《管理会计(第4版)》 课件 项目八 预算管理

项目八预算管理学习目标理解预算管理的定义及其基本体系理解预算的编制程序掌握弹性预算、零基预算和滚动预算的定义及其编制方法理解各种预算的编制及其流程培育业财融合的创新创业能力任务一

预算管理认知

任务二

明确预算管理的工具方法

任务三编制预算任务一

预算管理认知一、预算管理的定义二、预算管理的基本体系三、预算的编制程序一、预算管理的定义1.预算是指用货币金额和数量单位反映企业某个时期的现金收支、资金需求、资金融通、营业收入与成本以及财务状况、盈利能力和现金流量的一整套财务计划。2.预算管理

是指反映企业全部生产经营活动的财务计划,或者说是指对企业全部未来计划的数量说明。二、预算管理的基本体系

预算管理是根据企业战略目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，是经营预算、专门决策预算与财务预算等一系列预算构成的基本体系，各项预算之间相互联系，关系比较复杂，可用图8-1来做一个简单的描述。二、预算管理的基本体系按其涉及的预算期分类长期预算中期预算（2～3年期）短期预算按其涉及的内容分类总预算专项预算按其涉及的业务活动领域分类经营预算专门决策预算财务预算三、预算的编制程序一般来说，全面预算的编制应采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方法，不断反复和修改，最后由企业有关机构综合平衡，并以书面形式传达，作为正式的预算下达到各级各部门予以执行。企业预算的编制程序可简述如下：1．下达目标2．编制上报3．审查平衡4．审议批准5．下达执行返回任务二

明确预算管理的工具方法一、固定预算与弹性预算二、增量预算与零基预算三、定期预算与滚动预算一、固定预算与弹性预算

按照编制预算的业务量基础数量特征的不同，编制预算的方法可以分为固定预算与弹性预算两大类。1.固定预算（1）定义

也称为静态预算，是指在编制预算时，只以预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础编制预算的方法。（2）特点针对某一特定业务量水平固定编制，不考虑预算期内业务量水平实际可能发生的变动。（3）适用范围主要适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能够准确预测产品需求和产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。一、固定预算与弹性预算2.弹性预算（1）定义

也称为变动预算或滑动预算，是指企业在不能准确预测业务量的情况下，在按照成本性态分类基础上，根据本量利之间有规律的数量关系，以预算期可预见的各种业务量水平为基础而编制的有伸缩性预算的方法。（2）适用范围

弹性预算主要用于与业务量有关的成本、费用、利润等项目的预算。（3）特点①预算范围宽

弹性预算是按一系列业务量编制的，无论实际业务量达到何种水平，都有适用的一套预算数据来发挥控制作用。②可比性强

弹性预算便于在计划期终了时计算“实际业务量的预算成本”（应当达到的成本水平），使预算执行情况的评价和考核。一、固定预算与弹性预算2.弹性预算（4）弹性预算的编制

①编制弹性预算的基本步骤●选择业务量的计量单位。●确定适用的业务量范围。●逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系。●计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。②弹性预算的具体编制方法●列表法也称多水平法，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。【例8-1】

皖巢公司第一生产车间在某预算期内的业务资料如表8-1所示。要求：采用列表法编制该公司第一生产车间制造费用弹性预算表。一、固定预算与弹性预算2.弹性预算（4）弹性预算的编制

②弹性预算的具体编制方法●列表法【例8-1】

根据该公司第一生产车间在某预算期内业务资料，编制制造费用预算表如表8-1所示。一、固定预算与弹性预算2.弹性预算（4）弹性预算的编制②弹性预算的具体编制方法●公式法

因为任何成本都可用公式“Y＝a＋bX”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（X）的预算成本（Y）。【例8-2】

