初级会计实务-固定资产核算

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第一章·第五节固定资产一、固定资产

概述

指同时具有以下两个特征的有形资产：

为生产商品、提供

劳务、出租或为经营管理目的而持有

使用寿命超过

一个会计年度2.固定资产的分类（1）按经济用途分生产经营用固定资产：直接服务于生产经营过程非生产经营用固定资产：不直接服务于生产经营过程（如职工宿舍）①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③租出固定资产④不需用固定资产⑤未使用固定资产⑥土地⑦融资租入固定资产（2）综合分类七类土地：（指指过去已经估价单独入账的土地（历史遗留问题）。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）

固定资产在建工程工程物资一、固定资产

账务处理处置取得持有期间①外购②建造自营工程出包工程无需安装需要安装一、固定资产

账务处理（二）取得固定资产

固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。

1.外购固定资产★企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（非培训费）等，作为固定资产的取得成本。入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等【提示】一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。处置取得持有期间①外购—动产无需安装需要安装一、固定资产

账务处理初始成本=价款+相关税费+其他

固定资产达到以预定可使用状态前发生的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。不需要安装需要安装借：固定资产应交税费-增值税（进项税）贷：银行存款

①购入时借：在建工程应交税费-增值税（进项税）贷：银行存款②安装调试借：在建工程贷：应付职工薪酬

原材料③安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程处置取得持有期间甲公司购入需要安装的设备一台，价款100万，增值税17万。发生安装费5万元。①外购—动产无需安装需要安装一、固定资产

账务处理【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为（）万元。

A.10

B.11.7

C.11.8

D.13.5『正确答案』C『答案解析』取得时的成本＝10＋0.5＋0.3＋1＝11.8（万元）。【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，发生运费取得增值税专用发票注明运费0.5万元，增值税0.055万元，发生保险费取得增值税专用发票注明保险费0.3万元，增值税0.018万元，该设备取得时的成本为（）万元。A.10 B.10.873 C.10.8 D.12.573【答案】C【解析】增值税一般纳税人取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。该设备取得时的成本=10+0.5+0.3=10.8（万元）。

【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2015用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元，支付运费10000元（假定运费不考虑增值税）；支付安装费30000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入需要安装的设备时借：在建工程210000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款244000（2）支付安装费时借：在建工程30000

贷：银行存款30000借：固定资产240000

贷：在建工程240000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本＝210000＋30000＝240000（元）处置取得持有期间①外购—不动产取得时第13个月一、固定资产

账务处理借：固定资产/在建工程应交税费—应交增值税—（进项税额）60%

应交税费—待抵扣进项40%贷：银行存款/应付账款处置取得持有期间①外购—不动产取得时第13个月一、固定资产

账务处理借：固定资产/在建工程应交税费—应交增值税—（进项税额）60%

应交税费—待抵扣进项40%贷：银行存款/应付账款处置取得持有期间借：应交税费—待抵扣进项40%贷：应交税费—应交增值税—（进项税额）40%

①外购—不动产一、固定资产

账务处理取得时第13个月【例2-86】2017年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000000元，增值税税额为34000000元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，进项税额分2年从铕项税额中抵扣，当年可抵扣60%,下一年可抵扣40%。甲公司应编制如下会计分录：(1)2017年1月1日，购入固定资产时：借：固定资产200000000

应交税费——应交增值税（进项税额）

20400000

——待抵扣进项税额

13600000

贷：银行存款

234000000【例2-86】2017年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000000元，增值税税额为34000000元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，进项税额分2年从铕项税额中抵扣，当年可抵扣60%,下一年可抵扣40%。甲公司应编制如下会计分录：(2)2018年1月1日，进项税额可抵扣销项税额时借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13600000贷：应交税费——待抵扣进项税额 13600000（2）出包工程★在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，并由对方开具增值税专用发票，按增值税专用发票上注明的价款，借记“在建工程”科目；按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的60%(当期可抵扣的进项税额），借记“应交税费-—应交增值税（进项税额）”科目，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的40%(本月起第13个月可抵扣的进项税额），借记“应交税费——待抵扣进项税额”科冃；应实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例2-90】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，税率11%,增值税税额66000元。2018年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400000元，税率11%,增值税税额44000元：工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程 600000应交税费——应交增值税（进项税额） 39600

