部控制的一部分，又是促进内部控制完善的重要手段。完善内部审计可以保障内部控制各个部分有效进行，健全与改进内部控制制度的发展。1.2.3减少各项损失在瞬息变化的市场经济条件下，企业及时实行内部审计可以为企业起到风险预警作用，上层管理者也可以借助这种信号实施有效的对策，早日规避经营风险和财务风险，减少不必要的风险损失。内部审计还可以从事前审计，对资金运动走向、资产利用率等诸多数据进行分析调查，保障资产的完整性和未来增值的可能性。同时审计人员通过对财务信息的分析、财务状况监察等方式，掌握和了解资金的来往去向，可以有效的维护企业自身的利益。1.3国内外研究文献综述1.3.1国外研究文献综述经济基础决定上层建筑，在资本主义的飞速发展之下，内部审计在西方国家就这样逐渐兴起和发展起来了，实际上在20世纪40年代伴随着企业内外部环境的巨大变化，各国之间纷纷建立起跨国公司进行交互贸易，这时候跨国公司也飞速崛起，上层管理者为了进一步节约成本提高效益，管理者和外部审计者也更注意到内部审计带来的效益，这样内部审计逐渐被重视起来。1941年，在约翰•舍斯顿的号召下，24位专业人士共同成立了内部审计师协会，被人们称为（IIA），它是世界上唯一的一个组织为推动内部审计工作和培养审计人员的国际组织。它的成立大大的推动了国际上内部审计的发展，中国于1987年加入这个国际组织。在1973年，被誉为内部审计之父的索耶发表了《现代内部审计实务》一书，这意味着内部审计形成了的一个较完整、全面的理论体系。在书中索耶详细的阐述了关于内部审计所采用的最新技术和十大审计准则，他为内部审计的体系注入了新鲜的血液。2001年，国际内部审计协会（IIA）在《内部审计事物规范》提出了新的内部审计的概念，它规定了新的内部审计定义是能独立、客观的确认和咨询活动。其目的是帮助被审计的组织提高效率、防范风险，最终实现经营目标。GrosM,KochS（2017）认为，上市公司内部管理审计部门必须和其控制的活动独立开来，独立于内部控制程序，同时，必须保持内部审计工作免受外部干涉。只有这样，才能保证内审部门客观的、独立的开展审计工作。并且还指出内部审计的有效运行可以降低上市公司经营风险，防止上市公司破产，能够迅速的应对金融事件GrosM,KochS,WallekC.Internalauditfunctionqualityandfinancialreporting:resuSsofasurveyonGermanlistedcompanies[J].JournalofManagement&Governance,2017,21(2):291-329.GrosM,KochS,WallekC.Internalauditfunctionqualityandfinancialreporting:resuSsofasurveyonGermanlistedcompanies[J].JournalofManagement&Governance,2017,21(2):291-329.DrewDahl.Bankauditpracticesandloanlossprovisioning[J].JournalofBanking37(2013)3577-3584.1.3.2国内研究文献综述我国在20世纪后期实施的计划经济在相当一段时间内束缚了国内的内部审计工作，导致我国内部审计的发展落后于西方国家。1980年后，国家推出的改革开放政策让社会注意到审计方面的缺失，所以审计署在全国范围内呼吁大力建设内部审计。这个时候，国外西方国家的内部审计已经发展相对成熟，但由于社会环境、国情的不同，不能单纯的照搬西方国家现有的审计体制。在我国许多有经验的审计方面专家学者的帮助下，在最初不够成熟的内部审计体系的基础上，研究出了许多新的学术成果和规定。内部审计在我国的发展还要从20世纪80年代开始算起，最开始只是在企业中的财务科设置审计机构，内部审计一直是属于财务的一部分，没有自己的独立性。审计的内容也是以财务审计为主，通过检查会计资料，为单位纠错仿弊。