【双汇集团内部控制情况的调研报告8800字（论文）】

双汇集团内部控制情况的调研报告目□□录TOC\o"1-3"\h\u5783一、相关理论综述 页一、相关理论综述（一）企业内部控制的基本概念和原则随着市场经济日益激烈的竞争以及公司内部不断强化管理，内部控制理论在实践中得到充实和发展。内部控制是受企业董事会、管理层及其他人员影响，为财务报告的可靠性、经营的效率效果、相关法规的遵循性等目标的达成提供合理保证的过程。内部环境、控制政策与程序这两个因素构成内部控制。内部环境是指企业的内部文化，物质环境的总和，包括企业资源和能力以及企业文化等因素，也被称为企业的内部条件。控制政策和程序是指在企业经营过程中具体的内部控制制度，主要是保证企业的经营行为有序有效。企业内部控制不是孤立存在的，它贯穿于企业的全过程管理，为目标企业的实现提供了保障，因此内部控制目标和企业目标是应该保持一致性。内部控制越有效，那么企业实现目标的可能就越大。企业内部控制包括五大原则，即：全面性原则；重要性原则；制衡性原则；适应性原则和成本效益原则[1]。（二）企业内部控制的现状1、企业的控制环境不良控制环境是内部控制的重要因素之一，对其他因素能够发挥其作用起着决定作用，是其他因素作用的基础，直接影响到企业内部控制的执行和执行，是企业内部控制的核心。但中国目前的环境控制存在以下问题：企业内部控制不够重视管理者；企业人事制度不完善、人员素质不高；政府干预过多；公司治理结构不完善。2、企业经营者和投资者的风险意识差经营者多数不具备风险管理意识，经济日益全球化，竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，而我国的企业风险意识并不强，有的甚至没有形成风险意识，对于经营环境的变化、聘用新人员、采取新的或改良的信息系统应用新技术、企业改组、开发新产品等现代企业风险估计不足，投资者风险意识淡薄，关心的是企业的运营结果，而对公司的内部控制兴趣不大[2]。3、企业内部监督不利企业领导对内部审计认识不够。他们只是简单的认为内部审计是一个监督机构，在各种正式文件中，强调监督的多，强调服务的少。在市场经济条件下，内部审计应该以查错纠弊为主。企业领导应该认识到，内部审计除了监督职能外，还可以协助企业领导解决各种经济问题，是企业领导的助手，能起到防患未然的作用。企业领导者缺乏内部审计意识。他们只是认为内部审计是一个监督机构，在各种正式文件中，强调更多的监督，强调较少的服务。在市场经济条件下，内部审计应以纠错和舞弊为基础。企业领导应该认识到，除了内部审计监督职能外，还可以帮助企业领导解决各种经济问题，是企业领导的助手，能起到预防经营环节过程中的漏洞[3]。4、企业信息沟通不顺畅一个好的信息系统应该能够确保组织中的每个人都清楚地意识到他们承担的具体职责。这在我国企业中不是很好，从一些现象可以看出球的处理。此外，由于沟通不畅，资源浪费和决策失误常常发生。更重要的是，有些公司没有良好的沟通体系，一些信息，有些信息被管理者随意更改控制。5、企业控制活动不当控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。在我国，由于经营者管理理念落后、缺乏风险意识、法律体系不健全，不良因素的内部监督、控制活动已经存在许多问题：业务流程控制漏洞较多；宽松，企业的各个控制环节不一致；传统的业务流程控制不适应多元化市场。二、双汇实业集团有限责任公司基本概况（一）双汇实业集团有限责任公司简介双汇集团是我国国内最大的主要以肉制品为主的行业，而SFD拥有12个核心品牌，其业务遍布了十多个国家以及地区，双汇通过借鉴SDF成熟市场经验可以开拓海外市场，优化其产业链。双汇通过一些战略上的转变来打响自己的品牌，提高自身的国际影响力。首先是由以前的只注重速度到现在的关注生产安全，其次是把产品慢慢的向高档产品进行转变。最后是尽全力打造双汇这一品牌将其成为国际品牌。中国最大的肉类加工基地便是双汇集团，双汇集团已经连续在中国肉类食品企业中拿到十一个第一名。近几年来，双汇集团一直都积极的参加国际竞争，获得了很多宝贵的经验以及积累了不少的资金，双汇先后通过“外资并购”、"MBO",“重组”等重大资本运作，成功实现跨越式发展，如今双汇已成为中国最大的肉类供应商[4]。（二）双汇实业集团有限责任公司内部控制实行的作用首先，可以确保企业日常经营活动的合法性。这是我国企业开展经营活动的前提，必须符合我国的法律法规，企业需要避免违法或腐败行为。因此，对内部控制制度的建立能够满足操作和对信息的有效性，以及对企业日常经营活动的监督，以确保企业的管理可以通过安全渠道了解企业信息和现状，发现问题，及时纠正问题，确保业务活动的合法性。其次，确保企业在经营活动中的安全。在市场上的企业将面临着各种不确定性，这些因素有的来自外部，因此，企业的经营环境可以说是一个变动的，以及充满挑战性的。