待抵扣进项税额 26400贷：银行存款666000（2）补付工程款时：借：在建工程 400000应交税费——应交增值税（进项税额） 26400

待抵扣进项税额 17600贷：银行存款 444000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：在建工程 600000应交税费——应交增值税（进项税额） 39600

待抵扣进项税额 26400贷：银行存款666000（2）补付工程款时：借：固定资产 1000000贷：在建工程 1000000注：自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的处置持有期间

取得

折旧后续支出

减值

清查一、固定资产

账务处理三、固定资产折旧1.固定资产折旧概述

企业应当根据固定资产的性质（更新换代速度）和使用情况（出租车），合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

（1）影响折旧的因素

第一，固定资产原价

第二，预计净残值

第三，固定资产减值准备

第四，固定资产的使用寿命[提示]固定资产账面净值＝固定资产原值－累计折旧固定资产账面价值＝固定资产原值－累计折旧－减值准备固定资产账面价值＝固定资产净值－减值准备处置取得持有期间

问题1:哪些资产

计提折旧?除以下资产,企业应当对所有固定资产计提折旧:①提足折旧继续使用②单独计价入账的土地

折旧后续支出

减值

清查一、固定资产

账务处理

问题2:什么时候开

始计提折旧?处置取得持有期间

折旧后续支出

减值

清查一、固定资产

账务处理12345当月增加,当月不提,下月计提当月减少,当月照提,下月不提提足折旧,不再计提提前报废,不再补提已达到使用状态未办竣工估价入账并提折旧待办决算后，调估价不调折旧【例题·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。

A.提前报废的固定资产不再补提折旧

B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧『正确答案』AC

『答案解析』选项B，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更；当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。

A.经营租入的设备

B.融资租入的办公楼

C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线『正确答案』BCD

『答案解析』企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。【例题·判断题】（2014年）停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的当月起停止计算折旧。（）『正确答案』×

『答案解析』企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。处置

持有期间问题3:折旧如何计算?1234年限平均法（直线法）工作量法双倍余额递减法年数总和法

折旧后续支出减值清查一、固定资产

账务处理取得额=年折旧额①年折旧

②年折旧率=

③月折旧率=

原值-净残值预计使用年限

年折旧率12原值1、年限平均法（直线法）【例题·计算题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧额＝5000000×（1－2%）/20＝245000（元）

月折旧额＝245000/12＝20417（元）年折旧率=245000/5000000=4.9%直线法的特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的【例题•单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2017年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税税额为1.02万元；支付安装工人工资13万元。该设备于2017年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.9 B.9.9 C.11 D.13.2【答案】B【解析】该设备的入账价值=100+13+6+13=132（万元），从2017年4月份开始计提折旧，2017年度该设备应计提的折旧额=132÷10×9÷12=9.9（万元）。（2）工作量法（汽车）

月折旧额＝月工作量×单位折旧额

本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）【举例】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。（3）双倍余额递减法（前面不考虑净残值且折旧率不变，最后两年考虑净残值且平均摊销）

年折旧率＝2/预计使用年限×100%（直线折旧率的两倍）

年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率

在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

【举例】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率＝2／5×100%＝40%

第1年应提的折旧额＝1000000×40%＝400000（元）

第2年应提的折旧额＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）

第3年应提的折旧额＝（600000－240000）×40%＝144000（元）

从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。

第4年、第5年的年折旧额＝[（360000－144000）－4000]／2＝106000（元）

每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。【例题·单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。

A.4.8

B.8

C.9.6

D.10

『正确答案』D『答案解析』2010年该设备应计提的折旧为25×(2/5)＝10（万元）。【例题·单选题】某企业于2009年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为51万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2009年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。

A.39.84

B.20

C.120

D.80

『正确答案』B『答案解析』2009年折旧额＝300×（2/5）/12×2＝20（万元）（4）年数总和法（折旧基数不变，折旧率变，考虑净残值）折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率

【承前例】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。若采用年数总和法，计算的各年折旧额如下表所示。

【例题·单选题】某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第三年的折旧额为（）元。

A.26400

B.52800

C.40000

D.39600『正确答案』D【例题·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（）万元。

A.72

B.120

C.140.4

D.168.48『正确答案』B『答案解析』增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×【5/（1＋2＋3＋4＋5）】＝120（万元）。【补充：年中购置固定资产】2016年6月5日购入设备一台，原值10万元，预计净残值0.1万元预计使用寿命5年，2017年应提折旧额？