九十年代初期，内部审计业务涉及的范围就比以往多了很多，如新增的经营决策会计、经济效益会计、成本管理会计。其中，杨胜雄（2016）总结了有关学者对于内部审计业绩评价的方式，其中介绍了内部审计作业的四大部分。此外他还提出了内部审计的业绩评价的模式一共有两种，一是外部评价，二是内部评价。他提出要用“适当的标准”来评价内部审计的业绩。内部审计的新阶段也从1998年开始，它逐渐走上了定性的职业化发展之路杨胜雄.我国集团公司内部审计存在的问题与对策建议[J].福建广播电视大学学报,2016(4):41-42.杨胜雄.我国集团公司内部审计存在的问题与对策建议[J].福建广播电视大学学报,2016(4):41-42.宋华（2015）则从企业发展阶段这个新颖的视角探讨了内部管理审计的独立性问题，她认为：企业起步阶段，由于所有权与经营权尚未分离，因此对内部管理审计的独立性要求不高，随着企业进入成熟阶段，企业所有权经营权的分离带来了内部审计的必要性，并且从内审机构的三个隶属层次分析了独立性的差别宋华.我国上市公司内部审计存在的问题及其对策[J].品牌研究,2015(10).宋华.我国上市公司内部审计存在的问题及其对策[J].品牌研究,2015(10).王佳越，田雨晴（2015）认为：目前我国内部管理审计主要存在内审机构的设置独立性不强、内审人员的管理体制不够独立、内审人员素质不高、内审法律法规不健全等问题，针对这些问题，作者提出了加强内部管理审计法制建设并提高其地位、加强内部审计的务实性、设立设置内审机构、提高人员素质等解决措王佳越,田雨晴.我国上市公司内部审计存在的问题和对策[J].电子制作,2015(3).王佳越,田雨晴.我国上市公司内部审计存在的问题和对策[J].电子制作,2015(3).2概述上市公司内部审计相关理论2.1上市公司的定义上市公司是指在国务院或者国务院授权的证券管理部门的批准下在证券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司九十股份有限公司中的一种类型，想要上市，除了有相关部门的批准，还要达到一定的要求。在国家颁布的《证券法》《公司法》后，更多的企业也得益于这些法律成为了上市公司和拥有证券交易资格的公司。2.2内部审计的定义学术界对内部审计有过的定义是多种多样的，它的概念也经历了数次的修正和升华。在1990年推出的《关于内部审计职责的声明》中这样说道，内部审计是专门为内部所服务的一项检查和评价的活动，通过提供的信息对其进行分析、评价、建议，目的是帮助管理者提供有效性意见。国际内部审计师协会（IIA）在2011年又这样定义了内部审计的概念：内部审计是一项独立、客观的活动，旨在评价和改善经营风险。在审计的过程中，运用科学、客观的方法，帮助企业将内外部风险减小到最低，顺利的帮助企业实现正常运营。2.3上市公司中内部审计的类型上市公司的内部审计可以分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计，两种类型的审计在实施时时相互交叉、渗透的。具体来说内部审计包括以下几个部分。2.3.1财务收支审计内部审计所实施的财务收支审计针对的对象是本单位的部门的所属单位的收支状况，以真实、合法的审计方法进行审计。因为各个单位的财务状况和资产负债情况不相同，内部审计的范围和对象也有所差异。2.3.2经济效益审计经济效益审计师内部审计发展到现阶段的重要产物，随着市场经济竞争的加剧，质量和效益很大程度上决定了企业能否发展长远。经济效益审计能够直接找出经营管理中的漏洞，针对性地提出建议，为企业提高经济效益。2.3.3经济责任审计经济责任审计指的是审计人员对经济责任人所承担的经济责任的审查。内部审计人员以日常的财政收支审计和经济效益审计的资料，侧重对经营目标审计。首先对去也的盈亏数据、国有资产保值增值指标数据、业务经营指标等数据确定要审查的范围；然后抓住几个关键指标，进行局部审查及时找出错误和偏差，最终实现经济责任人任期经营目标的实现。3我国上市公司内部审计现状与原因分析经过几十年的发展，内部审计在我国虽然取得了一些发展和突破，但是在上市公司内部，内部审计作为企业不可或缺的一部分仍有需要改进的地方。