教学课件 项目4-3 生产过程业务核算

任务三生产过程业务核算Accounting项目四运用借贷记账法资金筹集业务核算供应过程业务核算生产过程业务核算销售过程业务核算利润的形成与利润分配业务核算工业企业的主要经济业务学习思路和注意事项一、学习内容和步骤1.各类业务核算的主要内容有哪些？2.核算这些内容需设置哪些主要账户？3.通过借贷记账法账务处理举例掌握这些内容。二、学习“账户设置”需掌握的内容账户的性质、核算内容、账户结构、明细核算三、注意事项：1.不仅要学习编制会计分录，还要知道业务的原始凭证有哪些？原始凭证是什么样？2.通过网中网实训软件模拟实训业务的账务处理。

生产过程劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……2024/1/18

生产过程加工车间原材料仓库产成品仓库2024/1/18（一）主要经济业务内容制造业的生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。经济业务内容主要是归集生产费用，核算产品生产成本，具体核算包括：1.材料费用的核算2.职工薪酬的核算3.其他费用的核算4.制造费用的分配与结转5.完工产品的核算与结转一、经济业务内容二、会计处理基础

会计处理基础就是处理会计业务的基本出发点。在经济活动过程中，大量频繁地发生着各种各样的会计事项，有些会计事项由于业务发生与款项的收付时间不一致，对于这些款项收付期与收益、费用的实际发生期相分离的业务，其收益、费用应确认归属为哪一会计期间？因此，要设定会计处理基础。根据确认收入、费用的出发点不同，会计处理基础包括权责发生制和收付实现制。二、会计处理基础二、会计处理基础某单位5月发生的业务内容，请分别以权责发生制和收付实现制为基础，指出各项收入、费用的归属期，并计算5月份的利润。业务内容权责发生制收付实现制业务发生期款项收付期收入费用归属期5月份盈亏计算业务发生期款项收付期收入费用归属期5月份盈亏计算5月销售商品100000元，款项于6月份收到5月6月5月100000-20000=800005月6月6月10000-10000=05月预收货款10000元，商品于6月发出6月5月6月6月5月5月5月发生费用20000元，款项于6月支付5月6月5月5月6月6月5月预付6月费用10000元6月5月6月6月5月5月800000三、生产过程费用分类生产成本及其计算——成本项目成本项目直接材料直接人工制造费用生产成本直接计入分配计入直接计入指直接形成产品的材料耗费，如原材料、辅助材料、自制半成品、燃料、动力、包装物等。指直接从事产品生产的生产人员的工资、福利费、补贴、奖金和津贴、社会保险费、住房公积金等人工费用。指企业的分厂或车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用，如车间管理人员工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、差旅费等。制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配42024/1/18生产过程核算图

四、生产过程业务核算——材料费用归集与分配（一）、材料费用归集与分配业务内容

材料领用业务内容是指生产过程中领用原材料，并且按照材料费用发生的地点和经济用途，归集分配到有关成本、费用账户的业务。（二）、账户设置设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户1.“生产成本”①性质：成本类②核算内容：核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用③账户结构：借方登记本期发生的各种直接材料、直接人工等直接费用及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用；贷方登记已完工并验收入库的产品的实际生产成本；期末余额在借方，反映企业尚未加工完成的在产品的成本④明细核算：按产品的种类或类别设置明细分类账进行明细核算2.“制造费用”①性质：成本类②核算内容：核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用③账户结构：借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配转入“生产成本”账户借方，并由生产产品成本负担的制造费用的数额；期末一般无余额④明细核算：按车间划分费用项目进行明细核算3.“管理费用”①性质：损益类（费用）②核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用③账户结构：借方登记月份内发生的各种管理费用；贷方登记转入“本年利润”科目的数额；期末无余额④明细核算：按费用项目进行明细核算四、生产过程业务核算——材料费用归集与分配“销售费用”①性质：损益类②核算内容：核算企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种销售费用。③账户结构：贷方登记期末从本账户转入“本年利润”账户的本期销售费用；

