【A县村级财务管理存在的主要问题及优化建议探析（定量论文）15000字】

A县村级财务管理存在的主要问题及完善对策研究92681绪论 160281.1研究背景 1195011.2研究意义 1275181.3国内外研究综述 1231281.3.1国外研究现状 1230601.3.2国内研究现状 276682村级财务管理相关理论 4208082.1村级财务管理特点 486742.1.1管理目标不同 4312342.1.2管理方式不同 5140292.2理论基础 520722.2.1内部控制理论 5142432.2.2集权与分权理论 5203333目前A县村级财务管理现状 688943.1管理模式 6283973.2监督机构 6136784A县村级财务管理存在的主要问题 6103534.1村集体资金管理方面 6257974.1.1超限额使用资金 8299154.1.2白条抵库 896864.1.3私人存放国家资金 976484.1.4欺诈性地使用了高级补贴资金 9186244.2村级会计核算方面 913385村级财务管理问题原因分析 1082435.1缺乏有效监督与问责机制 1032105.1.1民主监督流于形式 107495.1.2政府审计监督乏力 12215035.1.3会计监督缺位 13206795.1.4责任追究不到位 1393195.2内部控制制度不健全 13158266加强A县村级财务管理的对策建议 1477096.1建立农村治理制衡机制 14315586.2深化村级财务公开 1678426.3完善村级财务管理监督和问责机制 1795306.4完善村级财务内部控制制度 1871336.4.1提高对风险预防和控制的认识 18172506.4.2完善内部控制制度 1927252参考文献 201绪论1.1研究背景我国是一个农业大国，农业人口历年来大约都占我国总人口数的50.32%。近年来，在城市化进程不断加快的同时，我国农业人口所占比例逐渐下降，但农业人口仍然是我国人口的主要组成部分，农村问题一直与国家稳定、社会发展和改革大局息息相关，农村和谐、有序、快速发展是广大农民的普遍要求。近年来，已经为农民下拨了大量的财政补贴，伴随着也出现了许多问题，例如：超限额使用资金、白条抵库、公共资金被私人存放和欺诈性地使用了高级补贴资金等，这对我国农村地区的社会形象产生了巨大的负面影响。这些问题主要是由于村级管理不善造成的。因此，探索如何在村一级进行资金调度，规范村级财务管理，制定有效的制度标准具有十分重要的意义。1.2研究意义村级财务所管理的无非就是村集体资产，而其是否可以合理并恰当地使用，则直接关系到村民的切身利益，从一定程度上来说这也是村级财务管理中的难点。管理不善容易导致干群之间的紧张关系，村干部容易利用权力谋取私利或挪用公款。当前，农村财务管理不规范而导致的过失状况并没有发生根本性的变化，我国农村地区仍然存在村级财务管理混乱的问题。因此，加强对村级资金使用和管理的监督，改善村级金融体系，有效保护村民的知情权、参与权和监督权尤为重要。1.3国内外研究综述1.3.1国外研究现状由于国外的农村与中国的农村相比，在管理形式与组织方式等方面存在着很大的差异，故国外在村级财务管理方面的研究资料较少。国外的村级财务管理研究模式主要是以合作社的形式进行的。罗奇代尔公平先锋社成立于十九世纪四十年代，位于罗奇代尔镇，是全球范围内成立最早的合作社。从此事之后，国外就陆续开始深入研究与推进村级财务管理中涉及村级账目的方面，并在此基础上取得了一些重要的理论成果，例如：EugeneC（1986）根据地方政府的财务管理研究表明，农村地区的财务管理应与城市发展资金相结合，与美国农村金融管理惯例相一致，重点应放在审查账目上。SibertAnne（1992）根据当前在共同货币区公共财政的实施情况，认为欧盟国家应增加对农村地区的财政支持，并决定将审查融资和建设融资相结合，这是防止腐败的最好方法。19世纪中期，国际合作联盟在英国曼彻斯特举行的100周年纪念大会，建立了享誉世界的“合作社七项原则”，将其所有成员定义为“股东”和“客户”。20世纪末，美国产生了规范农村工业化发展的“新一代合作社”。1970年，韩国的“新村运动”加强了村级财务管理。日本的“造村运动”则强调农村的自我发展和农村改善，实行了自我监督的农民管理模式，并且增加了农民的参与度。印度的“农村奶业合作社”则是在乡村选举中产生合作社社员，各成员在行使权力时保持独立。英国研究员BenBrown（2003）认为，建立合作社是农村地区财务管理的主要方法。合作社成员参加合作社的日常管理，按照规范、科学和民主的原则管理合作社的财务。