皖巢公司第二生产车间在某预算期内的业务资料如表8-2所示。要求：采用公式法编制该公司第二生产车间制造费用弹性预算表。

一、固定预算与弹性预算2.弹性预算（4）弹性预算的编制②弹性预算的具体编制方法●公式法【例8-2】

根据该公司第二生产车间在某预算期内业务资料，编制制造费用预算表如表8-2所示。一、固定预算与弹性预算2.弹性预算（5）弹性预算的主要用途①控制支出采用列表法时可选用与预算业务量最接近的一套成本数据，作为控制成本的限额。采用公式法时，可根据预算业务量逐项计算成本数额，编制成本限额表，作为当月控制成本的依据。②评价和考核成本控制业绩每个预算期结束后，需要编制成本控制情况的责任报告，对各部门成本预算执行情况进行评价和考核。二、增量预算与零基预算

按照编制预算的出发点的特征不同，编制预算的方法可以分为增量预算和零基预算两大类。1．增量预算（1）定义也称调整预算，是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及其金额编制相关预算的方法。（2）缺点

鼓励将预算全部用光，以便下期可以保持相同的预算，当预算期的情况发生变化，预算数额会受到基期不合理的因素的干扰，可能导致预算不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。二、增量预算与零基预算2.零基预算（1）定义

其全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，也称为零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。（2）适用范围

已被西方国家广泛作为一种新的管理间接费用预算的有效方法，特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。（3）编制零基预算的具体程序①划分基层预算单位进行动员和讨论。②确定各个费用是否应该存在，划分不可避免费用和可避免费用。③按费用的轻重缓急，划分不可延缓费用和可延缓费用。二、增量预算与零基预算2.零基预算【例8-3】

皖巢公司为了降低费用开支水平，经多次动员和讨论研究，编制确定业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费和保险费等间接费用在某预算年度开支水平如表8-3所示。表8-3皖巢公司费用开支预算（单位：元）

要求：采用零基预算编制上述间接费用预算。

二、增量预算与零基预算2.零基预算【例8-3】

经过充分论证，得出上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。至于业务招待费和广告费，通过进一步成本—效益分析，得知广告费的成本—效益比业务招待费的成本—效益大。最后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：由于劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定费用，应作为第一层次；业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免费用；其中广告费的成本—效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本—效益相对较小，应列为第三层次。假定该公司预算年度对上述各项费用可以动用的资金只有500000元，根据以上排序，分配资源，落实预算金额如下：（1）确定不可避免项目的预算资金＝100000＋30000＋20000＝150000（元）。（2）确定可分配的资金数额＝500000－150000＝350000（元）。（3）按业务招待费和广告费之间的成本—效益比重（4∶6）分配资金。业务招待费可分配资金＝350000×4÷（4＋6）＝140000（元）广告费可分配资金＝350000×6÷（4＋6）＝210000（元）二、增量预算与零基预算2.零基预算（4）零基预算的优缺点①零基预算的优点一是不受现有费用项目限制二是能够调动企业各部门降低费用的积极性三是有助于企业未来发展②零基预算的缺点这种方法一切从零出发，在编制费用预算时需要完成大量的基础工作，搞不好会顾此失彼，难以突出重点，而且也需要比较长的编制时间。二、增量预算与零基预算

按照编制预算的预算期的时间特征不同，编制预算的方法可以分为定期预算和滚动预算两大类。1.定期预算（1）定义

是指以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制相关预算的方法。（2）特点

采用定期预算编制预算，保证了预算期与会计期间在时期上配比，便于依据财务报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。但不利于前后各期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。三、定期预算与滚动预算2.滚动预算（1）定义也称为连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间（如12个月）的一种预算编制方法。（2）具体做法

每过一个季度（或月份），立即根据前一个季度（或月份）的预算执行情况，对以后季度（或月份）进行修订，并增加一个季度（或月份）的预算。这样逐期向后滚动、连续不断地以预算形式规划企业未来的经营活动。（3）分类

按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。三、定期预算与滚动预算2.滚动预算（3）分类①逐月滚动

逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。例如，在本年1月至12月的预算执行过程中，需要在1月份末根据当月预算的执行情况，修订2月至12月的预算，同时补充下年1月份的预算；2月份末根据当月预算的执行情况，修订3月至下年1月的预算，同时补充下年2月份的预算，以此类推。可见，逐月滚动编制的预算比较精确，但工作量太大。②逐季滚动

逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。例如，在本年第1季度至第4季度的预算执行过程中，需要在第1季度末根据当季预算的执行情况，修订第2季度至第4季度的预算，同时补充下年第1季度的预算；第2季度末根据当季预算的执行情况，修订第3季度至下年第1季度的预算，同时补充下年第2季度的预算，以此类推。可见，逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精确度较差。

三、定期预算与滚动预算2.滚动预算（3）分类③混合滚动

混合滚动是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。例如，对本年1月份至3月份的头3个月逐月滚动编制详细预算，其余4月份至12月份分别按季度编制粗略预算；3月末根据第1季度预算的执行情况，编制4月份至第6月份的详细预算，并修订第3季度至第4季度的预算，同时补充下年第1季度的预算；6月末根据当季预算的执行情况，编制7月份至9月份的详细预算，并修订第4季度至下年第1季度的预算，同时补充下年第2季度的预算，以此类推。三、定期预算与滚动预算2.滚动预算（4）滚动预算的优缺点①滚动预算的优点通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡的目的，从而有效指导企业运营，强化预算的决策与控制职能。②滚动预算的缺点一是预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大。二是过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。返回任务三

编制预算一、编制经营预算二、编制专门决策预算三、编制财务预算一、编制经营预算1.编制销售预算（1）销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。（2）销售预算的主要内容是销售量、销售单价和销售收入。（3）销售预算的编制程序①预计预算期各种产品的销售收入某种产品的销售收入＝该种产品销售单价×该产品销售量（8-2）

②预计预算期销售收入销售收入＝∑每种产品销售收入（8-3）③预计预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额增值税销项税额＝销售收入×适用的增值税税率（8-4）④预计预算期含税销售收入含税销售收入＝销售收入＋增值税销项税额（8-5）一、编制经营预算1.编制销售预算（3）销售预算的编制程序销售预算中通常还包括预计销售现金收入，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。预计预算期的销售现金收入的计算公式为：

销售现金收入＝现销含税收入＋回收以前期的应收账款＝含税销售收入×预计现销率＋期初应收账款×应收账款回收率（8-6）预计预算期末应收账款余额的计算公式为：

期末应收账款余额＝期初应收账款余额＋含税销售收入－销售现金收入（8-7）一、编制经营预算1.编制销售预算【例8-4】

皖巢公司生产经营A、B两种产品。该公司预测2022年该公司预测2022年各季度A、B两种产品的销售单价和销售量及该年初应收账款余额等资料，如表8-4所示。要求：编制该公司2022年度的销售预算。一、编制经营预算1.编制销售预算【例8-4】

根据表8-4资料，可以编制皖巢公司2022年度的销售预算如表8-5所示。一、编制经营预算2.编制生产预算（1）生产预算是在销售预算的基础上编制的，是所有经营预算中唯一只使用实物量计量单位的预算。（2）生产预算主要内容有预计销售量、预计期初和期末库存量、预计完工量、预计投产量。（3）通常，生产预算需要根据预计的销售量按产品品种编制。（4）生产预算编制生产预算的有关公式为：预计完工量＝预计销售量＋预计期末库存量－预计期初库存量（8-8）预计期末在产量＝预计期初在产量＋预计投产量-预计完工量（8-9）其中“预计销售量”来自销售预算。“预计期末库存量”通常按下期销售量的一定百分比确定，“预计期初库存量”“预计期初在产量”分别是上期的期末库存量、期末在产量。“预计投产量”通常按本期完工量的一定倍数确定。年初存货是编制预算时预计的，年末存货根据长期销售趋势来确定。一、编制经营预算2.编制生产预算【例8-5】承表8-4资料。皖巢公司2022年A、B两种产品的预计存货资料，如表8-6所示。