目前暴露出来的问题，也说明了我国的内部审计不能适应社会经济和上市公司发展的需求。下面是关于内部审计的现状分析。3.1上市公司的内部审计现状分析3.1.1内部审计职能不能被清楚的定位内部审计部门和监事会、审计委员会作为公司内部职能部门，在上市公司的公司治理中未能发挥出各自的职责，反而三者之间有职能的充电和交叉。由于法律法规未做出明文规定，管理层没有明确的指引来对三者赋予应有的权利。要真正的规定他们该承担社么样的职责，用权利行使权利和承担义务以及三者之间该怎么权衡制约现在成了困扰管理层的主要问题之一。一直以来存在的这个问题让三个部门的职责没有明确规定，甚至相互交合重叠责任。一旦出现了问题，监事会、审计委员会和内部审计部门就相互推脱责任，不仅没有发挥内部控制的作用，而且大大的降低了效率，浪费了人力物力财力。再者，企业在设置这些部门时，一味的照搬西方发达国家的内部审计模式，没有考虑到我国与别国在内外部环境上的差别，进而导致了它们没有起到真正的作用。根据一项调查显示，我国内部审计职能缺失较严重，它的职能还仅停留在审查、监督为主的职能，只要表现在审计范围狭小，职能单一等方面。所以，上市公司在职能方面应该调整好各自的关系，实现各个部门良好的运作。由于我国的内部审计还处于发展阶段，在职能方面还需要进一步借鉴他国经验，而我国上市公司的审计委员会主要职责是对财务报告内部外的审计和内部控制方面的监督。对于审计委员会，它们大多数被公司的管理部门所支配和分管，缺乏部门独立性。我国的治理准则也只是提到了经营活动合法性的监督，所以我国上市公司在这一层面应该明确规定三者之间的关系和彼此的职能，做到部门职能能够清晰明确。3.1.2内部审计运作受到所有者缺位的影响在我国上市公司中，国有控股公司占了绝大部分。这就意味着国家和政府对企业有绝对的控制权，而其他股东就受控于国家和政府。政府手中的权利可以直接影响董事会、内部审计机构和重要岗位的人事流动。受到控制的高层可以利用手中的职权做出违反规定的行为，如为了自身的利益私吞企业资金，虚假披露财务信息，从而侵犯了其他小股东的权利。现在一人多职的现象在企业中屡见不鲜，内部控制部门人员的职责重叠严重，公司设置的职能部门犹如摆设。评价结果、监控过程都是虚假信息组成。现在的上市公司将公司委托给代理商，形成四个部分组成的代理链，环节上的延长导致了投资主体的不确定，缺位现象由此产生。长期下来，上层管理者利用环节上的多方交易摄取了公司利益，设置上的漏洞使国家也很难掌握上市公司经营的真实情况，社会主义市场经济国家的约束力就因此淡化。图3.1我国国有上市公司的委托代理链3.1.3上层管理者对内部审计工作不够重视由于我国和西方国家社会环境和政策的不同，内部审计的起源也有所不同。西方国家建立内部审计是在为了保护财产、防范风险和提高经济效益，企业管理者是在实践中得出经验，了解内部审计对企业运营的重要性，这是一种自发的政策建立。我国的内部审计是受到国家的政策和调控影响而发展，内部审计的发展是被动启发的，发展之初未能引起企业管理者的注意且政策上未规定法律责任的归属。很多上市公司一开始不愿意去投入资源设置内部审计部门，亦或是认为它的存在影响了谋取私利，对审计部门存在误解。审计人员不被认可和不被支持的局面逐渐打击了工作积极性，直接影响了审计工作的开展。上市高层对内部审计的认识不知和政府的干涉导致了内部审计发展受到影响。3.2内部审计在上市公司治理中难以发挥作用的原因3.2.1片面侧重于事后审计前公司的内部审计往往只停留在对已经发生和完成事项的事后监督、检查，侧重于对已经形成的漏洞和突出的问题进行审查，并提出处理意见。这种事后监督方式明显滞后、被动，不符合风险控制与管理审计的要求。特别是公司新业务、新项目纷纷提上日程，有的都已经开始实施。内部审计部门如果不及时改进工作方法，事前进行严格科学的可行性研究与论证，加大审核力度，事中也不及时进行跟踪管理与控制，那么将给公司以后的发展带来巨大的风险隐患。