税务审计第二、第三、四、五章

税务审计主讲：杜建菊安徽财经大学会计学院2021.92024/1/171第二章税务审计根本方法第一节纳税审查的根本方法一、顺查法与逆查法二、详查法与抽查法三、核对法与查询法四、比较分析法与控制计算法横向与纵向比较分析以产定销与以耗定产2024/1/172第二节纳税审查的根本内容一、纳税审查的根本内容1、会计资料2、有无偷税、逃税、骗税，有无隐瞒收入、虚报费用、减少或截留税收的情况。3、有无不按纳税程序，违反征管的情况。2024/1/173第三节账务调整的根本方法根本方法：〔一〕红字冲销法：适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，一切产品本钱为3000元，不含税售价4000元，增值税率17%，企业账务处置为：借：在建工程4680贷：产废品4000应交税费—应交增值税〔销项税额〕6802024/1/174正确的分录为：借：在建工程3680贷：产废品3000应交税费—应交增值税〔销项税额〕680由于自产用于非应税工程，视同销售，调账分录如下：借：在建工程1000贷：产废品10002024/1/175〔二〕补充登记法：适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。〔三〕综合账务调整法：将红字冲销法和补充登记法综合加以运用，它普通适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税纳税审查后账务调整。普通适用于会计分录借贷方，有一方科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，运用正确科目及时调整。2024/1/176某企业将专项工程耗用资料列入管理费用6000元。借：管理费用6000贷：原资料6000当月发现，调整分录为：借：在建工程6000贷：管理费用6000月后发现，调整分录为：借：在建工程6000贷：本年利润60002024/1/177注册税务师于2021年4月对某商业企业2021年的纳税情况进展审核时(该企业上年度曾经结账)，发现企业将自产的产品(市场价钱60000元．本钱价钱50000元)用于以物易物销售，换人同价钱商品，双方均未开具增值税公用发票，作出以下会计分录：

借：库存商品58500

贷：库存商品50000

应交税费－应交增值税(进项税额转出)8500

企业已按照当年利润计缴了企业所得税。

那么以下调整会计分录中，正确的选项是()。(企业所得税税率25％，增值税税率17％)

2024/1/178正确的分录为：借：库存商品70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税〔销项税额〕10200借：主营业务本钱50000贷：库存商品500002024/1/179调账分录如下：借：库存商品11700贷：以前年度损益调整10000应交税费－应交增值税(进项税额转出)8500应交税费—应交增值税〔销项税额〕10200借：以前年度损益调整2500贷：应交税费—应交所得税2500

2024/1/1710注册税务师2021年2月受托对某工业企业进展纳税审查。企业的工艺流程分为A、B两个车间。A车间加工出半废品．由8车间最终加工成完工产品。注册税务师发现该企业2021年12月份领料单号11D1255上记录的新建厂房领料60000元错误计入A车间的消费本钱。请分别按以下两种情况计算分摊率及各环节的错误数额，并作相应调账处置。

(1)2021年12月企业本钱核算中，产品曾经部分完工，曾经将11D1255作为完工产品的本钱进展分摊计算，相关完工产品当月没有销售。(2)2021年12月企业本钱核算中，产品曾经部分完工，曾经将11D1255作为完工产品的本钱进展分摊。完工产品入库后当月销售其中－部分。其他资料：经核实，期末在产品本钱为150000元，产废品本钱为150000元，产品销售本钱为300000元。2024/1/1711答案：(1)分摊率=60000÷(150000+150000)=20％

在产品应分摊数额=150000×20％=30000(元)

产废品应分摊数额=150000×20％=30000(元)

应转出的增值税进项税额=60000×17％=10200(元)

借：在建工程70200

贷：消费本钱30000

库存商品30000

应交税费－应交增值税(进项税额转出)1020002024/1/1712(2)分摊率=60000÷(150000+150000+300000)=10％在产品应分摊数额=150000×10％=15000(元)

产废品应分摊数额=150000×10％=15000(元)

本期产品销售本钱应分摊数额=300000×10％=30000(元)

应转出的增值税进项税额=60000×17％=10200(元)

