纳税会计1-2课件

2024/1/161

纳税会计2024/1/162第一章纳税会计概述

第一章纳税会计概述

1.1纳税会计的概念1.2纳税会计的前提和原那么1.3纳税会计的科目与凭证1.4纳税人的权利、义务与法律责任2024/1/163/1842024/1/164学习要求【了解】纳税会计、税法的概念和特点，税法与税收之间的关系、税收实体法和税收程序法、现行税法体系【理解】税法要素；纳税会计的前提和原那么【重点和难点】税收法律关系、税法的实施原那么、中央政府和地方政府税收收入划分和征管范围划分1.1纳税会计的概念纳税会计的概念纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，到达既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。税务会计与财务会计的联系与区别会计目标不同核算依据不同提供的信息不同会计原那么的运用上不同2024/1/16纳税会计与财务会计比照

财务会计纳税会计会计目标主要向管理者、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动情况等方面的信息主要向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息核算依据各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等除了各种会计法规和制度外，更重要的是税收法律法规提供的信息编制资产负债表、损益表和现金流量表，反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息编制纳税申报表及应交增值税明细表，列明应交税款、未交税款和应退税款等内容，提供有关纳税的资料会计原则的运用一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则2024/1/16纳税会计的原那么权责发生制与收付实现制相结合的原那么配比原那么划分营业收益和资本收益原那么统一性和确定性原那么税款支付能力原那么税收筹划原那么2024/1/161.3纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目设置应交税费“应交税费〞科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需要预缴的税种外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算。“应交税费〞科目一般核算程序：期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费〞科目及有关明细科目；当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费〞科目及有关明细科目，贷记“银行存款〞科目。2024/1/16纳税会计的科目设置递延所得税资产递延所得税负债1、资产的账面价值＜计税根底，确认递延所得税资产2、负债的账面价值＞计税根底，确认递延所得税资产3、资产的账面价值＞计税根底，确认递延所得税负债4、负债的账面价值＜计税根底，确认递延所得税负债营业税金及附加所得税费用2024/1/16纳税会计凭证纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力并据以登记账簿的书面文件。它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。应征凭证应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。纳税申报表代扣代缴税款报告表定额税款通知书应缴税款核定书预缴税款通知单审计决定书和财政监督检查处理决定书2024/1/16减免凭证减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。2024/1/16征缴凭证

征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证税收缴款书税收完税证其他征缴凭证特种会计凭证入库凭证各种税款缴款书书回执预算收入日报表更正通知书提退凭证

2024/1/162024/1/16151.4税法及税收法律关系税收与税法的概念1、税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。2、税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利义务关系的法律标准总称。2024/1/1616税收法律关系的组成〔掌握〕

三方面

具体内容1、主体（1）双主体（2）对纳税人采用属地兼属人原则确定（3）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2、客体征税对象3、内容主体各自享有的权利和承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西。2024/1/1617

权利

义务（职责）税务机关税务管理权税款征收权税收检查权税务违法处理权税务规章制定权代位权和撤销权等不得违法开征、停征、多征、少征税款、或自行决定税收优惠；不得截留、挪用税款；依法办理征税、减免税等纳税人申请减免税权退税请求权

陈述申辩权

控告检举权

提起税务行政复议和行政诉讼权等依法办理税务登记；依法进行账簿、凭证管理按期申报，按时缴税；主动接受税务检查；执行税务机关处罚决定等2024/1/1618例：在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要表达为双方权利与义务的对等〔〕例：以下各项中，属于税务机关的税收管理权限的有〔多〕A.缓期征税权B.税收行政法规制定权C.税法执行权D.提起行政诉讼权2024/1/1619税法的构成要素税法要素包括总那么、纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税等。纳税义务人、征税对象和税率是最根本的税法要素。2024/1/1620税率--征多少税率是对征税对象的征收比例或征收额度税率分为：1.比例税率〔适用于从价计征的税种〕2.定额税率〔适用于从量计征的税种〕3.累进税率〔适用于对收益征税〕