要求：编制该公司2022年度的生产预算。一、编制经营预算2.编制生产预算【例8-5】根据表8-6资料，可以编制皖巢公司2022年度的生产预算如表8-7所示。一、编制经营预算3.编制材料预算（1）材料预算是以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等为基础编制的，同时要考虑期初、期末材料存货水平。（2）材料预算主要包括需用量预算和采购预算两个部分。（3）材料需用量预算的编制程序如下①预计预算期某种材料的需用量某产品需用某种材料用量＝该完工产品耗用该种材料量＋期末在产品耗用该种材料量－期初在产品耗用该种材料量（8-10）该完工产品耗用该种材料量＝该产品完工量×该产品该材料消耗定额（8-11）期末在产品耗用该种材料量＝期末在产品数量×该产品该材料消耗定额×期末在产品该材料投料程度（8-12）“该产品完工量”“期末在产品数量”来自生产预算。“期末在产品该材料投料程度”取决于该产品该材料投料方式。“期初在产品耗用该种材料量”是上期的期末在产品耗用的该种材料量。②预计预算期某种材料的需用量某种材料需用量＝∑每种产品需用该材料量（8-13）一、编制经营预算3.编制材料预算（4）材料采购预算的编制程序如下①预计预算期某种材料的采购量。某种材料采购量＝该材料需用量＋该材料期末库存量-该材料期初库存量（8-14）②预计预算期某种材料的采购成本。某种材料采购成本＝该种材料采购量×该种材料采购单价（8-15）③预计预算期材料采购成本。材料采购成本＝∑某种材料采购成本（8-16）④预计在预算期发生的与材料采购成本相关的增值税进项税额。增值税进项税额＝材料采购成本×适用的增值税税率（8-17）⑤预计预算期材料采购金额。材料采购金额＝材料采购成本＋增值税进项税额（8-18）一、编制经营预算3.编制材料预算为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度现金支出。某预算期材料采购现金支出的计算公式为：某期材料采购现金支出＝该期材料采购现金支出＋该期支付前期应付账款

＝该期材料采购金额×该期采购付现率＋期初应付账款×该期应付账款支付率（8-19）此外，某预算期末应付账款余额的计算公式为：期末应付账款余额＝期初应付账款余额＋该期预计采购金额-本期采购现金支出

（8-20）一、编制经营预算3.编制材料预算【例8-6】

承表8-５资料，皖巢公司生产经营的A、B两种产品2022年需用的各种材料消耗定额及其采购单价等资料如表8-8所示，各种材料年初和年末的库存量以及相关资料如表8-9所示。假定各种产品期末在产品成本按约当产量法计量，且各种材料均在生产开始时一次投料（假定材料采购成本＝材料采购单价×本期采购量）。一、编制经营预算3.编制材料预算【例8-6】要求：编制该公司2022年的材料需用量预算以及材料采购预算。一、编制经营预算3.编制材料预算【例8-6】