泰国学家DantureWickramasinghe（2007）提出，应当指导村民以主人公的态度进行村级管理，通过正常渠道解决村级事务，政府应该下放权力，在村庄内建立许多行政机构，以实现村民自治的真正目标；日本学家AokiMasahiko（2010）主张应该要让村民积极主动的参与到村级管理工作中来，树立主人翁精神。ToddBenson（2014）通过定期财务控制对埃塞俄比亚农业合作社进行有效管理的研究表明：埃塞俄比亚政府认为，农业合作社的价值主要体现在帮助增加农业产量和帮助农民增加经济收入两方面。但是，管理所存在的问题和财务审计标准不足会对进一步发展以及内部成员的福祉产生阻碍。ToddBenson认为：有必要改善农业合作社的财务审计服务，加强内部审计机构的建设，建立内部激励机制，对财务报表进行定期审计，并采取一系列措施改善当时埃塞俄比亚的审计赤字，并建立报告制度，以确保村级财务管理工作的正常有效运行[[]徐嘉.淮安市淮阴区村级财务管理存在的问题与对策研究[D].中国矿业大学,2020.[]徐嘉.淮安市淮阴区村级财务管理存在的问题与对策研究[D].中国矿业大学,2020.SaengabhaSrisopaporn，DamienJourdain，SylvainR.Perret，GaneshShivakoti（2015）对泰国的农业合作社进行了相关研究，并认为政府应建立统一的标准，以确保食品安全和质量，保证农场和建立农业合作社能够实现统一管理。农业合作社是通过为人民服务等理念进而为农业合作社确认了其发展方向；同时合作社向农村输入许多有开放想法的年轻人。这样的话，合作社就可以有效、准确地记录市场信息的动态，并及时解决不同市场中出现的问题。1.3.2国内研究现状1.目前村级财务管理存在的问题杜建波（2015）针对于“三资”问题开展研究了目前村级财务管理现状和相对应的措施，在研究中，他指出，当前农村“三资”的管理状况主要体现在缺乏监督上，首先，农村改革致使金融解决方案部门和解决方案经济的管理站点正在合并，人员正在减少，而且从业人员并没有良好的业务素质；其次，村民缺乏主人翁意识，在管理“三资”的过程中动摇了，财务管理缺乏公正性和透明度，发票和付款凭证等存储不完整。黄丽玲（2016）在村级财务管理中存在的问题和对策研究中指出，财务管理体制缺乏约束性；基层财政人员严重短缺；结构缺乏科学性；农村金融监管体系不科学。主要是由于村一级的财务管理没有一个可靠的系统；财务人员没有必要的专业技能；在监督管理工作中，村级财务管理没有得到充分实施。和艳美（2017）在对农村信托会计机构的研究中指出，农村信托会计的主要问题是监督不到位，仍然存在“村账镇管”的问题，农村财务管理意识普遍薄弱，外部审计不足以及财务开放不透明。王玮、冯艳丽、刘静（2018）对农村财务管理中存在的问题及对策中发表了看法，在这个阶段没有规范的村级财务资金管理规则，会计审计不严格，会计方法不规范等几类主要问题。2.针对村级财务管理出现问题的原因谭静（2016）研究了湖南省农村财务管理模式，认为农村财务管理存在问题主要是由于财务人员素质低下和财务管理体系不完善造成的。在研究国外管理模式时，她建议加速农村地区的信息化建设。吴爱菊（2018）对海口农村地区的财务管理进行了研究，认为目前农村地区的财务管理体系不健全，缺乏统一规范的准则；该系统中的会计科目创建不合理，不能满足农村财务管理的需要；农村地区的会计基础与县区的基础不同，管理难度大。村委会的会计人员流动性强，难以管理。刘书春（2018）分析了山东省文山县农村财务管理的现状，发现其主要存在以下问题：对集合资金的监管不规范；集体协议的管理混乱；没有关于集体协议的完整标准化信息等，并在此基础上提出了适当的对策。王志（2019）认为村级财务管理根本性问题有技术落后、人才匮乏等，并指出村民与村干部之间缺乏完善的沟通和法律意识，无法保证经济监督相关权益的落实。这就给一些村级干部获得非法利润提供了机会，自此之后便提出了提高农村金融工作人员素质和引入信息技术的相关建议。3.完善当前村级财务管理的对策及建议陈爱玲（2006）指出：农村财务管理信息化在提高农村财务管理水平方面起着重要作用。建立信息化系统不仅可以减少人为错误，还可以防止欺诈，同时提高村民对民主控制的认识，保护农民的合法权益。张翠荣（2013）认为，审计监督是改善和规范农村地区财务和会计绩效的重要工具。需要建立和完善三级控制和监督系统，将内部和外部审计结合起来，包括对民主财务管理团队和票据交换所的内部监督以及县市一级的业务监督和审计。高明胜（2016）在村级财务管理的问题和对策中指出要规范村级财务，有必要加强法律透明度和教育程度，增加农民参与度；建立和完善农村财务管理制度，牢记农村管理的规范化；完善财务监督机制，充分发挥行政管理和农民双重监督的作用，加强整体预算管理，积极拓展审计业务。