审计案例研究《审计案例研究》

<审计案例研讨>期末复习成都电大黄大方期末考试方式

开卷笔试可以携带计算器等计算工具课程学习根本要求学完本课程后，可以比较全面地了解、掌握审计学的根本实际、根本方法和根本技艺，并使审计实际研讨与专业判别才干提升到一个更高的层面。本课程考试命题单位中央广播电视大学课程的考试重点据此，本课程的考试重点包括根本知识和运用才干两个方面，主要考核学生对审计的根本实际、现行法规的了解和案例分析才干。国家财经法规会计准那么会计制度独立审计准那么其他相关经济法规试题类型及构造试题类型大致分为客观性试题和客观性试题两大类。

详细题型有三种：〔1〕判别并阐明理由〔2〕单项案例分析〔3〕综合案例分析判别并阐明理由题考核对审计专业知识的分析判别才干。判别题占全部试题的30％左右。判别并阐明理由题举要30、对应付账款进展函证，普通采用否认式，并详细阐明应付金额。45、假设被审计单位长期投资超越其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。47、注册会计师在审查托管证券能否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。71．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。解题参考答案30、如函证应付账款，最好采用一定式。45、假设被审计单位长期投资超越其净资产的50%，注册会计师会提请被审计单位在资产负债表的附注中予以披露，而在被审计单位的长期投资接受投资企业的实收资本〔股本〕的比例较高，或虽然不高，但对被审计单位拥有实践控制权的情况下，注册会计师才需求提请被审计单位按权益法核算其投资收益。47、目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券买卖所和金融机构进展的，即，由证券买卖所和金融机构对发行在外的股票份数进展登记和控制，因此该当向证券买卖所和金融机构函证。71、资产负债表的数额当然以资产负债表日的实有数为准。单项案例分析题考核对根本概念、实际、方法的掌握及运用程度。单项案例分析题占全部试题的30％左右。

单项案例分析题举要审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提早报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处置的会计分录为：①借：固定资产清理64000借：累计折旧16000贷：固定资产80000②借：营业外支出－非常损失64000贷：固定资产清理64000审计人员能否应对上面资料中提早报废固定资产的会计处置过程提出疑问？为什么？应如何进展处置？解题参考答案答：根据会计准那么----固定资产第31条规定“企业发生固定资产出卖、转让、报废或毁损时，该当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益〞；第三十九条由于出卖、报废或者毁损等缘由而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。对本案例进展分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未思索其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。综合案例分析题主要考核对国家财经法规和审计专业知识的掌握程度及综合分析才干。综合案例分析题中涉及计算题要求写出计算公式及主要计算过程；需求进展实际分析的那么要注明相应的国家财经法规。综合案例分析题占全部试题的40％左右。

综合案例分析题举要4．A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：工程金额〔万元〕主营业务收入360000主营业务本钱300000利润总额5400净利润3618资产总额270000股东权益132000其中：股本80000资本公积22000盈余公积20800未分配利润9200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进展审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性程度为450万元，并且将报表层次的重要性程度分配至各会计报表工程，其中部分会计报表的重要性程度如下：重要性程度报表项目重要性水平报表项目重要性水平银行存款

12长期借款

30应收账款30股本

0应收利息8盈余公积

0坏账准备0.50主营业务收入

100在建工程30主营业务成本

80存货100管理费用20其中：库存商品40财务费用15固定资产100营业外支出5累计折旧90注册会计师刘强、江河的外勤任务于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：

〔1〕2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价〔不含增值税额〕销售，甲产品销售本钱6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务本钱和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司回绝接受。

〔2〕A公司2001年1月购买乙资料4800万元，由于采用乙资料消费的产品销售市场暗淡，A公司乙资料积压。该资料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价预备金。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司回绝接受。

〔3〕2001年3月1日，A公司经同意从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造消费厂房〔2001年12月31日尚未完工〕1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处置，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司回绝接受。

〔4〕2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理终了，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，假设A公司回绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河该当发表何种意见类型？并请简要阐明理由。假设要撰写阐明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的阐明段。解题参考答案针对〔1〕，刘强、江河该当发表否认意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需求被审计单位进展账项调整。调整方法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务本钱和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超越主营业务收入、主营业务本钱工程和会计报表层次的重要性程度金额，A公司回绝审计调整建议，注册会计师应该发表否认意见。审计报告阐明段：经审计，我们发现。我们以为，按照<企业会计准那么----资产负债表日后事项>和<企业会计制度>的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，该当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务本钱和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司回绝采用。针对〔2〕，该事项应计提的存货跌价损失为142万元〔4800—4658〕，高于存货和管理费用的重要性程度，A公司回绝调整，注册会计师应该发表保管意见的审计报告。贵公司2001年1月购买乙资料4800万元，由于采用乙资料消费的产品销售市场暗淡，A公司乙资料积压。该资料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，该当计提存货跌价预备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价预备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司回绝采用。针对〔3〕，该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程〔固定资产〕价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处置有两种答案：一是以为资本化利息即计入在建工程〔固定资产〕本钱480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超越在建工程和报表的重要性程度，注册会计师应该发表否认意见；二是从报表整体察看，由于两项相加为576万元，超越报表整体重要性程度，应该发表保管意见的审计报告。阐明段：2001年3月1日，贵公司经同意从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造消费厂房〔2001年12月31日尚未完工〕1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程〔固定资产〕价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们以为上述会计处置违背<企业会计>会计的规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司回绝采用。针对〔4〕，由于审计范围遭到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以致于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，该当出具无法表表示见的审计报告。A股份全体股东：

我们接受委托，对后附的ABC股份〔以下简称ABC公司〕20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进展审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理终了，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和情况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围遭到限制能够产生的影响非常艰苦和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。期末复习重点中央电大期末复习指点“综合练习〞判别题P17—P24共有100个；如今不给规范答案；可以在网上进展交流。单项案例分析题P24—P2