根据上述资料，现编制皖巢公司2022年材料需用量预算，如表8-10所示。一、编制经营预算3.编制材料预算【例8-6】

根据上述资料，现编制皖巢公司2022年材料采购预算，如表8-11所示。一、编制经营预算4.编制销售税费预算（1）销售税费预算是根据销售预算、材料采购预算等的相关资料和适用税率来编制的，（2）其主要包括预计应交增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费，但不包括预计预缴所得税。（3）由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税费均于当期以现金形式支付。（4）编制销售税费预算的有关公式如下某期预计的销售税费＝该期预计发生的销售税金及附加＋该期应交增值税＝（该期预计的应交消费税＋预计的应交资源税＋预计的应交城市维护建设税＋预计的应交教育费附加＋预计的应交地方教育附加）＋（该期预计的增值税销项税额－增值税进项税额）（8-21）一、编制经营预算4.编制销售税费预算【例8-7】承表8-4、表8-6资料。皖巢公司2022年各季度预计的增值税销项税额和增值税进项税额分别如表8-5和表8-11所示，假定该公司流通环节只交纳增值税（则销售税金及附加＝应交增值税×附加税费率），并于实现销售的当期（每季度）用现金完税，假定城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的税费率合计为12%。要求：编制该公司2022年销售税费预算。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年销售税费预算，如表8-12所示。5.编制直接人工预算（1）直接人工预算是以已知的标准工时工资率、标准产品工时定额、其他直接人工计提标准和生产预算中的预计生产量等资料为基础编制的。（2）直接人工预算编制程序如下：①预计预算期每种产品生产需用工时某产品生产需用工时＝该完工产品耗用工时＋期末在产品耗用工时期初在产品耗用工时（8-22）该完工产品耗用工时＝该产品完工量×该产品工时定额（8-23）期末在产品耗用工时＝期末在产品存量×该产品工时定额×期末在产品加工程度（8-24）“该产品完工量”“期末在产品存量”来自生产预算。“期末在产品加工程度”取决于该产品的加工方式。“期初在产品耗用工时”是上期的期末在产品耗用工时。②预计预算期每种产品耗用的直接人工某产品耗用的直接人工＝该产品生产需用工时×标准工时工资率（8-25）一、编制经营预算5.编制直接人工预算③预计预算期每种产品计提的其他直接人工某产品计提的其他直接人工＝该产品耗用的直接人工×其他直接人工计提标准（8-26）④预计预算期每种产品的直接人工某产品的直接人工＝该产品耗用的直接人工＋该产品计提的其他直接人工（8-27）某产品的单位工时直接人工＝该产品的直接人工÷该产品的生产需用工时（8-28）⑤预计预算期的直接人工直接人工＝∑每种产品的直接人工（8-29）由于直接工资都需要使用现金支付，因此，不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。在企业实务中，其他直接人工不一定在计提的当期用现金开支，应进行适当的调整，以反映预计的其他直接人工现金支出情况。预计预算期直接人工的现金支出可按下式计算。某期直接人工现金支出＝该期直接工资现金支出＋该期其他直接人工现金支出＝该期直接工资现金支出＋该期其他直接人工×该期其他直接人工支用率（8-30）一、编制经营预算5.编制直接人工预算【例8-8】承表8-5资料。皖巢公司2022年工时工资率和产品工时定额等资料如表8-13所示。各种产品期初、期末在产品的库存量以及相关资料如表8-7所示。假定各种产品期末在产品成本按约当产量法计量，且各期期末在产品的加工程度均为50%。要求：编制该公司2022年的直接人工预算。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年直接人工预算，如表8-14所示。一、编制经营预算5.编制直接人工预算【例8-8】

根据上述资料，现编制皖巢公司2022年直接人工预算，如表8-14所示。

一、编制经营预算6.编制制造费用预算（1）制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。（2）变动制造费用预算是根据单位产品预算分配率乘以预计的生产量或预计直接人工工时总数进行预计，其中，变动制造费用预算分配率的计算公式为：

（3）固定制造费用预算可在上年的基础上根据预期变动加以逐项调整进行预计，通常与本期产量无关。为了便于编制产品成本预算，需要计算制造费用小时费用率。（4）为了便于编制现金预算，还需要预计现金支出。制造费用中，除折旧费外都须支付现金，所以，在根据每个季度制造费用数额扣除折旧费用后，即可得出“现金支出的制造费用”。有关公式为：一、编制经营预算6.编制制造费用预算【例8-9】

皖巢公司2013年变动制造费用按各种产品直接人工工时比例分配，除折旧以外的各种制造费用均以现金支付，其中租赁费4000元是根据年初做出的专门决策预算（见例8-16所示）确定的，其余制造费用均为已知预测资料。要求：编制该公司2022年制造费用预算。根据上述资料，可以编制皖巢公司2022年制造费用预算，如表8-15所示。一、编制经营预算6.编制制造费用预算【例8-9】