陈小伟（2017）在快速城市化背景下对农村层面的财务管理问题进行了研究，并提出了适当的对策和建议。那就是必须加快建立现代企业管理制度，持续促进资本的消除和核查，并改善与财务管理有关的制度；加强会计基础实力，提升财务会计程序的标准化，优化财务人员的选拔和聘用制度；完善民主监督机制、内部控制制度、财务审批制度、财务管理民主制度和财务情报制度。更新和发展集体经济，加强农村集体经济的法制保护和恢复集体经济的发展，有效增强了农村金融水平，促进了集体经济的发展。陈智停、吕家天（2018）在互联网+的背景下对新农村建设中的农村金融监管进行了研究。同时，他们建议在互联网+的当前条件下，以农村地区金融监管特殊系统的“民主、集中、开放”的顺序建立一个财务监督系统网络。2村级财务管理相关理论2.1村级财务管理特点村级财务管理与公司财务管理在管理目标和管理方式方面有许多差异，详细可概括为：2.1.1管理目标不同企业的最终目标是使企业的利润最大化。因此，公司财务管理的目标一直都是实现利润最大化和促进公司发展。作为盈利性组织，公司通过融资、采购、生产、销售、售后服务等来产生利润，积累公司财富并实现公司目标。而村级组织作为我国最基本的组织，都是为大多数村民提供服务。因此，村级财务管理的目的则是围绕如何更好地为村民服务，如何使每个村民的经济利益最大化，村集体资产归村民集体所有，这应该更多地体现在公平、正义、民主等方面。2.1.2管理方式不同公司财务管理基于公司决策者设定的详细发展目标，以及分析和比较可用的公司数据。农村的财务管理主要体现在民主决策、管理和监督中，需要大量村民的积极参与。村级财务管理的目的是最大程度地提高农村居民的利益。它的特点是有大量的人和大量的主体。为了满足每个主体的需求，财务管理活动必须在阳光下进行，并受到群众的控制。因此，在村级财务管理过程中必须坚持民主集中制的原则。每笔交易都要由村民财务管理团队控制，关键的经济活动要及时披露，充分发挥基本民主自治的作用，充分保护每一位农民，预防争端，维护村级社会稳定。2.2理论基础2.2.1内部控制理论内部控制理论是指企业为实现业务发展目标，维持可持续发展，防止重大失误和内部腐败以及增强抗风险能力而创建的一组内部控制系统或法规。确定内部控制的最基本原则是确保内部相互制衡并建立起相互审计的情形。在村级财务管理中，内部控制制度的主体包括村民委员会、农民代表大会、村民财务管理团队、农民和会计师。最典型的内部控制方法是“村级账目乡镇管理”，村民委员会负责实施村级财务管理系统，并在农民代表大会和村民财务管理小组的参与和监督下，在村级解决问题。村民应对村级问题了如指掌、保障其有提出建议和监督的权利。村民可以对村级事务提出自己的建议，村级财务人员应充分发挥专业优势防止村一级的财务问题间续发生。2.2.2集权与分权理论根据权力的集中程度，财务管理可分为集权式和分权式。集权式意味着财务管理中的大多数最终决策权都集中在组织的最高管理层上，而下级机构则完全遵循上级管理机构的指示。这种管理方法的优点是可以帮助决策层快速做出决策并且有效的实施和发展。但是也有其弊端，下属必须遵循上级的命令，而致使其工作没有创新的空间，这将极大地影响员工的积极性。此外，如果决策者不考虑实际情况、决策的主观性增加或个人情绪混杂不清，将会给组织带来更大的损失。分权是集权的对立面，该模式分散了制定和管理财务决策的权力，组织的最高管理层仅做出战略决策，并确定企业的总体发展方向。在村级财务管理中，基本上采用了集权式管理，村委会在农村事务中具有最高决策权，在大多数村庄，村党委书记和村长拥有最终决定权，民主监督是徒劳的。因此，农村财务管理存在许多问题，而且经常在村级出现腐败现象。所以，在村级财务管理中，应适当下放权力，以便村民委员会的每个成员都有权处理村级问题，同时，也需要提高村民参与农村事务和民主监督的积极性。3目前A县村级财务管理现状3.1管理模式自2003年以来，A县引入了“农村账户由乡镇代理”的财务管理模式。也就是说，在不改变农村资金所有权、使用权、批准和监督的前提下，必须确保所有权、使用权和管理权的分离。村民委员会代表村民对其享有的集体财产和权利，按照民主治理的原则拥有绝对的所有权和控制权，并对村集体债务负责。同时在农村金融中已经引入了账户管理系统。村级财政支出由村民委员会审查，市政府批准，乡镇安排专人负责代理，村级会计师则担负起管理账目、上报资金使用情况的职责。3.2监督机构A县村级财务管理监督机构主要包括：(1)由村务监督委员会监督。监督委员会旨在保护村民了解、参与、表达和控制村庄集体财务状况的权利，并发挥其充分的监督作用。