2024/1/1621小结:纳税人－－“向谁征税〞征税对象－－“对什么征税〞表达征税的广度税率－－“征多少税〞表达征税的深度2024/1/1622例：以下各项中，表述正确的选项是〔单〕A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品2024/1/1623补：税法的制定与实施税法的制定我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和标准性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，即法律级次不同。2024/1/1624分类

立法机关具体形式

举例法律全国人大及常委会法律企业所得税法个人所得税法、车船税、税收征管法全国人大及常委会授权国务院暂行规定暂行条例增值税暂行条例等法规国务院制定的税收行政法规实施细则实施条例企业所得税法实施条例、征管法实施细则、房产税暂行条例等地方人大（海南省、民族自治区）地方税种的暂行条例规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章办法细则税务代理实行办法增值税暂行条例实施细则等地方政府（省）细则、规定房产税实施细则等【例题】以下各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有〔〕。〔2000年〕A.国家税务总局 B.财政部C.国务院办公厅 D.海关总署2024/1/162024/1/1626补：我国税收管理体制税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税权按大类分为税收立法权和税收执法权。一、税收立法权的划分总的来讲，我国税法的立法权层次较多，但中央税、共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，极少数税种立法权下放地方〔省级〕。2024/1/1627二、税收执法权划分，总的来讲按税种划分收入归属，按收入归属划分税收管理权。1.中央税由国务院及其税务主管部门掌握；〔海关，国税〕2.地方税由地方人民政府及税务主管部门掌握；〔地税〕3.共享税原那么上由中央税务机构〔国税〕征收，其再将地方享有的局部直接划入地方金库。2024/1/1628中央政府和地方政府税收收入划分〔掌握〕1、中央政府固定收入：消费税〔含进口环节海关代征的局部〕、关税、车购税、船舶吨税、海关代征的进口环节的增值税。2、地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税。3、中央政府与地方政府共享收入：〔1〕增值税★〔2〕营业税〔3〕企业所得税〔4〕个人所得税〔5〕资源税〔6〕城建税〔7〕印花税2024/1/1629〔二〕税收征收管理范围的划分〔掌握〕我国的税收分别由税务、海关、3大系统负责征收管理。征收机关

征收税种国税系统增值税、消费税、车辆购置税；铁道部、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城建税；央企缴纳的所得税、地方银行非银行金融机构缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；证券交易印花税；部分企业缴纳的所得税；中央税的滞纳金、补税、罚款等地税系统营业税、城建税（国税征的除外）、地方企业所得税、集体私营企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、烟叶税等海关系统关税、进口环节的消费税和增值税、船舶吨税财政系统部分地区的契税、耕地占用税30第二章

增值税的会计核算浙江理工大学4A网络精品课程31增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在中华人民共和国境内(以下称境内)，销售货物、提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人。第一节增值税概述32类型生产型增值税消费型增值税收入型增值税第一节增值税简述增值税的类型〔一〕一般规定：1.销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的效劳不属于增值税的征税范围。单位或个体工商户为聘用的员工提供效劳，不属于增值税的征税范围单位或个体工商户为聘用的员工提供加工修理修配劳务属于增值税的征税范围。33一、增值税征税范围、纳税人及扣缴义务人〔一〕一般规定：〔二〕特殊规定1.视同销售货物与视同销售效劳视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为。①将货物交付他人代销纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。假设均未收到，那么于发货后的180天缴纳增值税。②销售代销货物*湖南商学院会计系水会莉351/16/202411:12AM湖南商学院会计系水会莉36〔二〕特殊规定视同销售效劳单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供效劳，或无偿转让无形资产、不动产，视同销售效劳，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。2.混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及效劳为混合销售〔未涉及无形资产及不动产〕。从事货物的生产、批发或零售的单位和个体商户〔包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售效劳的单位和个体工商户〕的混合销售行为，按销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按销售效劳缴纳增值税。其他个人不涉及混合销售行为。〔二〕特殊规定3.兼营行为纳税人兼有销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产〔注意这里全包括了〕适用不同税率的或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未能分开核算的，从高计税〔无论税率与征收率〕〔三〕纳税人与扣缴义务人1.增值税纳税人：在我国境内销售货物、提供给税劳务或应税效劳以及进口货物、转让无形资产销售不动产的单位和个人为增值税的纳税人。2.扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供给税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购置方为扣缴义务人。*湖南商学院会计系水会莉3940一般纳税人和小规模纳税人的认定标准满足2个标准之一（1）经营规模——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）核算水平。规定二、一般纳税人和小规模纳税人的认定41