借：在建工程70200

贷：消费本钱15000

库存商品15000

以前年度损益调整30000〔审查期在当年那么为本年利润，〕

应交税费－应交增值税(进项税额转出)102002024/1/1713第三章流转税纳税审核一、增值税普通纳税人的纳税审核〔一〕纳税范围的审核1、增值税普通纳税人与小规模纳税人确定的审核〔1〕普通纳税人认定手续〔2〕纳税人年应税销售额〔3〕会计核算能否健全2、根本内容2024/1/1714〔二〕销项税额的审核价外费用、以旧换新、还本销售、包装物押金、折扣销售、销售折扣、视同销售等。〔三〕销售本人运用过的固定资产的审核2024/1/1715纳税人销售情形税务处理计税公式（增值税）一般纳税人2008.12.31以前购进或自制固定资产（未抵扣进项）依4%征收率减半征收A÷（1＋4%）×4%×2%2009.1.1以后购进或自制固定资产按正常销售货物适用税率征收（进项已抵扣）A÷（1＋17%）×17%除固定资产以外的物品小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%的征收率征收增值税A÷（1＋3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税A÷（1＋3%）×3%2024/1/17162.某市摩托车消费企业为增值税普通纳税人，2021年4月流转税及附加税纳税情况如下：

〔1〕销售给特约经销商某型号摩托车30辆，出厂价〔不含税，下同〕3万元／辆，该经销商当月只付清了其中20辆的购车款及价外费用，其他10辆承诺为厂家代销〔尚未提供代销清单〕。厂家在收到上述货款后为经销商开具了30辆摩托车的增值税公用发票。

〔2〕销售给某商场单位同型号摩托车10辆，销售价3.3万元／辆，并开具了增值税公用发票。同时为商场代垫运费1万元，曾经由运输单位向商场开具了1万元的运费发票，运费发票曾经转交。

〔3〕将本厂售后效力部已运用2年的5辆摩托车定价1.24万元／辆，原价为2万元/辆，销售给了本厂职工。

〔4〕购进一批消费原资料，已支付货款和运费，获得的防伪税控增值税公用发票上注明税款16.5万元，尚未认证。

〔5〕购进一批零部件，已付款并验收入库，获得的防伪税控增值税公用发票上注明税款2.8万元，当月已认证经过。

〔6〕购买办公用品等3万元，未获得增值税公用发票。

〔7〕出租仓库给某单位收取租金200万，代为支付水、电费合计20万。

2024/1/1717月末该企业根据以上情况计算交纳流转税及附加税费如下：

销项税额＝〔20×3＋10×3.3〕×17％＋1.24×5÷〔1＋4%〕×4%÷2＝15.93〔万元〕

进项税额＝1×7％＋16.5＋2.8＋3×6％＝19.55〔万元〕

应交纳增值税税额＝15.93－19.55＝－3.62〔万元〕

应纳营业税＝〔200－20〕×5%＝9〔万元〕

应纳城市维护建立费＝〔3.62＋9〕×7%＝0.88〔万元〕

应纳教育费附加＝〔3.62＋9〕×3%＝0.38〔万元〕

要求：请按税法有关规定，分析该企业计算的当月流转税及附加税费计算能否正确，如有错误，请指出错在何处，并请正确计算当月流转税及附加税费〔消费税适用税率为10％，计算结果以万元为单位，包括两位小数〕。2024/1/17会计学院18正确答案：〔1〕企业计算的当月应纳增值税、营业税、城建税和教育费附加是错误的。同时没有计算消费税