农村地区的集体支出和重要的经济决策必须符合民主决策程序，并实行民主治理。(2)由审计部门监督。审计部门对农村集体财务进行年度审计，重点是四项独立的审计：一是在财务公开的情况下，对村民强烈反应的问题进行专项审计；二是根据集体征用或占用土地，对补偿费进行特别检查；三是在村里组织筹款审计“一案一议”；第四，结合村级干部的换届，组织对农村工作人员的任期和离任经济责任的相关审计。4A县村级财务管理存在的主要问题4.1村集体资金管理方面A县各村集体资金管理审计数据如表4-1所示，在A县村庄的集体资金管理中存在的问题主要是：超限额使用资金、将白条转移到国库中和国家资金的私人存放等。A县共计有16个乡镇253个村存在超限额使用现金问题，涉及金额1277.14万元；16个乡镇128个村将白条转移到国库中2488.46万元；4个乡镇5个村坐收坐支厂房租金、社会抚养费等119.36万元；6个乡镇13个村涉及私人存放国家资金1263.91万元；16个乡镇73个村委会专项资金使用不及时或挪作他用1891.78万元，其中挤占挪用1227.62万元，使用不及时664.16万元；16个乡镇201个村违规申报上级补助资金3749.82万元；8个乡镇26个村违规收费575.39万元；16个乡镇187个村非生产性开支较大，涉及金额2047.88万元。这些问题反映了A县村级财务管理混乱，无法清楚管理村集体资金，村会计、村民财务管理小组未能履行监督责任，将白条转移到国库中以及国家资金的私人存放等问题较为突出，村集体资金成了少数人的“私房钱”，少数人可以通过打白条来借钱，可以将其放置在任何地方，有钱便不加选择地花费，没钱就到处骗补，这种混乱情形必须彻底消除，然后去保持本该有的秩序。表4-SEQ图表\*ARABIC\s11A县各村集体资金管理审计数据问题村数量(个)占总审计村比例(%)问题金额超限额使用资金25391.31277.14白条转移到国库12846.72488.46坐收坐支511.1119.36私人存放国家资金1328.21263.91专项资金使用不及时或挪作他用7326.11891.78违规申报上级补助资金20176.13749.82违规收费269.9575.39非生产性开支较大18767.32047.88A县各村集体资金管理审计数据如图4-1所示：图4-SEQ图\*ARABIC\s21A县各村集体资金管理审计数据注意：审计村落的总数是根据当年的审计报告中的实际审核数计算得出的。由于每份审计报告的审计重点不同，其中一些是专项资金审计，在使用专项资金方面存在更多的问题，而在日常资金使用和管理方面存在的问题较少或为零。其中一部分是对村级财务收支的审计，这与专项资金审计恰恰相反，为了科学地反映当前的份额并真正反映问题的覆盖程度，上述数据“占总审计村比例”中审计村落的总数，不只是简单加和了审计报告中包括的所有村庄。如果专项资金审计在资金的日常管理方面不存在特定问题，则专项审计报告中包括的村庄数将不会添加到针对该问题进行审计的村庄总数中。因此，上述数据的交叉率不能进行简单地计算，下同。4.1.1超限额使用资金除了现金收入和与农业有关的个人资金支出外，超额现金还必须从银行账户中提取。在对专项资金进行审计时，A县审计办公室发现超限额使用过多的是现金并且金额也相对较大。数十万元远高于政府规定的最低理财门槛(1000元人民币)。A县的现场检查负责人没有及时联系银行以完成相关的转账程序，这很可能会带来腐败风险。调查发现，A县的一些农民工直接将超额资金用于购买固定资产或支付建材费用，这将会使会计问题混乱，缺乏有效控制。另外，在调查村集体资金时，也发现有很大的隐患，即：很长一段时间内，大量现金仍留在村出纳的手中，而出纳又负责着大量的储备金，相对而言，可操作性太强，这个问题应该予以足够的重视。在村一级过度使用现金会造成相当大的损失。首先，过度使用现金将会为建立违反法规的“小金库”提供条件，而且还将破坏集体经济的资金流动，使对资金流的控制复杂化。除了监督方面的困难外，它还加剧了某些利益集团的腐败。其次，由于村组财务的透明度低、财务披露不完善和财务管理水平低，并且有一部分现金直接支付给项目委员会工作人员而没有详细记录，因此很容易造成账目出现问题和出现管理缺口。4.1.2白条抵库在村级财务管理审计中，白条转移到国库问题是最常见的。严格来说，这是非法行为。这是指相关人员用不符合财务和经济法律法规的文件代替法律文件，以及从村里提取集体资金。取而代之的是，直接写出借条以进行现金补偿，出纳将借条形式以现金形式进行管理，而账面中没有任何记录。这种行为将减少出纳手中的现金数量，导致在支付现金时缺乏现金，这会影响村集体生活的正常运转，甚至很容易造成不良风气，使得各方采取不同的方式借钱，造成铺张浪费等严重的问题。