3.2.2内部审计在公司治理中缺乏制度化首先，内部审计机构在企业中的地位较低，很多企业设置内部审计并不是因为公司治理的需要，而仅是按照主管部门硬性要求被动设置的。根据国家统计局2016年末统计，我国现有的10万个内部审计机构，但我国企业数量众多，内部设计机构根本无法满足众多企业的审计需求，而企业内部很少专门设立内部审计机构，即使部分企业设置了内部审计机构，但审计的独立性受到了限制。按《公司法》规定，多数企业将内部审计部门设置于董事会下的审计委员会，这种机构设置方式符合现代公司制企业的法人治理结构8。但我国许多企业将内部审计部门与纪律监察部门合并办公，也有的将内部审计部门由企业财务负责人主管，或者将内部审计部门隶属于总经理，内部审计工作人员的工作受到多方利益的牵制，很难站在公正、客观的角度来执行审计任务。这种设置方式不能真正发挥审计的确认服务和咨询服务职能，很难对管理层进行有效监控，从而无法有效防止财务舞弊行为的发生。审计范围大大受限，破坏了内部审计的独立性、权威性，审计结果也失去了意义。不利于公司治理结构的优化和完善。虽然政府出台的《审计法》和《注册会计师法》为政府审计和民间审计提供了法律依据，但内部审计法规的制定却相对滞后，大都只停留在原则性的条款规定方面，操作力度不强。大多数企业没有建立和完善符合自己实际情况的内部审计制度，而是照搬其他行业，没有结合自身的实际来制定内部审计制度，这种流于形式的内部审计制度不仅不会给企业带来应有的作用，反而会进一步加重内部审计部门的职能的模糊程度，内部审计质量也得不到有效提高。目前，多数公司内部审计工作规范化和制度化程度不高，使得内部审计工作难以进行和开展。一是随着公司新业务的逐渐开展，内部制度建设进度没有及时跟上，造成了内部审计部门由于没有监督管理的标准可依，内审工作无法正常开展；二是内部审计缺乏相应的权限，在许多公司内部审计部门的权限受到限制，审计部门不能参加相关的经营管理会议，相应的会计资料也不送审计部门，审计部门也无权对审计出的问题进行处理处罚等，使内部审计部门的作用大打折扣；三是内审工作所需的条件缺乏保证，内审人员的地位不高，被审计部门往往不积极配合，造成内部审计实施缺乏权威性。3.2.3管理层对内部审计认识不足许多企业的管理层对内部审计服务领域的认识存在偏差，只认识到内部审计的监督职能，而没有意识到内部审计在完善内部管理层、提高内部审计管理水平、提供咨询服务、评估和降低风险、改善公司治理方面的作用，从而无法全面认识内部审计在公司治理中的作用，也就存在轻视内部审计的行为。企业管理层对内部审计工的认识存在偏差，使得内部审计没有上升到公司的战略层面上，在企业战略管理中被忽视，内部审计也就无法为企业管理者提供经营决策的指导作用，企业管理者很难预测企业潜在风险的存在，从而无法及时采取真独行有效的控制措施。

4S公司的内部审计职能现状4.1S公司简介“S”公司全称为SYS股份有限公司，经营的范围包括医药制品和农副产品两大类，销售范围涵盖了国内的华东、中南、华北、东北和西北五大地区。1992年，下发的[1992]65号文件通过批准，将SY制药厂、酒店和副食品商场的全部资产发起设立S股份有限公司。原来三家公司的全部资产1828万元折合成1828万股国家股，将净资产中属于企业法人的资产3525.6万元折合成法人股3525.6万股，由SYS经技术开发公司所持有；同时向原企业内部职工发放以1：1.25溢价定向发放1342.4万股。截止到1992年12月5日，S实收资本达到7032万元，内部职工通过股本溢价的36万元计入“资本公积金”。1992年，S公司由工商行政管理局核准登记注册，会计师事务所在同年也为ST股份有限公司出具的验资报告。经农业部“农财函[1995]113号”文批复同意，S国家股股权1828万股由本市资产管理局划拨给林业局所有，经农业部“农财函[1995]117号”文批准，S公司新增发行了社会公众股（A股）3000万股。1996年6月18日，S公司在上海证券交易所上市，1999年证监会发现该公司数项违规行为。2001年10月26日，S公司造假真相被媒体揭露，各个上市公司也停止了对其的贷款业务。