收到代销清单的10辆摩托车不应开具用发票，企业曾经开具了发票，那么，应按30辆摩托车的销售额计算销项税额。

①未收到代销货物清单不应开具相应的公用发票，企业曾经开具发票，应按30辆摩托车的销售额计算销项税额。

②代垫运费不得抵扣进项税额，该当由商场抵扣。

③销售本厂运用过的摩托车，售价低于原价的，不交纳增值税。

④发票尚未经过认证的原资料进项税额16.5万元暂不得抵扣。

⑤未获得公用发票的购进办公用品不得计算抵扣进项税额。

⑥从事物业管理的单位，代承租者支付的水、电可从计税根据中扣除，未从事物业管理的单位不能得扣除。

〔2〕税额计算

销项税额＝[30×3＋10×3.3]×17%＝20.91〔万元〕

进项税额＝2.8万元

应纳增值税＝20.91－2.8＝18.11〔万元〕

应纳消费税＝〔30×3＋10×3.3〕×10%＝12.3〔万元〕

应纳营业税＝200×5%＝10〔万元〕

应纳城市维护建立费＝〔18.11＋12.3＋10〕×7%＝2.83〔万元〕

应纳教育费附加＝〔18.11＋12.3＋10〕×3%＝1.21〔万元〕2024/1/1719审核以下资料，扼要指出存在影响纳税的问题，正确计算企业2021年12月份应纳和应退各流转税额〔各步骤计算结果保管小数点后两位数〕。

资料：北京天瑞科技系增值税普通纳税人，成立于1998年2月份，运营注册地在北京西城区，当年盈利并被有关部门认定为软件消费企业〔以后每年均认定为软件消费企业〕，主要从事企业纳税申报软件的研制开发、技术咨询、技术培训业务，计算机、读卡器等硬件产品销售业务。其消费的软件产品获得北京市软件企业和软件产品认证小组颁发的<软件产品证书>。2000年12月企业由西城区迁至海淀区中关村高新技术开发区内。并自2001年起又获得高新技术开发企业认定证书。企业均依法办理了税收优惠审批手续。企业财务部门在研讨并报有关部门同意后，决议在流转税纳税上选择软件企业的纳税政策，即对增值税普通纳税人销售其自行开发消费的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实践税负超越3%的部分实行即征即退政策。增值税普通纳税人在销售计算机软件的同时销售其他货物，其计算机软件难以单独核算进项税额，应按照开发消费计算机软件的实践本钱或销售收入比例确定其应分摊的进项税额。北京天瑞科技符合享用相关优惠政策的条件。2024/1/17202021年度12月份有关流转税涉税资料〔一切进项税公用发票都在当月认证相符〕如下：

1.12月5日，外购原资料一批，既用于软件产品消费又用于硬件产品，获得增值税公用发票上注明价款200000元，税款34000元，以支票结算货款，原资料已入库，以现金支付运费500元，获得货运定额发票五张，每张100元。企业会计处置：

借：原资料200465

应交税费－应交增值税〔进项税额〕34035

贷：银行存款234000

现金500

2.12月10日外购低值易耗品一批，获得增值税公用发票注明价款1200元，增值税204元，以支票结算货款，企业会计处置：

借：周转资料－低值易耗品1200

应交税费－应交增值税〔进项税额〕204

贷：银行存款1404

2024/1/17213.12月4日～10日，在申报期内向崇文区国税局所辖范围内的增值税普通纳税人销售480套软件产品，每套含税价钱994.5元，并伴随每一软件产品销售配套读卡器一份，每份含税价钱117元，收取培训费88.5元/人〔定于12月15日办培训班，报名人数480人〕，企业会计以为培训业务不属货物范围，开具了普通发票，软件产品和读卡器销售属货物销售范畴，开具了增值税公用发票，企业账务处置分别为：

〔1〕软件产品收入

借：银行存款477360

贷：主营业务收入－－软件408000

应交税费－应交增值税〔销项税额〕69360

〔2〕读卡器收入

借：银行存款56160

贷：主营业务收入－－硬件48000

应交税费－－应交增值税〔销项税额〕8160

〔3〕培训费收入

借：银行存款42480

贷：其他业务收入42480

借：其他业务本钱2336.4

贷：应交税费－－应交营业税2124

－－应交城建税148.68

－－教育费附加63.722024/1/17224.12月15日，举行培训班时，又有零散企业20户财会人员参会，因增值税公用发票数量有限，企业会计将软件产品、读卡器、培训费合计每户1200元，全部开具在一张普通发票上共开具了20份普通发票，企业会计处置为：