4.1.3私人存放国家资金私人存放国家资金是指违反法律将经济实体或团队的所有资金存入个人账户的行为。国家资金在村委会中的私存现象很普遍。村报账员提取公共资金后为了便利将其存入私人账户，公私不分开，造成资金安全性非常低，存在一定的隐藏风险。私人存放国家资金有很多风险。首先，这种行为违反了金融法律和法规，容易产生腐败。将公共资金转入个人帐户是监管部门无法控制的，资金的使用不受限制。一些干部无法抗拒经济的诱惑，缺乏理想和信念，会铤而走险以谋取私利；其次，容易引起干群关系恶化，随着经济和社会的快速发展以及对新农村建设的需求，越来越多的钱涌入村庄，一些农村工作人员会滥用用于道路建设的项目资金，或者将给予农民的补贴用于他们自身的投资，这极大地损害了村民的正常利益，请愿不时发生，村干部成为村民心中的“头子”，造成了负面的社会影响，严重损害了村民委员会的形象和政府的威严。4.1.4欺诈性地使用了高级补贴资金欺诈性地使用了高级补贴资金是指村民委员会明知以申请人的当前状况不符合高额补贴的条件为由，依旧要通过虚假索偿、虚假发票等欺诈性地手段获取财政补贴的行为。这种类型的问题通常是：村民委员会拥有有关村民的个人信息，并在村民完全不知晓的情况下使用他们的身份通过假冒包装向上级政府申报补贴，例如用于退还农田的补贴和食品补贴等。同时，一些村民委员会的工作人员也会帮助不熟练的村民伪造申报材料，在骗取更高的补贴后，与村民私下分享。审计发现，有13个区的169个村委会将他人耕种的集体农场(包括种植区、湖田、水库等)以村干部及其配偶的名义非法获得食品补贴达3578.96万元;5个乡镇的6个村民委员会将集体农庄以村干部名义违规申报退耕还林补助62.95万元。4.2村级会计核算方面会计核算是会计的基本职能，在会计基本工作中占有极其重要的地位。加强会计核算基础建设对于提高会计的整体水平很重要。审计发现，A县一些村庄的会计基础工作存在普遍的会计问题，主要包括长期往来账目不清、记录空缺和会计程序不规范等。24个村委会的应收账款长期未结清，共计1644.3万元。一些村庄的长期应收款变成了坏账，没有按时处理，单位不转移到收入核算等；251个村委会在白条核算上存在问题，共计1232.82万元。基本上，在A县的所有村庄中都有白条报账的现象。支出是相对随机的，并且有些是相当严重的。白条报账占总支出的90％，主要是由于农村工作人员无法熟练使用正规发票，以及农业经济部门缺乏严格的检查，导致白条泛滥。例如，B村的63个村庄报告了违规付款程序，总计1959.97万元，未按照会计法、基本会计规范和其他规定严格执行退款程序，并且存在诸如发票不符，发票要素不完整以及缺少原始凭证之类的问题。A县各村会计核算审计数据见表4-2。表4-2A县各村会计核算审计数据问题村数量(个)占总审计村比例(%)问题金额(万元)往来账长期挂账未清理248.71644.33白条入账25195.61232.82报账手续不规范6322.61959.97A县各村会计核算审计数据如图4-2所示：图4-SEQ图\*ARABIC\s42A县各村会计核算审计数据5村级财务管理问题原因分析5.1缺乏有效监督与问责机制5.1.1民主监督流于形式民主监督是农村金融监督体系的重要组成部分，能够使村民了解村委会的收入、财务状况和需要的费用，同时判断这些费用是否合理，是否有助于村庄集体经济的发展；并且，也可以让村民知道是否有让民受益的政策；正常监测村委会是否有足够的补助用来造福人民，并及时记录适当的收入，为村里各项事务的正常发展提供有力的经济保障，从而促进集体经济。但是，在A县，大多数村庄的村级财务披露率较低，披露方法相同，有的甚至没有披露。村民与村委会之间的信息不对称。村民大多不了解村一级的财务状况，尽管财务信息是公开的，但它只是成为了一种形式，并没有发挥真正的作用，这也使民主监督成为空谈。而导致民主监督成为空谈的原因主要有以下两个方面：(1)公开内容的形式化。村级检测应及时、全面、真实。但是，尽管A县的一些村庄公开了财务信息，但内容是一般性的，仅公开了总分类账，并没有公开具体细节。一些村庄还会违规披露上一年的财务信息，也有一些村庄披露的部分仅仅只占公共信息的30％，并且主要内容也没有进行详细披露。(2)单一的公开渠道。该地区村级的财务披露渠道据审计报告显示，仅有182个村庄只在村委会情报栏中披露了财务问题，而所披露的问题几个月来一直没有村民知晓，这就造成了严重的信息延误，碍于发展民主监督。现如今，也仅有村级干部知道A县的一些财务问题，一些村民也对账目的真实性表示怀疑，但对此却保持沉默。村庄的财务管理剥夺了村民的监督。对于“您所在村庄控制资产融资的方式是什么？”