6.5注意：当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧双倍余额递减法：（最后两年考虑净残值）折旧率=2÷5×100%=40%第一折旧年（2016年7月1日至2017年6月30日）折旧额=10×40%=4万第二折旧年（2017年7月1日至2018年6月30日）折旧额=（10-4）×40%=2.4万则2017年应计提折旧=4÷2+2.4÷2=3.2万6.5【补充：年中购置固定资产】2016年6月5日购入设备一台，原值10万元，预计净残值0.1万元预计使用寿命5年，2017年应提折旧额？

年数总和法：第一折旧年（2016年7月1日至2017年6月30日）折旧率=5×（1+2+3+4+5）=5/15折旧额=（10-0.1）×5/15=3.3万第二折旧年（2017年7月1日至2018年6月30日）折旧率=（5-1）×（1+2+3+4+5）=4/15折旧额=（10-0.1）×4/15=2.64万则2017年应计提折旧=3.3÷2+2.64÷2=2.97万处置取得持有期间借：管理费用

销售费用

制造费用

研发支出在建工程

其他业务成本

贷：累计折旧问题5:计提的折旧计

入哪些成本费用?

折旧后续支出

减值

清查一、固定资产

账务处理注意：未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。

大修理停用的固定资产，应当

照提折旧，计提的折旧计入相

关资产成本或当期损益。处置取得持有期间

问题6:在建工程是否

只有竣工后才计提折旧?

折旧后续支出减值清查已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。一、固定资产

账务处理【例题·单选题】（2015年）2012年12月31日，甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值4万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则该项设备2014年应计提的折旧额为（）万元。

A.25.6

B.19.2

C.40

D.24『正确答案』D

『答案解析』2013年折旧额=100×2/5=40（万元），2014年折旧额=（100-40）×2/5=24（万元）。【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（）。

A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值

B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减

C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值

D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值『正确答案』AB

『答案解析』年数总和法下，需要考虑预计净残值。【例题·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（）万元。

A.72

B.120

C.140.4

D.168.48『正确答案』B

『答案解析』增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝120（万元）。【例题·单选题】（2013年）下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用

B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用

C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用

D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用『正确答案』B

『答案解析』财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。【例题·多选题】（2010年）企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。

A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目

B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目

C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目

D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目『正确答案』ABCD

【例题·不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年发生固定资产业务如下：

（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运杂费8万元，款项均以银行存款支付。A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。借：固定资产468应交税费-增值税（进项）78.2贷：银行存款546.2

（2）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。借：在建工程

608

应交税费-增值税（进项）102贷：银行存款710

（3）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

借：在建工程

3借：固定资产611 贷：银行存款3贷：在建工程611

（4）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。单位工作量折旧额=（原值-净残值）/预计总工时=（611-11）/5=1209月折旧额=720*120=86400元（1）针对业务（1）下列对A设备的表述中，正确的是（）。

A.为购置A设备所支付的增值税应计入固定资产的成本

B.为购置A设备所支付的增值税应计入应交增值税的进项税额

C.A设备的入账价值应为468万元D.A设备2月份应计提的折旧额为7.8万元『答案』BCD『解析』购置固定资产所支付的增值税可以抵扣，不计入固定资产的成本；

A设备的入账价值=460+8=468（万元）；年折旧率＝20%

月折旧额=468×20%/12=7.8（万元）（2）B设备的入账价值应为（）万元。

A.600

B.608

C.611

D.713『正确答案』C『答案解析』入账价值=设备价款+保险费+安装费=600+8+3=611（万元）

『正确答案』BCD『答案』AD『解析』单位工时折旧额=（原值-预计净残值）/预计总工作量=（611－11）/50000=120（元/工时），B设备折旧费应计入制造费用。（4）下列关于B设备计提折旧的表述中，不恰当的是（）。