借：银行存款24000

贷：主营业务收入――软件19000

其他业务收入――培训1770

应交税费――应交增值税〔销项税额〕3230

借：其他业务本钱97.35

贷：应交税费－－应交营业税88.50

――应交城建税6.20

――教育费附加2.65

2024/1/17235.12月30日支付供电部门电费，获得增值税公用发票上注明电费3000元，税额510元，支付供水部门水费，获得增值税公用发票上注明水费600元，税额36元企业会计处置为：

借：管理费用――水费600

――电费3000

应交税费－－应交增值税〔进项税额〕546

贷：银行存款4146

6.12月31日，外购消费硬件产品资料一批，获得增值税公用发票上注明价款80000，税额00元，货款尚未支付，原资料已入库。企业会计处置为：

借：原资料80000

应交税费－应交增值税〔进项税额〕00

贷：应付账款936002024/1/1724一、存在的问题：

1.12月5日，获得的货运定额发票不能计算进项税额。应调减进项税35元。

2.12月10日，企业会计处置正确，不需求调整。

3.12月4日～10日，伴随软件销售一并收取的培训费，未按现行增值税有关混合销售行为的规定应计算交纳增值税，错缴了营业税，进而少缴了城建税、教育费附加，影响了企业所得税。另外按照现行增值税政策规定，纳税人销售软件产品所发生的混合销售，对征收增值税的安装费、维护费、培训费等可以享用软件产品增值税即征即退政策。

4.12月15日，对伴随计算机硬件一并销售的软件产品，该当分别核算销售额，凡未分别核算或核算不清的，应全部按计算机硬件适用的税率计算征收增值税，不予退税。企业一并按软件对待，影响了退税额。

2024/1/1725二、应纳税额的计算：

1.应税收入及销项税额的计算

〔1〕软件产品不含税收入408000元。

销项税额＝408000×17%＝69360〔元〕

混合销售伴随软件产品一并收取的培训，应计销项税额。

销项税额＝42480÷〔1＋17%〕×17%＝36307.69×17%＝6172.31〔元〕

〔2〕硬件产品不含税收入48000元。

销项税额＝48000×17%＝8160〔元〕

未分别核算软硬件产品及混合销售不含税收入＝24000÷〔1＋17%〕＝20512.82〔元〕

销项税额＝20512.82×17%＝3487.18〔元〕2024/1/17262.进项税额确实定

〔1〕硬件产品直接负担的进项税额00元。

〔2〕软件、硬件产品共同负担的进项税额＝〔34035－35〕＋204＋546＝34750〔元〕

软件产品应分摊的进项税额

＝34750×〔408000＋36307.69〕÷〔408000＋36307.69＋48000＋20512.82〕

＝30107.4〔元〕

硬件产品应分摊的进项税额＝34750－30107.4＝4642.6〔元〕

3.应纳税额的计算

〔1〕软件产品应纳增值税＝69360＋6172.31－30107.4＝45424.91〔元〕

〔2〕硬件产品应纳增值税＝8160＋3487.18－4642.6－00＝－6595.42〔元〕〔属进项留抵〕

4.软件产品应退增值税额＝45424.91－〔408000＋36307.69〕×3%＝32095.68〔元〕

5.应退营业税＝2124＋88.5＝2212.5〔元〕2024/1/1727第三章所得税纳税审核第一节企业所得税纳税审核一、年度收入总额的审核〔一〕主营业务收入的审核1、审核主营业务收入的入账时间

2、审核主营业务收入的入账金额

3、审核主营业务收入的会计处置能否正确

4、审核应税收入与不纳税收入和免税收入的划分能否正确2024/1/1728〔二〕其他业务收入的审核1、审核其他业务收入的入账时间和入账金额能否正确，能否有漏计其他业务收入的情况，或者经过往来账少计其他业务收入。

2、审核其他业务收入的账务处置能否正确，能否存在将不属于其他业务收入的业务收入记入本账户。2024/1/1729〔三〕投资收益的审核1、投资收益会计处置方法的审核