认定标准纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上3.提供应税服务的纳税人应税服务年销售额在500万元以下的应税服务年销售额在500万元以上4.会计核算水平好42【例题·单项选择题】按照现行规定，以下各项中必须被认定为小规模纳税人的是〔〕。

A.年应税销售额60万元的汽车修理厂

B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人

D.非企业性单位『正确答案』C

『答案解析』年不含税销售额低于规定标准、并且会计核算不健全的商业企业，不得认定为一般纳税人。浙江理工大学4A网络精品课程43三、税率和征收率确实定一般纳税人税率或征收率适用范围17%销售或进口货物、提供应税劳务、提供有形动产租赁服务13%销售或进口税法列举的五类货物11%提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑、房地产6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务、金融、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）零税率纳税人出口货物、部分跨境应税服务征收率5%征收率5%浙江理工大学4A网络精品课程45按纳税人划分税率或征收率适用范围小规模纳税人3%销售货物、提供加工修理修配、提供应税服务。2%销售自己使用过的固定资产3%销售自己使用过的除固定资产以外的物品46一般纳税人根本税率一般纳税人一般纳税人根本税率：17%，适用于绝大局部销售或进口的货物和提供的应税劳务。47一般纳税人低税率一般纳税人一般纳税人低税率：13%，适用于局部货物。1.粮食、食用植物油〔包括橄榄油〕、鲜奶〔灭菌乳为13%；调制乳为17%〕；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院及其有关部门规定的其他货物。

【提示】资源税应税矿产品的增值税税率大局部为17%,只有天然气为13%。

48根据现行政策，以下工程适用13%税率的有〔〕。

A.印刷厂自行购置纸张印刷图书

B.肉桂油

C.矿产品

D.果品公司批发水果

『正确答案』AD

『答案解析』肉桂油适用17%的税率；资源税应税矿产品的增值税税率大局部为17%,只有天然气为13%。【例题·多项选择题】49小规模纳税人征收率小规模纳税人小规模纳税人：3%、2%小规模纳税人（除其他个人外）销售对象税率计算办法一般销售按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×3%销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×3%50对于增值税的一般纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。一、销项税额〔一〕概念及计算1．概念：是指纳税人销售货物或者提供给税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购置方收取的增值税额。2．计算公式：销项税额＝〔不含税〕销售额×税率。四、一般纳税人应纳税额的计算〔一〕一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供给税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用〔如手续费、包装物租金、运输装卸费等〕。1.销售额包括以下三项内容：〔1〕销售货物或应税劳务取自于购置方的全部价款。〔2〕向购置方收取的各种价外费用〔即价外收入〕。〔3〕应税消费品的消费税税金〔价内税〕*湖南商学院会计系水会莉512.销售额中不包括：第一，向购置方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。第四、符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费；第五、销售货物同时代收保险费及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。*湖南商学院会计系水会莉52※必须注意的是：第一，向购置方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：〔不含税〕销售额=含税销售额÷〔1+13%或17%〕*湖南商学院会计系水会莉53第二，向购置方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。应用举例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为〔〕*湖南商学院会计系水会莉54〔二〕特殊销售方式下销售额确实定1.价外费用——视为含税收入2.混合销售行为：视主业确定按货物或按效劳征税3.兼营不同税率应税工程行为：能分开就分开核算，分不开从高计税4.包装物押金处理：①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；③一年以上，一般做销售处理〔特殊放宽期限的要经税务机关批准〕；④酒类包装物押金，收到就做销售处理〔黄酒、啤酒除外〕。注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。*湖南商学院会计系水会莉561/16/202411:12AM湖南商学院会计系水会莉575.折扣方式销售销售额确实定6.“买一赠一〞方式销售纳税人采用“买一赠一〞方式销售货物，对于随同销售所赠送的货物不需要视同销售，按实际收到的不含税销售金额缴纳增值税。账务处理需将实际收到的销售金额销售货物和随同销售赠送货物的公允价值的比例来分摊确认其销售收入。7.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格〔金银首饰除外，金银首饰按实际收到的〕。*湖南商学院会计系水会莉59【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2021年5月，采取“以旧换新〞方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；〔2021年〕*湖南商学院会计系水会莉60增值税的销项税＝2000×0.03÷〔1＋17%〕×17%＝8.7〔万元〕。*湖南商学院会计系水会莉618.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取"还本销售"方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售收入处理，那么增值税计税销售额为〔〕。A.25万元B.23万元万元万元*湖南商学院会计系水会莉629.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额,并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额,并计算进项税额。*湖南商学院会计系水会莉6310.以物抵债销售：企业以自己的产品或库存商品抵偿债务，应按其计税价格计算缴纳增值税，并根据存货价值与债务价值的差额，计入营业外收支科目。*湖南商学院会计系水会莉6411.销售已使用过的固定资产的税务处理以下两种情况，一般纳税人按3%〔2021年7月1日前为4%〕征收率计算税额后再减半征收1.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产2.纳税人销售旧货注意：1.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税*湖南商学院会计系水会莉6566四、一般纳税人应纳税额的计算进项税额〔一〕概念：是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额。