皖巢公司2013年变动制造费用按各种产品直接人工工时比例分配，除折旧以外的各种制造费用均以现金支付，其中租赁费4000元是根据年初做出的专门决策预算（见例8-16所示）确定的，其余制造费用均为已知预测资料。要求：编制该公司2022年制造费用预算。根据上述资料，可以编制皖巢公司2022年制造费用预算，如表8-15所示。一、编制经营预算一、编制经营预算7.编制产品成本预算（1）产品成本预算是生产预算、材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总；同时，也为编制预计利润表和预计资产负债表提供资料。本预算必须按照各种产品进行编制，其程序与存货的计价方法密切相关。（2）在变动成本法下，产品成本预算的编制程序如下：①预计预算期某种产品发生的生产成本某种产品发生的生产成本＝该产品耗用的直接材料＋该产品耗用的直接人工＋该产品耗用的变动制造费用（8-33）②预计预算期某种产品的完工生产成本某种产品的完工生产成本＝该产品发生的生产成本＋该产品期初在产品成本－该产品期末在产品成本（8-34）③预计预算期某种产品的销售成本某种产品的销售成本＝该产品完工生产成本＋该产品期初产成品成本－该产品期末产成品成本（8-35）一、编制经营预算7.编制产品成本预算【例8-10】承表8-18、表8-14、表8-15资料。皖巢公司的产品成本按变动成本法计算。假设该公司2022年A、B两种产品的年初在产品成本分别为2829.60元（其中直接材料为1980元、直接人工为669.60元、变动制造费用为180元）和3066元（其中直接材料为2240元、直接人工为651元、变动制造费用为175元），年初产成品成本均为4000元；本期各种产品耗用的直接材料成本按其需用量比例分配，尾差计入B产品成本；期末在产品成本按约当产量法计量，尾差计入完工产品成本；期末产成品成本按期末一次加权平均法计量，尾差计入发出产成品成本。要求：分别编制该公司2022年度A、B两种产品成本预算。根据上述资料，现分别编制皖巢公司2022年A、B两种产品成本预算，如表8-16和表8-17所示。一、编制经营预算7.编制产品成本预算【例8-10】根据上述资料，现分别编制皖巢公司2022年A、B两种产品成本预算，如表8-16和表8-17所示。一、编制经营预算7.编制产品成本预算【例8-10】根据上述资料，现分别编制皖巢公司2022年A、B两种产品成本预算，如表8-16和表8-17所示。一、编制经营预算8.编制期末存货预算

期末存货预算是材料预算、产品成本预算的汇总；同时，也为编制预计资产负债表提供资料。该预算必须按照各种存货进行编制，存货主要包括原材料、在产品和产成品三种。由于该预算与产品成本预算密切相关，因此它也受到存货计价方法的影响。在变动成本法下，编制期末存货预算程序如下。（1）预计期末每种材料成本期末某种材料成本＝本期该材料采购成本＋期初该材料成本－本期耗用该材料成本

（8-36）期末材料成本＝∑期末每种材料成本（8-37）（2）预计期末在产品成本期末在产品成本＝∑期末每种在产品成本（8-38）（3）预计期末产成品成本期末产成品成本＝∑期末每种产成品成本（8-39）（4）预计期末存货成本期末存货成本＝期末材料成本＋期末在产品成本＋期末产成品成本（8-40）此外，某预算期初存货成本的计算公式为：期初存货成本＝期初材料成本＋期初在产品成本＋期初产成品成本（8-41）一、编制经营预算8.编制期末存货预算【例8-11】承表8-11、表8-16、表8-17资料。假定皖巢公司2022年甲、乙、丙三种材料的年初成本分别为4000元、2500元、1800元；各种材料的期末成本按先进先出法计量，且期初材料均在当期全部发出。要求：编制该公司2022年期末存货预算。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年期末存货预算，如表8-18所示。一、编制经营预算8.编制期末存货预算【例8-11】承表8-11、表8-16、表8-17资料。假定皖巢公司2022年甲、乙、丙三种材料的年初成本分别为4000元、2500元、1800元；各种材料的期末成本按先进先出法计量，且期初材料均在当期全部发出。要求：编制该公司2022年期末存货预算。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年期末存货预算，如表8-18所示。一、编制经营预算9.编制销售费用预算（1）销售费用预算是以销售预算为基础编制的。（2）其编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动销售费用预算和固定销售费用预算两部分。（3）为便于编制现金预算，销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。【例8-12】