借方登记发生的上述各项销售费用；

期末结转后本账户无余额。④明细核算：按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。四、生产过程业务核算——材料费用归集与分配（三）会计处理业务类型借方科目贷方科目生产产品领用材料为了生产某种产品领用材料生产成本——某产品原材料为了生产几种产品领用材料应将领用材料的费用采用适当的分配标准在各种产品之间进行分配，然后计入相应的产品成本中原材料生产车间一般耗用的材料制造费用原材料行政管理部门领用的消耗性材料管理费用原材料四、生产过程业务核算——材料费用归集与分配四、生产过程业务核算——材料费用归集与分配现以太原龙城有限公司生产过程有关业务为例说明材料费用的账务处理（1）12月5日生产车间领用各种布料用于生产各种产品。原始凭证为领料单。根据上述领料单，证明生产车间为了生产男夏装、女夏装、男冬装和女冬装分别领用了全棉蓝薄水洗布、全棉红薄水洗布、全棉蓝厚水洗布、全棉红厚水洗布4种原材料，因而这4种原材料在成本计算时应直接计入4种产品的成本。四、生产过程业务核算——材料费用归集与分配（2）12月7日-12月10日，生产车间领用扣子、松紧带、反光条、缝纫线共同生产各种产品。原始凭证为领料单。根据上述领料单，证明生产车间为了生产男夏装、女夏装、男冬装和女冬装共同领用了扣子、松紧带、反光条、缝纫线4种原材料，这4种原材料是为生产4种产品而发生的共同材料费用，月末需按照一定标准分配计入4种产品的成本。四、生产过程业务核算——材料费用归集与分配四、生产过程业务核算——材料费用归集与分配（3）12月18日，生产车间领用高级衣车油用于车间的一般耗用。原始凭证为领料单。根据上述领料单，证明生产车间为了一般消耗领用了原材料，高级衣车油不构成产品的实体，应作为“制造费用”进行核算，月末时随制造费用的分配计入各产品的成本。四、生产过程业务核算——材料费用归集与分配（4）12月20日，行政管理部门领用松紧带作管理使用。原始凭证为领料单。根据上述领料单，证明行政管理部门为其管理活动领用了原材料，此原材料的耗费与产品成本无关，应作为管理费用核算。（5）月末，汇总本月“领料单”（见图4-16-图4-25），根据基本生产车间为生产产品领用材料、车间一般耗用材料、行政管理部门领用材料情况编制“发出材料汇总表”。四、生产过程业务核算——材料费用归集与分配编制会计分录如下：借：生产成本——男夏装132000——女夏装148860——男冬装116325——女冬装134400制造费用——材料费630

管理费用——材料费3760

贷：原材料——全棉蓝薄水洗布119250——全棉红薄水洗布133560——全棉蓝厚水洗布108675——全棉红厚水洗布124200——扣子10140——松紧带8272——反光条22560——缝纫线4928——高级衣车油630——备件3760四、生产过程业务核算——材料费用归集与分配（一）人工费用的内容人工费用即企业员工为生产、经营活动所发生的人力耗费。人工费用的货币表现形式为职工薪酬。企业职工薪酬是指企业支付给所有为企业服务的职工的薪酬，包括工资、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。人工费用应按照费用发生的地点和经济用途，归集分配到有关成本、费用账户。（二）账户设置为核算企业与职工之间职工薪酬的结算情况，应设置“应付职工薪酬”账户。1.“应付职工薪酬”①性质：负债类②核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬③账户结构：贷方登记本期实际发生的应付职工薪酬；借方登记实际支付的职工薪酬；期末余额在贷方，反映应付职工薪酬的结余。④明细核算：按“工资”、“职工福利等应付职工薪酬类别进行明细核算四、生产过程业务核算——人工费用业务的核算（三）人工费用业务的会计处理业务类型借方贷方生产工人的薪酬支出生产某种产品的工人生产成本——某产品应付职工薪酬同时为生产多种产品服务的工人应按一定的标准进行分配，再分别记入各受益产品成本应付职工薪酬车间管理人员的薪酬支出制造费用应付职工薪酬行政管理人员的薪酬管理费用应付职工薪酬独立核算销售机构人员的薪酬销售费用应付职工薪酬（6）11月末，根据人事部门提供的职工薪酬汇总表编制工资费用分配表。根据职工薪酬汇总表，证明12月份企业生产车间的生产工人发生职工薪酬340000元，由于生产工人共同生产4种产品，因而该人工费用应按一定标准（本例选用生产工时）在4种产品之间进行分配，并分别计入各产品的成本。车间管理人员薪酬、行政管理部门人员薪酬、独立核算销售部门人员薪酬应分别作为制造费用、管理费用、销售费用进行核算。据此，编制下列职工薪酬分配表。根据“职工薪酬分配表”，明确应计入各项产品成本、制造费用、管理费用和销售费用的人工费用额。编制会计分录如下：借：生产成本——男夏装90000.00——女夏装102000.00——男冬装72000.00——女冬装76000.00制造费用——薪酬19296.58管理费用——薪酬229508.12销售费用——薪酬90200.00