的问题(A:财务披露；B:不需要监督；C:民主治理)，在收到的500份问卷中，有29％的候选人是A，有145人；有31％的人选择B，有155人；40％的人选择C，有200人。从上面可以看出，许多人并没有对农村资产进行财务监督，并认为他们与农村资产没有太多关系。A县财务监督方式调查情况如图5-1所示：图5-1A县财务监督方式调查情况图这份调查就从本质层面反映出了：在A县，民主监督无济于事、村民财务管理团队没用、村级理财岗位无人值守等许多问题。造成这种情况的主要原因有两个：首先，村民财务管理团队的成员碍于同村的人情脸面，就会在某些程度上缺乏监督作用，一些村干部担心因财务信息的披露会致使其利益受到损害，故所披露的问题在大众眼里毫无意义。其次，村级财务公开没有制度上的限制。尽管已在村一级引入了财务披露制度，但具体实施方式传达到下面就已经发生了更改。对于诸如财务披露不足、披露不及时等问题都没有任何相应的处罚。一些村庄虽然也有披露农村问题的规章制度，并将其置于显眼的位置，但始终未得到应用。5.1.2政府审计监督乏力国家对A县农村财务管理的监督主要包括（县）区级审计机构和乡镇审计机构的监督，这两种监督方式都面临着很多挑战。（县）区级审计机构缺乏监督：尽管A县审计办公室在村级每年都组织进行财务审计项目，但这只是现场审计的形式。每年参与审计的村数量很少。根据近几年村级财务审计计划草案和区审计署的指示，平均每年仅安排四个或五个村进行审计。与拥有260多个村委会的A县相比，参与审计的乡村占比很小。主要原因之一是：A县审计办公室人员不足且项目众多，这使得组织新项目变得很困难；其次乡镇的审计机构在乡镇中并没有受到重视，通常由乡镇审计部门对农村财务管理进行控制和监督是不可能的。A县审计发现，很长时间以来，许多乡镇审计部门都没有在村庄进行财务审计。因为大多数审计事务所只有一名审计主管。一些审计主管也同时是当地的财务主管，一些村（镇）长也没有对审计服务的工作给予应有的重视，并且也没有配备专业审计人员，结果就造成无法执行审计服务，也无法进行有效的财务监督。尽管一些审计服务机构在村庄进行了财务审计，但是被审计村庄并不会就发现的问题进行改正，改正的比率几乎为零，这就导致类似的问题重复出现。审核过程中发现问题的纠正水平很低。审核后，问题仍然反复出现。主要原因是审计机构无权执行纪法。审计过程中发现的大多数问题都违反了财务法律和法规，而这其中的大多数又是财务程序的问题，并不涉及经济问题。审计机构不能按照纪律处分迫使村民委员会进行改正，这就会导致各种问题发生，进一步削弱审计监督的有效性。5.1.3会计监督缺位A县目前实行的“村账乡代理”制度不仅改善了村级财务管理系统，也提高了村级会计信息的可靠性。此方法首先是从村出纳那里收集并整理原始凭证，然后根据批准权限在村级审查原始凭证。它通常由村民财务管理团队审核，然后由村长签署和批准。村出纳将原始凭证送到乡镇办公室以验证原始凭证。至于储备金的使用，则是乡（镇）长必须审核并批准原始凭证，然后会计代理人记账并准备财务报表，最后，村出纳将财务报表进行披露。但是，在与该市农业经济局的会计人员进行讨论时知道，由于其管理的村庄数量众多，并且不可能经常去每个村庄了解情况，因此很难评估其真实性。他们的工作重点通常放在账务处理上，例如：凭证要素的完整性；相关工作人员的签名；村委会的公章加盖情况；计算是否正确等，缺乏了对村级会计和财务管理的监督。村级财务管理问题就会屡屡出现。5.1.4责任追究不到位农村地区财务管理的责任追究不到位。关键原因包括：一些村级干部具有传统的官本位思想，保守地披露村一级的财务管理问题。他们通常的观念就是大事化小，小事化了。只考虑了某些人的个人利益，对村庄的集体利益和国家利益是否受到损害视而不见。因此，要受到处理的人员受到保护，避免影响被调查者的正式职业和声誉，从而导致人际关系极度紧张；缺乏责任意识、有过度的自卫意识。一些村干部在工作中存在许多缺陷和问题，为了保护自己的安全，他们故意避免在村里进行财务监督，不实施村里的财务监督系统，缺乏责任心；存在许多内部和外部障碍。在对村级财务管理责任的追究中，有许多内部和外部的干预因素，最终由于各种压力而不了了之。被调查者尝试各种方式来托关系、找熟人以向领导施加压力并最大程度地降低责任。而监督者则碍于各方面的压力，同时也考虑到今后业务的开展等问题，将会从轻追究，这就导致监督只是流于形式。5.2内部控制制度不健全完善的农村内部财务控制体系对于提高村级会计信息的质量，确保农村集体资产的安全以及防止腐败和贿赂等非法行为案件具有重要意义。其目标包括：业务目标。内部控制制度是为了使村级资金的使用更加有效、合理；报告目的。一个好的内部控制系统可以使村级会计信息更加准确和对时间更加敏感；尊重法律的目的。