2、审核投资收益能否及时、足额按规定记入“投资收益〞科目

3、联营投资收益的审核

4、对外投资收回或转让收益的审核

5、企业获得的债券利息以及股利的审核2024/1/1730〔四〕营业外收入的审核营业外收入包括：1、处置非流动资产收益；2、罚没收入；3、非货币性资产交换的收益；4、债务重组利得；5、减免增值税；6、政府补助；7、接受捐赠；8、盘盈利得等2024/1/1731审核内容包括：1、审核应属于营业外收入的工程，有无不及时转账，长期挂“其他应付款〞、“应付账款〞账户的。

2、审核有无将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至作账外处置或直接抵付非法支出的。2024/1/1732二、税前准予扣除工程和规范的审核〔一〕主营业务本钱的审核包括：资料费用的审核、低值易耗品的审核、包装物的审核、资料盘盈盘亏的审核、工资及两项费用的审核、制造费用的审核、产品制造本钱的审核、主营业务本钱的审核。〔二〕期间费用及支出的审核包括：管理费用的审核、销售费用的审核、财务费用的审核、营业外支出的审核、其他业务支出的审核。2024/1/1733三、适用税率及减免税的审核

〔一〕适用税率的审核

〔二〕减免税的审核

1、审核符合享用减免税条件的企业能否充分运用了优惠政策。

2、审核企业已享用的优惠政策能否有税务机关的批文。

3、审核企业享用减免的金额计算能否正确。

2024/1/1734四、应纳税所得额的审核

〔一〕审核超越规定规范工程

即超越税法规定规范扣除的各种本钱、费用和损失，而应予调增应纳税所得额部分。

〔二〕审核不允许扣除工程

指税法不允许扣除，但企业已作为扣除工程而予以扣除的各项本钱、费用和损失，应调增应纳税所得额。

〔三〕审核应税收益工程

指纳税人根据税法及有关政策规定应计入应纳税所得额的收益，以及由于其他缘由少提或未计入应纳税所得额而应补报的收益。

〔四〕其他纳税调整工程的审核

主要审核按财务制度规定计入当期会计所得，而根据现行税收规定，应从当期应税所得抵减的工程。

五、应缴入库所得税额的审核

根据企业纳税申报表应纳税额的计算，在进展减免税额或应补税额的调整的根底上，确定企业实践应缴的所得税税额，年终汇算清缴应补退所得税税额。2024/1/1735例题：按新企业所得税法规定，企业以下的账务处置中，注册税务师在进展企业所得税汇算清缴时，应作纳税调整添加的有〔〕。〔2021年〕

A.接受的货币捐赠计入“资本公积〞

B.安顿残疾人员按规定可加计扣除的工资费用，未作扣除

C.因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计入“财务费用〞

D.超越税法规定税前扣除规范的业务款待费，计入“管理费用〞

E.购置办公用品因增值税公用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计入“管理费用〞

2024/1/1736答案：AD

【解析】选项A，接受捐赠应计入“营业外收入〞，企业计入“资本公积〞该当进展纳税调增；选项B，残疾人员加计扣除的工资费不用做会计处置，只在纳税时做调减；选项C，银行罚息可以在税前扣除，不需求纳税调整；选项D，超标的业务款待费会计上计入“管理费用〞是正确的，但是纳税时该当做纳税调增；选项E，办公用品获得增值税公用发票可以依法抵扣进项，但企业未及时认证导致不能抵扣进项，该当按价税合计计入“管理费用〞中，企业的处置是正确的，无需纳税调整。

2024/1/1737例题：注册税务师于2021年3月受托检查某物资供销公司2021年所得税汇算清缴情况时发现如下问题，请指出存在的问题，并作出调账分录：

1.2021年底建筑仓库发生运杂费合计50000元，账务处置为：

借：销售费用――运杂费50000

贷：银行存款50000

经核对，仓库尚未完工。

2.公司于2021年8月发出农机一批，为买方代垫运费20000元，记账凭证后附的原始凭证为运输企业开具给该物资公司的运输发票及该公司开具给买方的收据各一份。账务处置为：