贷：应付职工薪酬——工资460000.00——福利费14304.70——社会保险费138000.00——住房公积金46000.00——工会经费9200.00——职工教育经费11500.00

（7）12月10日，开具现金支票从银行提取现金460000元用于发放上月职工工资。原始凭证为现金支票存根。编制的会计分录如下：借：库存现金460000

贷：银行存款——晋源支行460000四、生产过程业务核算——其他费用核算（一）主要业务内容其他费用主要包括固定资产折旧费、水电费、办公费、差旅费等有关费用。部门借方按费用发生地点和用途生产车间管理制造费用行政管理部门管理管理费用销售部门销售费用1.固定资产的折旧固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算2024/1/18四、生产过程业务核算——其他费用核算累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属1.固定资产的折旧折旧费的计提：固定资产折旧是指固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。计提的核算制造费用管理费用销售费用2024/1/18四、生产过程业务核算——其他费用核算

（1）固定资产应提折旧总额固定资产应计折旧总额=固定资产原价-预计净残值（不考虑固定资产减值准备）固定资产取得时的入账价值指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。四、生产过程业务核算——其他费用核算

（2）固定资产折旧的范围折旧的资产范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧继续使用的固定资产；②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。折旧的时间范围：固定资产折旧计提应以固定资产的月初原值为依据，当月增加的固定资产当月不提折旧，下月计提；当月减少的固定资产当月照提，下月不提。四、生产过程业务核算——其他费用核算

（3）固定资产折旧方法会计上计算折旧的方法很多，可选择的折旧方法包括平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。①年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是等额的。计算公式如下：固定资产年折旧额＝［固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用）］÷固定资产预计使用年限＝（固定资产原值－预计净残值）÷固定资产预计使用年限固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12

四、生产过程业务核算——其他费用核算

在会计实务中，通常以折旧率这个相对数来反映固定资产在单位时间的折旧程度，每月应计提的折旧额，一般是根据固定资产的原值乘以月折旧率计算的。折旧率即一定期间内固定资产折旧额对固定资产原值的比率。其计算公式为：年折旧率＝固定资产年折旧额÷固定资产原始价值×100%或者：年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率例（8）太原龙城制衣有限公司现有一座厂房，原价为50万元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率＝（1－2%）÷20＝4.9%

月折旧率=4.9%÷12=0.41%

月折旧额=500000×0.41％=2050（元）

②工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，其基本计算公式为：每一工作量折旧额＝固定资产原值×(1－预计净残值率)预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额（例9）某企业的一辆运货卡车的原价为6万元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时预计净残值率为5％，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=60000×（1－5%）/500000=0.114(元／公里)本月折旧额=4000×0.114=456元（二）账户设置为了核算其他费用，应设置“累计折旧”等账户。“累计折旧”①性质：资产类“固定资产”账户的备抵账户②核算内容：核算企业对固定资产计提的累计折旧③账户结构：贷方登记累计折旧的增加数；借方登记已提折旧的减少数或转销数；期末余额在贷方，反映企业固定资产累计折旧额。④明细核算：按固定资产类别进行明细核算“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。累计折旧借贷本期减少额：固定资产折旧的冲销数期初余额：前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额：本期固定资产已损耗价值期末余额：已经计提固定资产的损耗价值2024/1/18固定资产期初余额：××