A.B设备应从8月份起计提折旧B.B设备应从9月份起计提折旧

C.B设备单位工时折旧额为120元/工时D.B设备的折旧费应计入管理费用（四）固定资产的后续支出（更新改造及改扩建、日常维修）

1.资本化支出

固定资产的更新改造（能使质量提高，加工能力增加、加工环境改善）等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。★如有被替换的部分（如原汽车发动机马力较小，换个马力大的，提高了效能），应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除(东西都被替换出去了，价值应相应转出)，被替换部分的账面价值计入营业外支出。例如：花20万买个旧车，换了个新发动机花了6万，原旧发动机账面价值2万（营业外支出），则这个车的入账价值就是20+6-2=24万。（1）将固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产注：★在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。（2）发生的可资本化的后续支出借：在建工程

贷：工程物资

银行存款（安装费）

（3）将被替换部分的账面价值扣除借：原材料（残料价值）营业外支出（净损失）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

（4）完工并达到预定可使用状态时借：固定资产

贷：在建工程注意：转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。注：更新改造完成后，要重新确定折旧方法、年限、净残值等。【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元、曱航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算，2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机』新发动机的成本为7000000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1190000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费1〇〇〇〇〇无，税举17%,增值税税额17000元、假定飞机的年折旧率为3%,不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2017年初飞机的累计折旧金额为：8000×3%×8＝1920（万元），将固定资产转入在建工程。

（2）安装新发动机：

借：在建工程6080

累计折旧1920

贷：固定资产8000借：在建工程 7000000应交税费——应交增值税（进项税额） 1190000

贷：工程物资 810000（3）支付安装费用：

借：在建工程 100000应交税费——应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117 000（4）2017年初老发动机的账面价值为：500－500×3%×8＝380（万元），终止确认老发动机的账面价值。

（5）发动机安装完毕，投入使用。

入账价值：6080＋700+100

000－380＝6410（万元）

借：营业外支出380

贷：在建工程380借：固定资产6410

贷：在建工程6410【例题•判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。(

)（2016年）【答案】√2.费用化支出

维修费：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益（管理费用、销售费用等）。借：管理费用（管理部门、生产车间维修费）

销售费用（销售部门）

贷：银行存款

【例题•判断题】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。(

)（2016年）【答案】×【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。【例题】2017年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率17%，增值税额3400元。

借：管理费用 20000应交税费——应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23 400【例2-99】甲公司为增值税一般纳税人，2017年8月1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5000元，税率17%,增值税税额850元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 5000应交税费——应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 5850费用化支出资本化支出管理费用销售费用管理部门和车间销售部门一、固定资产

账务处理

折旧清查减值后续支出处置取得持有期间①帐面价值转入在建工程一、固定资产

账务处理②被替换部分减少在建工程③发生支出增加在建工程④达到可使用状态转入固定资产资本化支出费用化支出

折旧清查减值后续支出处置取得持有期间【关于资本化的特别说明】1、资本化期间停止计提折旧

①帐面价值转入在建工程②被替换部分减少在建工程2、更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出

3、计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧一、固定资产

账务处理处置取得持有期间一、固定资产

处置处置取得持有期间1、企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。2、生产经营期间的净损益应记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。一、固定资产

处置1.将固定资产账面价值结转到固定资产清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产一、固定资产

处置2.发生清理费用等支出固定资产清理

借：固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款一、固定资产

处置3.残料变价收入（入库）及保险公司或责任人赔偿固定资产清理借：银行存款原材料其他应收款贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）一、固定资产

处置4.出售或处置收入固定资产清理借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）一、固定资产

处置处置结束将固定资产清理结转成零借:营业外支出(净损失)

贷:固定资产清理借:固定资产清理贷:营业外收入（净收益）

【例2-100】甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30曰，出售一座建筑物(系2016年6月1日自建完工），原价（成本）为2000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备。实际出售价格为1200000元，增值税税率为11%,增值税税额为132000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理500000

累计折旧1500000

贷：固定资产2000000

（2）收到出售固定资产的价款和税款时：

借：银行存款 1332 000贷：固定资产清理

1200000应交税费——应交增值税（销项税额） 132000（4）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理 700 000贷：营业外收入——非流动资产处置利得 700000【举例】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。（1）将报废固定资产转入清理时：