〔1〕代垫费用时

借：销售费用――代垫运费18600

应交税费――应交增值税〔进项税额〕1400

贷：银行存款20000

〔2〕收回款项时：

借：银行存款20000

贷：营业外收入20000

知该企业当年税前扣除的各项费用均无超越扣除限额的情况。

2024/1/1738第1个业务存在的问题：建筑仓库运杂费应列入在建工程，调增计税所得额50000元。

借：在建工程50000

贷：以前年度损益调整50000

第2个业务存在的问题：因运费发票开给该物资供销公司，属该公司销售货物发生的运费，普通企业可以抵扣，但是本公司销售农机属免税货物，不能抵扣进项税。另外，企业向购货方收取了此项运费，属获得价外费用，应纳入销售额〔免税不计算销项税〕。进项税额转出1400元，添加销售费用调减所得额1400元。添加主营业务收入20000元，减少营业外收入20000元。

借：以前年度损益调整1400

贷：应交税费――应交增值税〔进项税额转出〕1400

2024/1/1739第二节个人所得税审核一、工资、薪金所得审核要点

〔一〕工资、薪金收入的审核

1、中方个人工资、薪金收入的审核要点

〔1〕审核代扣代缴义务人代扣的税款能否及时申报交纳。

〔2〕对没有履行税法规定代扣代缴个人所得税的审核。

〔3〕审核纳税人一个月内从两个或两个以上单位或个人处获得工资薪金所得，或者获得两次或两次以上的工资薪金能否按规定合并计算纳税，有无分别计算而少纳税款的问题。

〔4〕对纳税人或扣缴义务人代扣代缴税款情况检查时还应检查有无扩展减除费用规范或分次多扣费用的情况；有无虚列人数，降低工资、薪金所得程度的景象。

2、外籍个人〔包括港澳台同胞〕工资、薪金收入的审核要点。2024/1/1740〔二〕税前扣除额审核要点

1、根据纳税人“工资结算单〞对照个人所得税计算表，逐项核实扣除工程。

2、纳税人从两个或两个以上的单位和个人处获得工资、薪金所得，审核有无反复扣除问题。

〔三〕应纳税所得额的审核要点

1、核对个人所得税的计算方法。

2、核对计算个人所得税适用的税率和速算扣除数能否正确。

3、对于居民纳税人来源于中国境外的应税所得，按照该国税法规定实践已交纳的个人所得税额，核对能否持有完税凭证原件，扣除额能否超越按税法规定计算的扣除限额。

2024/1/1741二、其他应税所得审核

〔一〕劳务报酬所得审核要点

首先应审核企业获得发票能否合法，能否按规定计算纳税。纳税人为个人负担税款时，应审核能否将不含税的劳务报酬收入换算成含税收入。

〔二〕利息、股息、红利所得审核要点

1、企业向个人支付利息的审核。

2、企业向个人支付股息、红利的审核。

〔三〕对捐赠扣除计税的审核要点。

1、审核纳税人的公益性捐赠能否经过了中国境内的非营利性的社会团体、国家机关。

2、审核捐赠款能否用于教育事业，其他公益事业以及蒙受自然灾祸的地域或贫困地域，捐赠款能否超越允许扣除的比例。

3、纳税人经过社会团体、国家机关的公益性捐赠超越扣除限额的部分，应由纳税人自行负担，不得以任何方式抵减税款。

2024/1/17422.某退休人员受企业约请为企业的产品设计方案提供咨询效力，获得咨询收入5000元，按协议由支付单位代其交纳个人所得税。企业计算应纳个人所得税额为(5000-2000)×10%-25=275〔元〕，请指出上面纳税存在的问题，并作调整。

正确答案：退休人员获得的退休工资是免税的，但是对于获得的劳务收入，该当按规定交纳个人所得税。此题中，该个人获得咨询效力收入5000元，该当按劳务报酬所得计算交纳个人所得税，由于协议商定，由支付单位负担个人所得税，所以该当按照不含税收入计算个人所得税。

应纳税所得额＝5000×〔1-20％〕÷［1-20％×〔1-20％〕］＝4761.90〔元〕

应纳税额＝4761.90×20％＝952.38〔元〕。

企业计算有误，应补缴个人所得税＝952.38-275＝677.38元。2024/1/17431.李某受聘于一家财务咨询效力公司，每月领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税。