1996年至2000年，S的财务数据一直是显示上升指标，从最初的2.66亿元增长到了28.38亿，几乎上涨了10余倍，当时亲切的被人们称为“中国农业第一股”。自从S股份有限公司这面股市的红旗倒下之后，暴露给大众的问题是过度的媒体宣传和财务包装。企业要想长地远发展下去必须在法律允许的范围内，合理科学的制定发展战略，增加盈利。我们可以看出S公司未能设置好内部审计这个环节，用合理的内部控制来防范风险，披露真实的财务信息，这就导致了公司不能挽回的经营失败的结果。4.2S公司内部审计现状分析4.2.1上市公司领导层未能注重审计工作内部审计机构在发展的一路未受到过公司高层的注意。一个上市公司的利益是多方主体构成的，牵涉到多方利益。由于当前的上市公司大多数受到国家的控制，S公司也受到国家下属农业部门控股，行政事务很大程度上受到干涉。现在多数上市公司的高层管理者也对内部审计呈冷漠态度或者抵触情绪，即使设置也是作为“摆设”部门，没有发挥真正的作用。S公司的内部审计部门实际上被架空，审计业务大多是分包给外部审计；高层管理者出具的虚假财务数据和注册会计师的错误审计报告结果让S公司的经营风险逐渐增加。内部审计人员的工作积极性没有被调动，企业内部控制体系实际上是名存实亡。4.2.2内部审计机构设置不科学我国的内部审计模式一直是借鉴他国成功经验，但是在取长补短的同时也应该注意到我国内外部环境的实际情况，因地制宜的在上市公司中发展内部审计，建立起属于适合自己企业的设置模式。由于证券交易所规定上市的条件就是公司要设立内部审计机构和审计委员会，反之难以上市或立即退市。我国内部审计受政治色彩影响较严重，公司的总经理和董事长往往由一人任职。这样一来，设立的内部审计部门和审计委员会没有实质性区别，因为董事长和总经理受内部审计部门的监察。科学的职能划分应该是董事会、内部审计部门和审计委员会相互牵制，三权分立；S内部审计部门隶属于管理层管辖，但这种模式下，董事会不能对总经理实现控制，导致内部审计的独立性会有欠缺和审计职能未能发挥充分。随着社会竞争的加剧，内部审计在上市公司中的地位日渐突出；董事会、监事会可以通过内部审计来获取决策信息，内部审计提供的信息很大程度上为管理者们节约了时间去思考决策的利弊，提高了上下级工作的效率。4.2.3内部审计人员未能遵守职业道德审计人员为实现执业目标，必须准守一些基本的原则。与执业道德有关的基本准则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的执业行为。S事件的形成不仅和上层管理者管理能力有关，更与审计人员是否遵守职业道德有关。内部审计人员实施的工作犹如一面防火墙，为S公司监控和评价经营状况。第一，内部审计人员没有在职业关系中保持正直和诚实，秉公执法、实事求是的暴露出发现的问题，做否定意见。S公司如此巨额的虚假财务信息是引起重大风险事项的源头，内部审计人员没有诚实的反应暴露在内部存在的问题。第二，内部审计人员的独立性是不受外来力量的控制、支配，在实行鉴证业务时保持应有的独立性，但是，他们在开展工作的过程中，S领导层通过上下级的关系会控制内部审计工作的内容，篡改审计的结果后得到的审计报告毫无参考意义，企业因此失去了防火墙的作用。4.2.4内部审计没有发挥监督职能内部审计人员在审计中应该要监督企业的经营活动是否符合国家法律法规，若发现违法乱纪的行为要以正确的程序加以纠正，避免出现更大的损失；对企业内部的政策和规则，内部审计人员还要不失偏颇的监督其进行的进程和执行的过程。S总公司没有净现金收入，无法维持正常的经营活动和按时偿还企业的贷款本金和利息，S上市公司就成为了总公司的提款机。S公司内部审计人员没有对财务收支情况进行严密的审查，财务信息和财务报告中的漏洞没有真实地反应[7]。因此，监督职能未发挥效力。5提示上市公司内部审计的对策5.1科学设置内部审计机构上市公司设置内部审计机构目的是让企业的监督机制能够得到完善，同时加强对员工经营工作的监督。