借：固定资产清理50000

累计折旧450000

贷：固定资产500000

（2）收回残值变价收入时：借：银行存款20000

贷：固定资产清理20000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3500

贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：

借：营业外支出33500

贷：固定资产清理33500

【例题•单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（）万元。（2016年）A.40 B.80 C.50 D.35【答案】A【解析】处置固定资产的净收益=80-（100-60-5）-5=40（万元）。影响利润总额的金额为40万元。【例题•单选题】某企业出售一栋建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元,出售价格2058000元。不考虑相关税费,该企业出售此建筑物发生的净损益为（）元。A.45150 B.44100 C.147000 D.168000【答案】C【解析】出售该建筑物的净收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）。【例题•多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本【答案】ABCD【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费（增值税除外，例如土地增值税等）、支出记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。【例题•多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。A.盘亏的固定资产B.改扩建的固定资产C.报废的固定资产D.毁损的固定资产【答案】CD【解析】企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再记入“营业外支出”科目；改扩建的固定资产通过“在建工程”科目核算。固定资产清查

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。1.固定资产盘亏时的账务处理：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出—盘亏损失贷：待处理财产损溢一、固定资产

账务处理处置取得持有期间【例题·计算题】乙公司财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。（1）盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢

3

000

累计折旧

7

000

贷：固定资产10

000

（2）转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢 1700贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700（3）报经批准转铕时：借：营业外支出——盘亏损失 4700

贷：待处理财产损溢 4700在本例中，根据现行增值税制度规定，该笔记本电脑因盘亏，其购入时的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣，应将记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的相关金额1700元，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目【例题•单选题】企业固定资产的盘亏净损失，应计入（）。A.管理费用B.营业外支出C.资本公积D.销售费用【答案】B【解析】企业固定资产的盘亏净损失应计入营业外支出。盘盈时：某公司盘盈一固定资产，全新价格100万，8成新。①借：固定资产（重置成本）80

贷

：以前年度损益调整80②借：以前年度损益调整80

贷

：未分配利润

72盈余公积8（80*10%）一、固定资产

账务处理处置取得持有期间【举例】2014年1月20日丁公司在财产清查过程中，发现2013年12月购入的一台生产线尚未入账，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润27000【例题•单选题】企业在盘盈固定资产时，应通过（）科目进行核算。A.待处理财产损溢B.以前年度损益调整C.资本公积D.营业外收入【答案】B【解析】固定资产的盘盈作为前期差错进行处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。【例题·多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。A.盘亏的固定资产B.改扩建的固定资产C.报废的固定资产D.毁损的固定资产【答案】CD【解析】企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再记入“营业外支出”科目；改扩建的固定资产通过“在建工程”科目核算。一经计提，不得转回＞注：固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备可收回金额帐面价值借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备一、固定资产

账务处理

折旧清查减值后续支出固定资产减值【举例】2014年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该生产线的公允价值减处置费用的净额为1200000元，预计未来净现金流量现值为1230000元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过70000元的减值准备。丁公司应编制如下分录：借：资产减值损失100000贷：固定资产减值准备100000【拓展】如果固定资产的可收回金额为145万元应如何处理？【例题·单选题】（2013年）不会导致固定资产账面价值发生增减的是（）。

A.盘盈固定资产 B.经营性租入设备

C.以固定资产对外投资 D.计提减值准备『正确答案』B

【例题•单选题】2017年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为1000000元，预计未来现金流量现值为1100000元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过80000元的减值准备，则下列说法中正确的是（）。A.应计提固定资产减值准备400000元B.应计提固定资产减值准备320000元C.应计提固定资产减值准备0元D.应计提固定资产减值准备220000元『正确答案』D