皖巢公司2022年变动销售费用按各种产品费用定额分配，除折旧外的其他销售费用均以现金支付，且各项销售费用均为已知预测资料。要求：编制该公司2022年销售费用预算。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年销售费用预算，如表8-19所示。一、编制经营预算9.编制销售费用预算（1）销售费用预算是以销售预算为基础编制的。（2）其编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动销售费用预算和固定销售费用预算两部分。（3）为便于编制现金预算，销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。【例8-12】

皖巢公司2022年变动销售费用按各种产品费用定额分配，除折旧外的其他销售费用均以现金支付，且各项销售费用均为已知预测资料。要求：编制该公司2022年销售费用预算。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年销售费用预算，如表8-19所示。一、编制经营预算10.编制管理费用预算（1）管理费用预算的编制方法一般有两种：一是按费用项目反映全年预计水平，这是因为管理费用大多为固定成本；二是类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法。（2）为便于编制现金预算，管理费用预算也要分季度编制相应的现金支出预算。在假定管理费用均为固定成本的条件下，某季度预计管理费用现金支出为全年付现支出的平均数，则：

【例8-13】

皖巢公司2022年预计管理费用（假定均为固定成本）中，除折旧和无形资产摊销外的其他管理费用均以现金支付，且各项管理费用均为已知预测资料。要求：编制该公司2022年管理费用预算。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年管理费用预算，如表8-20所示。一、编制经营预算10.编制管理费用预算【例8-13根据上述资料，现编制皖巢公司2022年管理费用预算，如表8-20所示。一、编制经营预算11.编制财务费用预算财务费用预算从本质来说属于经营预算，可以根据现金预算的有关资料编制。【例8-14】

皖巢公司2022年的现金预算如表8-25所示。要求：编制该公司2022年财务费用预算。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年财务费用预算，如表8-21所示。二、编制专门决策预算1.编制资本支出决策预算资本支出决策预算涉及长期建设项目的投资投放与筹措等，并经常跨年度，一般不纳入经营预算，但应记入与此相关的现金预算和预计资产负债表。【例8-15】

皖巢公司为了形成开发新产品（C产品）的生产能力，现决定2022年建造一条新的生产线，年内安装调试完毕，年末交付使用。该固定资产投资的明细项目及其分次支付时间如表8-22所示。预计发生固定资产投资100000元。C产品需用的主要原材料为丁材料，其预计采购单价为10元/千克，第四季度采购量为1000千克。要求：编制该公司2022年C产品生产线项目投资预算。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年C产品生产线项目投资预算，如表8-22所示。二、编制专门决策预算1.编制资本支出决策预算【例8-15】

需要指出的是，该项目的建设期为一年，2022年应付公司债券的利息为5000元（即50000×10%×1），该利息须资本化，计入固定资产原值，则预算期完工的固定资产成本＝100000＋5000＝105000（元）。此外，在本预算中，只有丁材料采购已被纳入直接材料采购预算（如表8-11所示），其余均未涉及经营预算。二、编制专门决策预算2.编制一次性专门业务决策预算一次性专门业务决策预算通常是根据决策需要编制的，以便控制和监督。但由于这类预算的具体情况不同，因而没有统一的格式，企业可根据需要自行设计。【例8-16】