〔1〕2021年2月1日，任职8年的李某与公司解除了聘用合同，获得了一次性补偿金100000元〔该公司所在地上年度职工平均工资为20000元〕。李某以为，本人获得的上述补偿金为补偿性质的收入，不该当交纳个人所得税。

〔2〕2021年6月8日，李某获得财务咨询报酬50000元，将其中16000元经过国家机关捐赠给受灾地域，李某应交纳的个人所得税是〔50000－16000〕×〔1－20％〕×20%＝5440元。

〔3〕6月1日－12月31日将自有住房按市场价钱出租给个人居住，月租金2000元，李某以为应纳的个人所得税是〔〔2000－800〕×20％〕×7＝1680元，〔不思索其他税费〕；

〔4〕6月20日李某购入某企业债券40000份，每份的买入价钱4.3元，支付有关税费645元，12月20日转让其中的20000份，每份转让价钱5.1元，转让时支付有关税费383元，李某以为获得的转入收入为20000×5.1－383＝101617元，支付购进价款是40000×4.3－645＝175元，没有收益，所以不用交纳个人所得税。

〔5〕2021年8月与一家证券买卖所签署期限为6个月的劳务合同，合同商定李某每月为该买卖所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某以为每月该当交纳个人所得税为〔1000－800〕×20％×4＝160元。

假设他是李某委托的注册税务师，根据上述情况，结合个人所得税法的规定，分项分析李某本人计算的个人所得税能否有误，并阐明理由，假设李某计算的个人所得税有误，请分项计算出正确的应纳税额。2024/1/1744〔1〕李某的了解有误。根据税法规定，个人解除劳务合同获得的一次性经济补偿金，假设在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税；假设是超越了三倍数额部分的，应视为一次获得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。李某获得的一次性经济补偿金是100000元，高于上年职工平均工资〔20000元〕的三倍，对于超越的部分，应计算交纳个人所得税。〔2分〕

应交纳的个人所得税＝{[〔100000－20000×3〕÷8－1600]×15％－125}×8＝3080〔元〕。〔1分〕

〔2〕李某的计算有误。按照个人所得税法的规定，个人获得劳务报酬，假设应纳税所得额超越了20000元但没有超越50000元的，应对超越部分加征50％的税款，所以李某计算中适用的税率有误。〔2分〕

捐赠扣除限额＝50000×〔1－20％〕×30％＝12000〔元〕，实践捐赠16000元，应按12000元在税前扣除。〔1分〕

应交纳的个人所得税＝[50000×〔1－20％〕－12000]×30％－2000＝6400〔元〕〔1分〕2024/1/1745〔3〕李某计算有误。按照规定个人按照市场价钱出租的居住用房，应按10％计算个人所得税。〔1分〕

应交纳的个人所得税＝〔2000－800〕×10％×7＝840〔元〕〔1分〕

〔4〕李某的了解有误。按照规定个人买卖债券，应按照财富转让所得交纳个人所得税，计算个人出卖债券收益时，扣除的本钱应为出卖的债券所对应的本钱，而不是全部债券的本钱。〔1分〕