1.根据资料（1）、（2），下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是（）。

A.固定资产应按公允价值进行初始计量

B.支付的相关增值税税额不应计入固定资产的取得成本

C.固定资产取得成本与其公允价值差额应计入当期损益

D.购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本『正确答案』BD

2.根据资料（1）、（2），下列各项中，计算结果正确的是（）。

A.A设备的入账价值为1612万元

B.B设备的入账价值为1450.8万元

C.C设备的入账价值为967.2万元

D.A设备分配购进固定资产总价款的比例为40%『正确答案』BCD『答案解析』本题考核固定资产的入账价值。

A设备的入账价值=（4000+30）×2000/（2000+1800+1200）+18=1630（万元）

B设备的入账价值=（4000+30）×1800/（2000+1800+1200）=1450.8（万元）

C设备的入账价值=（4000+30）×1200/（2000+1800+1200）=967.2（万元）

故答案选BCD。

3.根据资料（1）、（2），固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（）。

A.“银行存款”减少4050万元

B.“管理费用”增加2万元

C.“制造费用”增加2万元

D.“应交税费—应交增值税（进项税额）”增加680万元『正确答案』BD『答案解析』本题考核购入固定资产的账务处理。

购进设备的会计分录为：

借：固定资产—A

1

630

—B

1

450.8

—C

967.2

应交税费—应交增值税（进项税额）680

管理费用2

贷：银行存款4730（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，使用双倍余额递减法计提折旧。

4.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（）。

A.前3年计提折旧所使用的折旧率为40%

B.A设备2011年度应计提折旧额为652万元

C.B设备2011年度应计提折旧额为580.32万元

D.计提前3年折旧额时不需要考虑残值的影响『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核固定资产的折旧。

A设备2011年度应计提折旧额1630×2/5=652（万元）；

B设备2011年度应计提折旧额1450.8×2/5=580.32（万元）；

采用双倍余额递减法，最后两年按照直线法计提折旧，才需要考虑预计净残值。

故答案选ABCD。

（4）2011年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费分别为1.2万元，0.5万元和0.3万元。

5.根据资料（4），甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（）。

A.“固定资产”增加2万

B.“管理费用”增加2万

C.“在建工程”增加2万

D.“营业外支出”增加2万『正确答案』B

『答案解析』本题考核固定资产维修核算。固定资产日常维修费计入管理费用。故答案选B。（5）2011年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力验证已完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为120万元。其他各项固定资产未发生减值迹象。

6.根据资料（5），甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是（）。

A.资产减值损失增加120万元

B.营业利润减少120万元

C.利润总额减少120万元

D.净利润减少120万元『正确答案』ABC

【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年第四季度该公司发生的与固定资产相关业务如下：（1）10月8日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的销售价格为98万元，增值税税额为16.66万元，另支付安装费2万元，全部款项以银行存款支付，该设备预计可使用年限为6年，预计净残值为4万元，当月达到预定可使用状态。借：在建工程 98

应交税费——应交增值税（进项税额） 16.66

贷：银行存款 114.66借：在建工程 2

贷：银行存款 2借：固定资产 100

贷：在建工程 100（2）11月，甲公司对其一条生产线进行更新改造，该生产线的原价为200万元，已计提折旧为120万元，改造过程中发生支出70万元，被替换部件的账面价值为10万元。借：在建工程 80

累计折旧 120

贷：固定资产 200借：在建工程 70

贷：银行存款2借：营业外支出 10

贷：在建工程 10借：固定资产 140 贷：在建工程 140（3）12月，甲公司某仓库因火灾发生毁损，该仓库原价为400万元，已计提折旧100万元，其残料估计价值为5万元，残料已办理入库，发生的清理费用2万元，以现金支付，经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。借：固定资产清理 300

累计折旧 100

贷：固定资产 400借：原材料 5

贷：固定资产清理5借：固定资产清理 2

贷：库存现金 2借：其他应收款 150

贷：固定资产清理150借：营业外支出 152

贷：固定资产清理152（4）12月末，甲公司对固定资产进行盘点，发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0.6万元，损失中应由相关责任人赔偿0.1万元。借：待处理财产损溢 0.4

累计折旧 0.6

贷：固定资产 1借：其他应收款 0.1

营业外支出 0.3

贷：待处理财产损溢 0.41.根据资料（1），甲公司购入设备的入账成本是（）万元。A.116.66B.98C.100D.114.66【答案】C【解析】甲公司购入设备的入账成本=98+2=100（万元）。2.根据资料（1），下列关于该设备计提折旧的表述中正确的是（）。A.2013年10月该设备不应计提折旧B.如采用直线法，该设备2013年第四季度应计提折旧额为3.2万元C.如采用双倍余额递减法，其年折旧率应为40%D.如采用年数总和法，其第一年的年折旧率应为5/16【答案】A【解析】固定资产购入并达到预计可使用状态的次月开始计提折旧，即11月开始计提折旧，所以该设备2013年10月份不应计提折旧，选项A正确；如果采用直线法，该设备2013年第四季度计提折旧的月份是11、12月，折旧额=（98+2-4）/6/12×2=2.7（万元），选项B错误；如果采用双倍余额递减法，年折旧率=2/预计使用寿命×100%=2/6×1