67一般纳税人应纳税额的计算〔二〕准予从销项税额中抵扣的进项税额1.凭票抵扣注意：〔只限于一般纳税人，小规模纳税人不得抵扣〕(1)取得的专用发票上注明的税额；(2)从海关取得的完税凭证上注明的税额；(3)接受境外单位或者个人提供的应税效劳，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。

68一般纳税人应纳税额的计算2．计算抵扣〔1〕农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围以外的纳税人，购进免税农产品进项税额确实定与抵扣——按照买价和13%的扣除率计算扣除；

[例如]：某食品厂2021年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。『正确答案』进项税额＝50000×13%＋2000×11%＝6720〔元〕

采购本钱＝50000×87%＋2000＝45500〔元〕〔2〕农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的纳税人购进农产品。1〕以购进农产品为原料生产货物的试点纳税人：投入产出法：当期农产品耗用数量*平均买价*13%/〔1+13%〕当期农产品耗用数量=当期销售货物数量*农产品单耗数量本钱法：当期主营业务本钱*农产品耗用率*13%/〔1+13%〕农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产本钱〔2〕农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的纳税人购进农产品。2〕购进农产品直接销售的试点纳税人：当期允许抵扣进项税=当期销售农产品数量*平均买价*13%/〔1+13%〕1-损耗率损耗率=损耗数量/购进数量3〕购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的〔包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等〕试点纳税人：允许抵扣进项税=当期耗用农产品数量*平均买价*13%/〔1+13%〕平均买价=〔农产品期初库存*期初平均买价+本期购进*本期买价〕/〔期初库存+本期购进数量〕71一般纳税人应纳税额的计算〔三〕不得从销项税额中抵扣的进项税额。共有七项规定(注意比较视同销售)〔一〕用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产〔不包括其他权益性无形资产〕、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。〔二〕非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔三〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔四〕非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。〔五〕非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。〔六〕购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。

【例题·单项选择题】以下工程所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是〔〕。

A.生产过程中出现的报废产品

B.用于返修产品修理的易损零配件

C.生产企业用于经营管理的办公用品

D.生产企业外购自用的小汽车答案D*湖南商学院会计系水会莉72无法准确确定该项进项税额的，按当期实际本钱计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际本钱×税率应用举例：某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆本钱为300元〔材料本钱占65%〕，每辆对外销售额为420元〔不含税〕，那么本月进项税额的抵减额为〔〕。元B.510元元D.714元*湖南商学院会计系水会莉7374一般纳税人应纳税额的计算

根本计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额〔一〕计算应纳税额的时间限定〔二〕计算应纳税额时进项税额缺乏抵扣的处理如因当期销项税额小于当期进项税额，缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。