李某出卖债券获得的收益＝20000×〔5.1－4.3〕－645÷2－383＝15294.50〔元〕〔1分〕

应交纳的个人所得税＝15294.50×20％＝3058.90元。〔1分〕

〔5〕李某计算有误。个人获得的劳务报酬，假设属于同一事项延续获得的收入，应以1个月内获得的收入为1次计算应纳的个人所得税。〔1分〕

每月应纳的个人所得税＝1000×4×〔1－20％〕×20％＝640〔元〕〔1分〕

全年应纳个人所得税＝640×5＝3200〔元〕〔1分〕2024/1/1746中国公民李某是中国境内外商投资企业的高级职员，2021年的收入情况如下：(1)雇佣单位每月支付工资、薪金12000元;(2)派遣单位每月支付工资、薪金2400元;(3)从国外一次获得特许权运用费折合人民币18000元，并提供了来源国的纳税凭证，纳税折合人民币3000元;(4)参与国内某市举行的工程设计大赛，获奖一次获得奖金收入为10000元;(5)2021年4月1日承包一家商店，年底获利润100000元，按承包合同规定上缴发包人70000元，30000元的承包所得分两次领取，分别为22000元，8000元;(6)李某将上述承包所得中4000元经过民政局向灾区捐赠。2024/1/1747李某已对2021年度应纳个人所得税办理了申报纳税，其计税过程如下：(1)雇佣单位全年支付的工资、薪金所得的代扣代缴的税额为：[(12000-4000)×20%-375]×12=1225×12=14700(元)(2)派遣单位全年支付的工资、薪金所得代扣代缴的税额为：[(2400-2000)×5%)×12=240(元)(3)从国外获得特许权运用费收入18000元，李某根据我国对所得来源地采取特许权运用地作为断定规范认定，该项特许权不在中国境内运用，因此不属于中国境内的所得，不需计缴个人所得税。(4)将奖金收入作为进展工程设计的报酬，按劳务报酬所得的有关规定计算应纳个人所得税额为10000×(1-20%)×20%=1600(元)。(5)承包所得分两次领取，应将其总额扣除捐赠支出后作为计算个人所得税的根据(12000+8000-12×2000-4000)×5%-250=100(元)。综合上述各项所得应纳(代扣代缴)的个人所得税，李某2001年共交纳税款为：14700+240+1600+100=16640(元)2024/1/1748注册税务师经过检查李某提供的纳税申报资料，并向其他有关人员进展了解，发现李某在计算应纳个人所得税款时，对税法的了解、运用有误，现对有关问题进展调整、解释如下：(1)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构任务的中方人员获得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，应由支付单位代扣代缴个人所得税。对雇1佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按规定减除费用，派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，然后，由纳税人选择并固定一地税务机关申报，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税。李某就其工资、薪金所得汇算清缴应纳税额为：[(12000+2400-2000)×20%-375]×12=25260(元)2024/1/1749(2)在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外获得的所得，应交纳个人所得税。由此，可以断定中国公民李某为负无限义务的居民纳税人。应就其来源于境内和境外的所得交纳个人所得税。因此，李某从境外获得的特许权运用费所得该当交纳个人所得税。2024/1/1750同时，纳税义务人从境外获得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外交纳的个人所得税税额。但扣除不得超越该纳税义务人境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额(抵免限额)。超越抵免限额的境外已纳税款，可在以后5个纳税年度内，用该国或地域抵免限额的余额补扣。李某从境外获得的特许权运用费应纳个人所得税计算如下：抵免限额=18000×(1-20%)×20%=2880(元)李某在境外实践交纳税款3000元，超越抵免限额，因此，李某不需交纳个人所得税。未足额抵扣的120元(3000-2880)，可在以后5个纳税年度内，以该国抵免限额的余额补扣。(3)个人因得奖、中奖、中彩以及其他偶尔性质获得的所得，应纳个人所得税。李某参赛获奖属偶尔所得，不属于劳务报酬所得，应按偶尔所得的计税方法计算应纳个人所得税：10000×20%=2000(元)2024/1/1751(4)承租人、承包人对企业运营成果不拥有一切权，仅是按合同(协议)规定获得一定所得的，其所得按工资、薪金所得工程纳税;承包人、承租人按合同(协议)的规定向发包方、出租方交纳一定费用后，企业运营成果归其一切的，承包人、承租人获得的所得按对企事业单位的承包运营、承租运营所得工程纳税。由此判别，李某的承包、承租运营所得属于后一种情况。另外，实行承包、承租运营的纳税义务人，应以每一年度获得的承包承租运营所得计算纳税。在一个纳税年度内，承包、承租运营所得缺乏12个月的，以其实践承包、承租运营的月份数为一个纳税年度计算纳税，计算公式为：应纳税所得额=该年度承包、承租运营收入额-(2000×该年度实践承包、承租运营月份数)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数李某自2021年4月1日起承包运营，至年底实践运营月份数为9个月，应以此作为费用扣除的根据。2024/1/1752(5)个人将其所得经过社会团体和国家机关对教育事业和其他公益事业以及蒙受严重自然灾祸的地域、贫困地域的捐赠，捐赠额未超越纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。李某将其承包所得