皖巢公司为提高A产品质量，拟于2022年增加一台专用检测设备，有以下三种取得方案：一是用40000元从市场上购置，预计可用5年；二是用半年时间自行研制，预计研制成本为20000元；三是每季支付1000元租金向信托投资公司经营租借。要求：做出该公司2022年增加一台专用检测设备的决策。经皖巢公司决策，决定采取第三种方案。【例8-17】皖巢公司按税法规定2022年预算期间每季末预缴所得税为5000元；董事会决定在2022年预算期间每季末支付股利8000元。要求：编制该公司2022年一次性专门业务决策预算。二、编制专门决策预算2.编制一次性专门业务决策预算【例8-17】

根据上述资料，现编制皖巢公司2022年一次性专门业务决策预算，如表8-23所示。二、编制专门决策预算2.编制一次性专门业务决策预算【例8-18】皖巢公司根据股东大会决议，为筹集所需资金，2022年第一季度季初发行三年期、票面利率为10%、每年末支付一次利息、到期一次性还本的公司债券，预计发行收入为50000元；第二季度季初增加发行股本为60000元的普通股股票（假设不因此形成资本公积）。假定该公司2022年各季度末按借款合同规定支付以前年度长期借款本息如表8-24所示。要求：编制该公司2022年资金筹措及运用预算。

根据上述资料，现编制皖巢公司2022年资金筹措及运用预算，如表8-24所示。三、编制财务预算1.编制现金预算（1）现金预算编制的主要内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用等四个部分。其中，“期初现金余额”是在编制预算时预计的，“经营现金收入”的数据来自销售预算，销货取得的现金收入是其主要来源，“可供使用的现金”是期初现金余额与本期现金收入之和。“现金支出”部分包括预算期的各项现金支出。“材料采购支出”“支付增值税”“支付税金及附加”“支付直接人工”“支付制造费用”“支付销售费用”“支付管理费用”的数据分别来自前述编制的有关经营预算。另外，还包括预缴所得税、购置设备、预付股利（或利润）等现金支出，有关的数据分别来自前述编制的有关专门决策预算。“现金多余或不足”部分列示现金收入合计与现金支出合计的差额。“资金筹措及运用”部分列示资金筹措合计与资金运用合计的差额。（2）编制现金预算时，“现金多余或不足”部分与“资金筹措及运用”部分之和，若为正数，说明现金多余，可用于偿还借款本息或者用于短期投资；若为负数，说明现金不足，可向银行借款或者出售短期投资，以达到调控现金余额、发挥现金管理的作用。三、编制财务预算1.编制现金预算【例8-19】承表8-5、表8-11、表8-12、表8-14、表8-15、表8-19、表8-20、表8-22、表8-23和表8-24资料。假定皖巢公司每季末现金余额的限额为5000～6000元；向银行借入短期借款的金额是10000元的整数倍数，利率为4%，一般按“期初借入，期末归还”预计利息，还款后，仍需保持现金余额的限额范围。要求：编制该公司2022年现金预算。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年现金预算，如表8-25所示。三、编制财务预算1.编制现金预算【例8-19】承表8-5、表8-11、表8-12、表8-14、表8-15、表8-19、表8-20、表8-22、表8-23和表8-24资料。假定皖巢公司每季末现金余额的限额为5000～6000元；向银行借入短期借款的金额是10000元的整数倍数，利率为4%，一般按“期初借入，期末归还”预计利息，还款后，仍需保持现金余额的限额范围。要求：编制该公司2022年现金预算。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年现金预算，如表8-25所示。三、编制财务预算2.编制预计利润表预计利润表与实际利润表内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。预计利润表，也称利润表预算。【例8-20】

皖巢公司2022年的销售预算、产品成本预算、销售税费预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算分别如表8-5、表8-12、表8-15、表8-16、表8-17、表8-19、表8-20和表8-21所示。要求：编制该公司2022年预计利润表。根据上述资料，现编制皖巢公司2022年预计利润表，如表8-26所示。三、编制财务预算2.编制预计利润表预计利润表与实际利润表内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。预计利润表，也称利润表预算。【例8-20】

皖巢公司2022