在遵守法律和法规的情况下，让村级财政运作地更加良好。尽管中央、省、市、县已经出台了许多关于村级财务监督管理的法律法规，但由于村级财务情况繁杂，许多村庄没有内部控制制度，或者虽然有些村庄设立了村民财务管理小组。村民大会制定了几种内部监督制度，但这些制度并未得到实施。村庄的集体事务通常仅由村委会的个别领导来决定，这使得这些系统成为点缀，没有硬性限制。A县村级的内部财务控制体系不健全，执行不严格。大多数农村工作人员不了解财务管理，更不用说内部控制系统了。这使得农村集体资金承受风险的能力降低，并且在村一级的财务管理中存在许多问题。它不能充分控制人员风险。村委会的财务负责人主要由村委会任命，其中很多与村委会工作人员密切相关，村管理站的会计很少到村里，他们对村委会的问题不了解，难以控制。财务风险控制不足。A县的村庄没有收到正规发票，大量白条直接报账，大笔资金支取都由出纳直接负责，这增加了资本风险，长期往来账户很久没有结清，其中一些已经拖欠了十多年，造成了资本损失，其主要原因是农村会计不懂风险，不严格遵守会计法律法规，给集体经济带来风险。6加强A县村级财务管理的对策建议6.1建立农村治理制衡机制村一级财务管理中经常出现混乱，主要是由于农村工作人员滥用权力导致腐败。我国现有的权力机制决定了我国农村的权力掌握在少数领导人的手中。因此，如果没有完备的制衡机制来控制权力的滥用和垄断，农民将无法参与和控制村庄的财务管理。最终，这将导致财务管理逐渐混乱。我们可以遵循企业制动和权力平衡的方法(公司治理结构如图6-1所示)，去建立农村管理的权力控制和平衡机制(农村权力制衡机制如图6-2所示)。聘任选举聘任选举负责负责股东大会经理董事会 负责负责股东大会经理董事会监督负责 监督负责监督选举监事会监督选举监事会图6-1公司治理结构选举选举选举选举负责负责村长村委会村民代表大会负责负责村长村委会村民代表大会监督负责监督负责监督选举监督选举村务公开监督小组村务公开监督小组图6-2农村权力制衡机制首先，公司董事会有权制定有关内部企业事务的管理规范，并有权代表公司在国外开展业务。总经理由董事会选举产生，负责向董事会报告，执行董事会做出的决定以及完成董事会确定的业务运营。同样，在农村地区，村民委员会主要负责村庄的社区服务和基础设施建设。村民委员会的决定由民主投票执行。“村长”由人民按照村委会组织法民主选举产生。村委会主任负责协调村委会各项工作的发展，并及时处理每天出现的各种问题，还必须向党组报告。村委会和董事会、村长和总经理的职责大致相同。这种相似性为借鉴公司治理经验奠定了基础，目的是为了建立一种权力制衡机制。其次，可以通过股东大会的形式建立村民代表大会。股东大会具有公司最高决策权，公司的各种议程只有在股东大会上投票后才能成为正式议程，股东大会有权聘用或罢免高级管理人员。我们可以按照这种方法在村中创建一个由村代表组成的村民代表大会。村代表允许18岁以上有权选举的户主参加，由村民小组直接选举产生。村委会、村党委和村集体组织选举代表共同参与，讨论和解决关于村委会工作的年度报告、关于财政收支的报告以及与村民和服务业的利益有关的其他重要问题，选举或罢免该小组的成员来监督村民的工作，并且在每年对农村事务进行检测和对农村职工工作绩效进行考核，在农民自治中赋予村民代表大会最高的地位。最后，与监事会相联系建立一个开放的村务公开监督小组。监事会成员主要由两部分组成：一部分是由股东大会选举产生的代表，另一部分是由公司员工民主选举产生的代表。因此，成立村务公开监督小组，村民代表大会负责选举小组成员。村务公开监督小组主要负责监测村委会是否按照农村情报系统的要求披露了农村问题和财政状况，以及是否由农村工作人员明确执行。村民代表大会和村务公开监督小组将成为村决策和监督组织，将其做好做实就可以维持村委员会之间的信任和友谊。这样村民才能真正参与到村级财务管理中。这种制衡模式可以从根本上消除村一级财务管理中的一些混乱情况。6.2深化村级财务公开深化村级财务公开应从以下5个方面着手：公开内容及要求：披露村民委员会的年度收支、财务费用和各项收入、资产来源的变化、债权债务的新增和注销等；公开发放给农民的各项惠农政策明细情况；全程公开基础设施建设资金拨付到村一级的财政专款情况。公开程序：乡镇经济管理站按照统一的信息公开模型组织信息公开形式，至少每季度一次将信息公开发送给村委会，并经村监督委员会核定和完善后及时发布。村民委员会的主要问题和与人民切身利益有关的问题，应当立即向社会公开，并收集反馈。公开方式：村民委员会应当建立固定的公告栏，在村民聚集处、交叉路口等地方公开信息，便于村民阅读。同时，还可以通过广播、宣传册和其他公众可以接受的方法来进行公开。例如：在乡村中心广场安装扬声器等。