【例题】某企业〔一般纳税人〕1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，那么其2月份增值税纳税处理为〔〕。A.既无销项税，也不抵扣进项税B.因有上期未抵扣完增值税，因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税C.因生产免税货物企业不交增值税D.无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万元*湖南商学院会计系水会莉7576一般纳税人应纳税额的计算〔三〕销货退回或折让的税务处理1．销货退回或折让的含义：2．税务处理：销售方和购货方分别扣减当期的销项税额和进项税额。如果购货方不扣减当期的进项税额，那么为偷税行为。77例题某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2021年2月份的有关生产经营业务如下：

〔1〕销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元〔含增值税价格，与销售货物不能分别核算〕。〔2〕销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。〔3〕将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；本钱价为20万元，国家税务总局规定本钱利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。〔4〕销售2021年10月份购进作为固定资产使用过的进口设备5台，开具增值税专用发票，上面注明每台取得销售额1万元。〔5〕购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。〔6〕向农业生产者购进免税农产品一批〔不适用进项核定方法〕，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。要求：以上相关票据均符合税法的规定，请计算该企业2月份应缴纳的增值税额。『正确答案』

销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷〔1＋17%〕×17%＝14.45〔万元〕乙产品的销项税额＝29.25÷〔1＋17%〕×17%＝4.25〔万元〕自用新产品的销项税额＝20×〔1＋10%〕×17%＝3.74〔万元〕销售使用过的固定资产应纳税额＝1×17%×5＝0.85〔万元〕外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×11%＝10.86〔万元〕外购免税农产品应抵扣的进项税额＝〔30×13%＋5×11%〕×〔1－20%〕＝3.56〔万元〕

该企业2月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.86－3.56＝8.87〔万元〕79五

小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额计算一、计算公式：应纳税额=〔不含税〕销售额×征收率公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。小规模纳税人〔除其他个人外〕销售自己使用过的固定资产/旧货，减按2%征收率征收增值税。二、含税销售额换算〔不含税〕销售额=含税销售额÷〔1+征收率〕*湖南商学院会计系水会莉8081进口货物征税82进口货物征税一、征税范围和纳税人〔一〕征税范围但凡增值税征税范围内的进口货物，不分产地，不分用途，不分是否付款，除特殊规定外，都需要缴纳增值税。特殊规定：1、科研单位、教学单位直接进口的用于生产科研的仪器设备，进口时免税。2、“来料加工、进料加工〞贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税。〔二〕进口货物的纳税人进口货物的收货人办理报关手续的单位和个人*湖南商学院会计系水会莉83进口增值税的计算方法。应纳进口增值税=组成计税价格×税率进口环节的应纳增值税额，不能抵扣任何境外税款;进口环节增值税的征收管理不完全适用?征管法?关税完税价格+关税+〔消费税〕*湖南商学院会计系水会莉84【应用举例】某有进出口经营权的图书销售企业为增值税一般纳税人，2021年进口图书一批，关税完税价格500000元，关税额10000元，进口后入库时该批图书的20%因人为失误毁损，当月该企业销售图书不含税收入800000元，进口环节海关代征增值税多少元？当月该企业应向税务机关缴纳增值税多少元？*湖南商学院会计系水会莉85进口环节海关代征增值税=〔500000+10000〕×13%=66300〔元〕企业可抵扣进项税=66300×80%=53040〔元〕企业应向税务机关缴纳的增值税=800000×13%-53040=104000-53040=50960〔元〕*湖南商学院会计系水会莉8687出口货物退〔免〕税出口货物退〔免〕税的含义：我国出口货物退〔免〕税的含义：一、出口货物退〔免〕税根本政策〔一〕出口免税并退税1．出口免税：是指货物在出口销售环节不征增值税和消费税。2．出口退税：是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定予以退还。88出口货物退〔免〕税