内部控制的实施可以在一定程度上减少不确定性。它可以通过监督企业在各个方面的业务流程，如采购、保存、使用、销售和验收，避免浪费资源、损坏，以及人为的职业，以使企业经营管理有效性得到一定的保证[5]。完善的内部控制还可以保证企业管理的效率。通过对内部控制制度的建立，可以实现分工明确，权力和责任下放，加强监督，激励和惩处分明，对员工有很强的激励和境界作用，激励员工和企业共同成长，也能保证企业朝着积极的方向发展，促进提高日常经营过程的管理效率[6]。（三）内部控制案例双汇集团公司自成立以来，一直重视内部管理制度的建设和完善，包括财务管理制度、会计制度和资金管理制度等，并制定了相关文件，这些制度在日常管理中起到了相应的作用。但是经过几年的实践，发现企业的内部控制还存在着薄弱环节，并相继发现了一些问题，这些问题如不及时得到解决，可能会给公司带来损失[7]。2011年12月，公司正式成立检查小组，对一家子公司销售与收款系统的内部会计控制进行检查，发现该子公司在销售过程中，销售业务按照销售合同进行，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托运手续。产品发出后，销售部门根据仓库签发后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售发票一并送交财务部门，财务部门将其与销售合同核对后，开具运杂费清单。通知出纳人员办理货款结算；并进行账务处理。公司未设独立的客户信用调查机构，在财务部门和销售部门也没有专人负责此项工作[8]。同时发现：（1）该分公司负责人可以处理与销售和收款有关的所有业务；（2）财务科根据甲的指令开具销售发票，管理层说多少就是多少；（3）仓储部门发货人员根据甲的指令给客户发运货物；（4）仓库里没有库存明细账及货物进出库记录，销售成本按估算的毛利率计算；（5）销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证以及销售发票等文件和凭证从未进行过核对；（6）财务科根据销售发票确认应收账款。生产与仓库销售发生差异或订货专用规格产品发生库存（废品）最终公司利益漏洞或损失。从上面的案例中可以发现，双汇公司内部控制建设上存在着以下几个问题：1.企业内部控制制度存在明显缺陷。诸多环节均缺乏相互制约、相互监督的机制，在各种业务处理中没有体现内部会计控制的要求。2.不相容岗位没有相互分离。该公司经理可以处理销售与收款有关的所有业务，显然没有达到内部会计控制的要求。3.各环节没有定期核对。从甲担任厂长以来，销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证以及销售发票等文件和凭证从未进行过核对，为相关人员的违规操作行为创造了可乘之机。双汇集团公司信息披露的控制存在重大缺陷。发现问题几个星期之后才对外公布，做法令人惊讶，显示出其内部监管存在漏，公司风险控制问题严重，风险预防管理没有集中，这也是双汇乃至多数企业一直以来的隐患。内部监督机制问题。而上述问题都属于《企业内部控制基本规范》中内部控制五要素的内容[9]。三、双汇实业集团有限责任公司内部控制存在的问题分析（一）内部控制信息披露制度不健全信息披露制度是一个能够提供信息、传递信息、保证信息质量的系统。从广义上说，包括一系列的法律规范、会计准则，是一种披露公司信息的监督机制，完善程度和信息质量密切相关。目前，中国的会计制度来规范会计行为的科学性和可操作性。例如：在每个交易的会计处理进行确认、计量和报告的具体步骤，会计法规对这些程序的严格规定，但提供了不同的核算方法，为企业选择，制定健全监督机制，有一个原则性的要求，要针对明确具体信息[10]。会计核算信息失真、核算不规范、审核不到位。会计核算对于经济业务记录、归集、控制、管理过程，实际是把各类经济业务以会计专业语言反映。假如失去内控，业务的合法性、合规性无法予以评价和检查监督。再而企业的最终经营状况和财务状态无法真实反映，这对于企业，对上市公司而言危害都是非常大的[11]。财务分析管理的基础是会计归集、核算，是基于报表、账目进行相关企业财务分析。是否真实反映企业生产经营和财务状况的会计报表数据直接影响财务分析准确性。企业各项经济活动最终须归集在会计科目，由财务数据层面反映，会计基础核算过程是否有内部控制制度的支持和保证，每个环节都是内部控制在财务工作的体现。一旦某一个环节缺失就影响会计核算的真实和合法性，对财务分析以及提供企业领导决策的数据真实准确性有严重影响[12]。（二）企业风险意识薄弱风险意识不够，是我国企业普遍存在的问题。企业没有意识到内部控制和风险预防管理的重要性，主要存在的问题是部分领导对财务风险防范缺乏战略性，没有充分认识到财务风险防范是企业管理的核心，没有将财务风险防范与企业战略结合起来，没有根据企业实际情况做一些预算管理，以及财务控制等，跟不上企业的发展速度，这阻碍了企业的进一步发展。