我国法律规定上市公司须设置内部审计部门，但是我国上市公司的设置存在一些不合理的地方，内部审计部门未能保持独立性和权威性。S公司在经营过程中应该保证审计机构的独立性，独立董事在审计委员会中占大多数，独立董事选任的机制也要改革，提高独立董事的独立性，以防公司高层人员操控独立董事。另外，上市公司内部审计机构的人员，在处理审计经费的时候，应该使其独立于被审计单位，最终内部审计工作能够独立、客观的进行。5.2提高内部审计人员职业道德素质内部审计人员从事审计工作遵守职业道德规范应该从以下几点做起：第一，秉承良好人格和敬业态度，以为企业服务的态度和崇高的敬业精神健全内部控制，让企业朝着良好的方向发展；第二，良好的职业道德，用负责的态度对待内部审计工作，做一名合格的职业从事者，认真踏实的完成每项每部审计工作；诚实面对企业真实存在的财务漏洞和经营风险，敢于找出内部存在的问题。审计道德体系是以职业行为规范和道德原则为基础，内部审计人员除了要遵守公司的规则章程，更要自觉遵守职业道德规范。5.3上层管理者应注重内部审计工作在治理公司的过程中，管理层对内部审计的认识决定了内审工作进行的效率和对企业的作用。管理层对内部审计工作的态度决定了内部审计在公司的地位，进而影响审计的结果。现在在我国的大多数上市公司的管理者未能对内部审计有足够认识和重视，即使有法律法规的规定上市公司要设置内部审计机构的规定，可是事实上内部审计部门只是作为“摆设”存在于公司机构中。要想改变内部审计的地位，突出内部审计的对公司治理上的优势，必须让管理层对内部审计有足够的认识，从实质上了解内部审计的地位，让内部审计处于真正公司部门设置的合力位置，迎合管理上的需要。内部审计的产生就是为了企业发展和治理而存在，若是被忽略，自然公司治理的失败也可想而知。5.4加强公司治理和内部审计的结合内部审计的地位在一定程度上可以由其职能所决定。除了执行好一般的监督职能外，还能帮助上层管理者建言献策，完善管理制度。内部审计还有一个职能就是通过内部控制系统来发现内部控制上的缺陷和漏洞，分析经营上出现的失误和风险，及时提出针对性意见，修正偏差和弥补漏洞。内部审计过程中暴露出的问题，都可以让相关部门从中吸取教训和经验，提高决策的质量。良好的治理结构能够让内部审计实现全面内部控制提供良好的环境，也能够为公司的长远发展打下坚实基础。6总结和期望6.1总结我国的上市公司作为社会主义市场经济中的重要组成部分，上市公司的规模和产权变化日渐复杂，急需一套适合企业发展的监督机制和控制机制，用来加强企业管理。内部审计作为公司治理的不可或缺的部分，对上市公司是有重大意义的。本文从上市公司中内部审计出现的问题探讨，阐述了内部审计的重要意义。内部审计作为公司治理的一个重要组成部分，从国内外文献出发阐述了内部审计的起源和发展。然后深入讨论了上市公司中内部审计的理论和现状，阐述了内部审计目前存在的问题。并引用S公司的失败案例，对该公司内部审计存在的问题进行了探讨和研究，最后，就如何完善上市公司的内部审计现状和问题提出了建设意见。6.2期望上市公司的现状和发展一直是学术界探究的热点话题，鉴于自己学术水平的有限，导致本文在研究上的深度和广度都存在不足之处，在考虑因素和分析问题上难以做到面面俱到，但在这里我还是要针对上市公司中内部审计做出一切期望，如何合理划分内部审计部门、监事会、董事会的职能，让它们不出现职能的重叠和争权夺利、互相推诿的现象，上市公司应该正确对待他们各自的职责，合理授权，形成职责分明的关系，成为了当今上市公司和学界要面对和解决的问题。内部审计从财务审计逐渐发展到经营审计，已经过去相当一段长的时间，但是我国上市公司的管理层未能对内部审计有相当的重视和关心态度。随着时代的变化和上市公司飞速的发展，管理层的观念不能只停留在以前，必须要对原有不关心的态度有所调整；要扩大内部审计的职能范围，随着公司内外部环境的变化而改变。内部审计部门应该努力改善内部审计绩效，提高审计工作的效率来提高在公司的的地位。由于公司对内部审计的不重视，导致内部审计机构的整顿和人员的精简，将内部审计工作交给外部审计或者咨询公司来完成，也就是所谓的审计业务外包