〔二〕出口免税不退税出口不退税：是指在出口环节前的各环节是免税的，当然，在出口时也就不需要退税。〔三〕出口不免税也不退税1．出口不免税：是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节，视同内销货物，照常征税。2．出口不退税：是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节，不退还出口前所负担的税收。89出口货物退〔免〕税三、出口货物的退税率现行出口货物的退税率有：17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%。四、出口货物退税的计算〔一〕“免、抵、退〞税的计算方法——适用于：自营和委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业〔应为一般纳税人〕“免〞税：“抵〞税：“退〞税：90出口货物退〔免〕税“免税〞，免征出口销售环节的增值税；“抵税〞，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退税〞，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的局部予以退税。出口退税的计算1、生产企业出口货物—“免、抵、退〞"免、抵、退"的计算分两种情况：〔1〕出口企业全部原材料均已税——“五步法〞；〔2〕出口企业存在免税进口料件——“七步法〞；*湖南商学院会计系水会莉91五步法具体步骤第一步--剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×〔增值税率-出口退税率〕第二步--抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额=内销的销项税额-〔进项税额－免抵退税不得免抵税额〕-上期末留抵税额第三步--算尺度：计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率第四步--比较确定应退税额：第五步--确定免抵税额*湖南商学院会计系水会莉92七步法具体步骤第一步--计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：第二步--剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步--抵税：计算当期应纳增值税额第四步--计算免抵退税额抵减额第五步--算尺度：计算免抵退税额第六步--比较确定应退税额第七步--确定免抵税额*湖南商学院会计系水会莉93

一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制一般纳税人应纳税额的会计核算

一般纳税人增值税申报表的填制

2.9小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制

小规模纳税人应纳税额的会计核算

小规模纳税人增值税申报表的填制

2024/1/1694/184

一般纳税人应纳税额的会计核算一般

纳税人增值税会计科目设置一般纳税人增值税会计核算2024/1/1695/184应交税费—应交增值税

进项税额

已交税金

减免税款

出口抵减内销产品应纳税额

转出未交增值税

销项税额

出口退税

进项税额转出

转出多交增值税

一般纳税人增值税的会计科目设置2024/1/1696/184应交税费——应交增值税借方贷方〔1〕进项税额〔6〕销售税额〔2〕已交税金〔7〕出口退税〔3〕减免税款〔8〕进项税额转出〔4〕出口抵减内销产品应纳税额〔9〕转出多交增值税〔5〕转出未交增值税用丁字账户表示如下:应交税费—未交增值税2024/1/1697/184工业企业增值税会计核算一般销售方式下销项税额的会计核算直接收款方式下销项税额的会计核算会计分录：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕

2024/1/1698/184工业企业增值税会计核算采购环节进项项税额的会计核算采购时会计分录：借：在途物资应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款发生非正常损失时会计分录：借：待处理财产损溢贷：在途物资应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕

2024/1/16出口退税的会计核算

外贸企业出口货物退税的会计核算例：某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额100000元，增值税税额17000元，款项以银行存款支付。该货物的出口退税率为13%，出口销售价格为15000美元。〔汇率1：8.3〕会计分录：采购货物时：借：库存商品100000应交税费——应交增值税〔进项税额〕17000贷：银行存款117000出口销售免税，货款折合人民币为：15000×8.3=124500〔元〕借：银行存款124500贷：主营业务收入1245002024/1/16100/184结转商品销售本钱：借：主营业务本钱100000贷：库存商品100000计算不予退还的进项税额：100000×〔17%－13%〕=4000〔元〕借：主营业务本钱4000贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕4000计算应收出口退税：借：其他应收款——出口退税13000贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕13000收到退税款;借：银行存款13000贷：其他应收款——出口退税130002024/1/16101/184生产企业出口货物“免抵退〞税的会计核算例：某企业为生产型出口企业，实行“免、抵、退〞退税方式，该产品的征税率为17%，退税率为15%。2003年2月份有关资料如下：〔1〕购进原材料取得增值税专用发票上注明价款1000000元，税款170000元，款项已支付，货物已入库。〔2〕内销一批产品，不含税销售额为500000元。款项已收到。〔3〕报关出口一批产品，离岸价格为50000美元〔汇率1：8.3〕，款项尚未收到。计算该月应退税额并作出相应的会计处理。【解析】〔1〕购进原材料：