增加数（原始价值）

减少数（原始价值）期末余额：××累计折旧

结转数前期提取数（价值损耗）

▲生产产品用

▲管理部门用期末余额：××

折旧提取数制造费用

×××

×××管理费用

×××

×××原始价值损耗价值★“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。

★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。

固定资产净值=固定资产原值—固定资产折旧2024/1/18企业计提制造部门固定资产折旧费700元。

借：制造费用700

贷：累计折旧7002024/1/18（三）其他费用业务的会计处理下面以太原龙城制衣有限公司的业务为例说明其他费用的会计处理。例（10）12月31日，以转账支票支付本月电费和水费。分别收到太原自来水公司及供电局增值税专用发票（发票联）。水费增值税专用发票列示单价4.2元，金额2940元，税率13%，税额382.2元，价税合计为3322.2元，电费增值税专用发票列示单价0.8元，金额5696元，税率17%，税额968.32元，价税合计为6664.32元。月末，根据车间及行政部门的实际耗用量分配水费和电费。原始凭证为：水费增值税专用发票（发票联）、电费增值税专用发票（发票联），转账支票存根2张、外购水电费分配表。编制的会计分录如下：

借：制造费用——水电费6100

管理费用——水电费2536

应交税费——应交增值税（进项税额）1350.52

贷：银行存款——工行太原晋源支行9986.52例（11）12月7日，以银行存款3000元支付行政部门购买办公用品费。原始凭证为卷筒发票、转账支票存根。编制会计分录如下：（18）借：管理费用——办公费3000

贷：银行存款——工行太原晋源支行3000例（12）12月8日，以银行存款1613.42元支付车间办公费。原始凭证为发票、转账支票存根。编制会计分录如下：借：制造费用——办公费1613.42

贷：银行存款——工行太原晋源支行1613.42例（13）12月10日，以库存现金3600元支付职工张建设出差预借差旅费。原始凭证为借款单。

编制会计分录如下：借：其他应收款——张建设3600

贷：库存现金3600例（14）12月26日，职工张建设报销差旅费3158元，多余现金442元已退回。原始凭证为差旅费报销单、收款收据。编制会计分录如下：借：管理费用——差旅费3158

库存现金442贷：其他应收款——张建设3600例（15）月末，计提本月固定资产折旧75703.2元。（固定资产折旧采用年限平均法）其中：车间固定资产折旧26760元，行政管理部门固定资产折旧48943.2元。原始凭证为固定资产折旧计算表。编制会计分录如下：借：制造费用——折旧费26760

管理费用——折旧费48943.2

贷：累计折旧75703.2

制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等分配率=制造费用总额

分配额（某种产品应负担的制造费用）

=分配率×该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数借制造费用贷借生产成本贷借生产成本贷××××××四、生产过程业务核算——制造费用分配与结转制造费用的归集制造费用是生产车间所发生的应在两个以上产品的成本中进行分配的共同费用.车间发生的一般材料消耗——贷：原材料车间管理人员的人工费——贷：应付职工薪酬车间固定资产折旧费——贷：累计折旧车间水电费——贷：银行存款（或应付账款）车间办公费——贷：银行存款车间的其他费用——贷：银行存款借：制造费用例（16）月末将本月发生的制造费用54400(630+19296.58+6100+1613.42+26760)元，以各种产品生产工人薪酬为标准分配转入各种产品的生产成本。原始凭证为制造费用分配表。制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工人工资之和=54400/340000=0.16某产品应负担的制造费用=该产品生产工人薪酬×制造费用分配率编制会计分录如下：借：生产成本——男夏装14400.00——女夏装16320.00——男冬装11520.00——女冬装12160.00

贷：制造费用54400.00四、生产过程业务核算——完工产品成本计算与结转（一）完工产品成本计算与结转本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用－在产品成本对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。如果期末无在产品完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用（二）账户设置为了核算完工产品成本，应设置“库存商品”账户。“库存商品”①性质：资产类②核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本③账户