公开时效：每三个月公布一次定期的财务收入和支出，债权人资产、权利和债务变化的情况；村民委员会的主要财务措施以及与村民自身利益有关的、主要的、微妙的和尖锐的问题应立即揭示。财务公开的监督：县乡营业部门要加大对村级财务检查的力度，如果缺乏检测程序，应有效规范检测程序；如果不存在检测程序，则应予以揭露和批评。乡镇应当在年度考核中将其纳入村级财务数据，建立健全考核体系，并定期、不定期进行检查。6.3完善村级财务管理监督和问责机制改善农村金融监管和问责机制可以大大提高农村金融管理的质量。(1)加强对村级财政的审计监督。加强乡镇审计队伍建设。审计是非常专业的。通过审计，可以发现村级财务管理中的深层次问题并提供专业建议。并且政府应加强对乡镇审计机构的控制和管理。县级审计机构要加强对乡镇审计机构的领导和培训。同时，各村会计可以每季度组织一次村庄之间的相互检查，认真分析村级财务活动中存在的主要问题，有目的地介绍农村财务管理的规章制度。最后，有必要加强对审计过程中发现问题的纠正情况，并加大对审计结果的使用。在检查过程中发现的违反法律和纪律的情况将提交给纪律和司法部门进行处理。(2)加强对村级社会的审计监督。注册会计师事务所是具有高度专业能力并且可以独立进行会计事务的中介机构。它的大多数员工都具有合格的会计师证书，并且具有很强的专业服务技能。政府可以进行公开招标，引进第三方会计师事务所，并设置某些条件，例如：优先考虑具有农村地区财务审计经验的机构等，在农村地区进行“三资”和财务管理审计调查和资产评估等任务，通过对工作职责和产出严格管理的会计系统，进一步深化农村财务管理。政府需向第三方机构提供有偿服务，而第三方机构不仅应接受政府的监督和评估，还应接受部门当局的检查和监督。一旦违反规则和纪律，会计师事务所不仅会面临解雇和业务损失的问题，而且还会受到主管部门的惩罚，对其声誉产生负面影响，这将很不利于企业的未来，并增加了违反法律的风险。此外，在审核过程中，村民财务管理团队和乡镇审核人员可以监控并参与整个过程，立即纠正审核方向，确定审核重点，提供当地政策法规等等，让第三方审计事务所最大程度的转向政府审计，以提高审计质量。(3)必须充分发挥民主监督的作用。农民代表大会或村民财务管理团队审查并确认应作为在村级进行财务付款的先决条件。乡镇应评估村民财务管理团队的农民履行职责的能力，并立即遣散不符合财务管理要求的人员，提高团队成员的整体素质。同时，可以进行适当的补贴以提高热情，对懈怠的成员应进行调查和果断的惩罚。而且，应加强财务披露，重要问题需要在村一级及时解决，村代表大会和村民财务管理团队应确保村民有权了解、参与、控制村一级的财务状况。(4)加强问责机制，实行问责制。不负责任的监督是无效的。应当认真对待村一级财务管理的主要问题，对于违法行为应负刑事责任。乡镇纪检部门应当制定负责任的制度，坚持权力与责任一致的基本原则，统一责任标准，明确责任程序和方法。在所有程序和方法中，最重要的就是要明确责任方，如果村级财务管理出现问题，则村级财务人员直接负责的情况有：退款程序不完整、空白账户条目入账以及公共资金的私人存放、非法筹集“零用钱”等问题。其次，村支书、村长和村民财务管理团队成员必须负责的情况有：不合理支出的审批、挪用专项资金和其他违法行为。如果存在严重失职的情况，应追究乡镇领导的责任。如果该村大多数村庄的财务管理混乱，导致广泛违反法律法规，则乡镇的主要负责人、财务部门和其他部门的负责人将被视为触犯法律法规。只有明确了责任主体，才会从根本程度上避免出现推诿扯皮的现象。6.4完善村级财务内部控制制度应从以下两个方面加强对村级内部财务控制制度的改进：6.4.1提高对风险预防和控制的认识首先，应该增强乡镇领导对内部控制的认识。只有乡镇领导真正重视农村财务内部控制，才能更好地为所有乡镇村委会的内部控制制度的完善和实施做出贡献。乡镇村级财务部门应当定期组织对关键人员进行财务风险提示，在乡镇和农村的财务管理中披露潜在的风险和危害，并加强乡镇干部对内部风险控制的认识。其次，应将是否执行内部控制的后果告知村委会工作人员，使其明白内部控制对农村财务管理的重要性，对加强内部控制能够有更深刻的认识以及对财务风险有更充分地了解，同时也应增加广告宣传和教育，并邀请内部控制方面的专家和教授来各乡镇进行专门的知识培训，目的在于提高风险防范和控制意识，真正使内部控制体系有效发挥作用。6.4.2完善内部控制制度村级内部控制制度应当按照包容、合规、控制和制衡的原则进行系统化，具体包括：控制资源资产。有必要创建一个工作簿，详细记录农村集体财产的来源，并应由专业人员进行登记并定期检查；会计信息的质量控制。要加强基础会计，审计法律等财务法律法规的培训力度，规范会计程序