另外，公司部分企业财务人员对企业现代财务风险防范缺乏认识，财务风险防范的观念比较滞后，缺少对应收账款的风险预防管理的概念，很容易给企业造成损失，资金链断裂。而有些公司的业务人员或者管理者求表现，急于扩大市场份额和客户群，对客户并没有进行信用之类的基本调查，盲目赊账，表面上看，公司的营业额和营业量增加，但后期的资金回收则是一大难点，有的是回收时间长，导致企业资金周转困难，有的则是无法收回，给企业带来重大损失[13]。双汇集团公司就是由于在内部控制的各方面存在缺陷，从而导致企业发生严重的财务风险。2013年，双汇集团公司发出亏损的财务警报，相关外汇合约导致已变现及未变现亏损总额巨大。双汇集团公司发生的这种杠杆式外汇买卖合约本质上属于高风险财务交易，双汇集团公司对杠杆式外汇买卖合约的风险评估不足。对这次严重的财务风险究其原因，主要有如下几点问题一是授权审批控制失效。上述合约的操作者对潜在的最大风险没有正确评估，相关责任人亦没有遵守公司的对冲保值规定，在交易前甚至没得到公司主席的授权[14]。（三）内部机构设置与权责分配不合理我国很多企业，随着经营规模扩大，非常希望企业的财会制度健全、规范，但是对聘请的财会大专毕业生不放心，老总自己兼任出纳，随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。双汇集团就存在不相容岗位没有分离现象，这很可能给会计人员徇私舞弊，私报账务的可能，会计核算的原始数据没有办法保证真实性，后续的信息处理包括报表结果则无法保证有效性[15]。（四）人力资源管理方面存在缺陷双汇集团公司高级会计师不多，旗下分公司和子公司更不乏从事会计工作却未取得会计从业资格证书的“会计人员”，正因为他们的学历层次和职称水平不高，会计处理工作中发生的重大误差数见不鲜，加上会计人员的工资不高，所以企业目前的形势留不住人才，专职会计人员少，兼职会计人员多，不少分公司管理层任命直系亲属为出纳等，他们往往知识结构老化，专业水平差，无法根据《企业会计准则》的新变化及时作出反应，无法进行高端的财务风险和内部控制管理活动，目前企业人力资源的培训也越来越流于形式，内部控制的执行和制定都大打折扣，严重阻碍了企业经济的发展[16]。四、双汇实业集团有限责任公司内部控制问题的相关建议（一）完善内部控制信息披露制度完善的公司治理是内部控制信息披露保证良好的组织，可以促进公司内部控制制度的建立与完善内部控制，在提高上市公司信息披露的积极性和主动性，提高信息披露质量上发挥着巨大的作用。对内部控制信息披露质量要求，进一步完善公司治理结构，提高管理效率，要求董事对企业自我评价报告，对内部控制的意见，监事会和独立董事、内部控制评价的实施，保证了信息披露的真实性，保护投资者利益，促进公司的健康、有序发展。双汇公司明确信息披露的管理责任和义务，优化股权结构，董事会适当规模的建立，提高董事会的效率和准确性，加强监事会的监督作用，提高独立董事的职权，增强责任感，履行自己的职责，充分发挥其相互监督和制约功能，确保内部控制的有效运行，正视其存在的缺陷和不足，以确保真实性、时效性和信息披露的可靠性，完善信息披露制度，提高信息披露的透明度，为资本市场的有效运行提供了坚实的基础[17]。保证会计资料真实、可靠的重要条件是内部控制制度，内部控制制度是企业内部控制的一个重要方面。对企业内部控制而言，企业内部控制制度对会计资料的处理过程有着严密的控制措施，如对会计资料的进行审核、复核，及其最后的汇总处理等，通过核对可以及时发现和纠正错误，挽回或者减少企业资产的损失，保证会计信息资料整体的真实和准确性。（二）强化企业文化建设和风险管理进行风险知识普及，有助于企业员工上下一心，共同努力，形成全体员工抵御风险的氛围，建立企业风险文化起着非常重要的作用。其中，企业管理者要在培养风险防范管理中起到带头作用，以领导者魅力，从而促进个体员工积极参与，企业风险文化意识与个人价值观的融合，培养全体员工的风险意识。提高企业应对风险的能力是一项系统工程.。从公司层面看，包括企业的组织结构、员工、规章制度、文化内涵等。为了提高财务风险的处理能力，应从以下几个方面着手：提供组织支持、强化风险意识、加强管理审计、提高员工素质等多措并举[18]。随着风险防范意识的加强，建立风险内部控制体系成为企业关注的重点。主要是总内部会计控制和企业内部管理两个方面加以实施。财务风险控制体系主要有预警系统和控制模型组成，从而保证财务风险的有效预防和控制，最大程度防范和降低财务风险产生的影响财务风险在企业的会计核算、经营管理以及未来发展中占据重要地位，必须充分认识财务风险的作用机制，建立风险导向的内部控制体系，以保证公司的良好运营。内部控制中的风险评估对风险的控制有着最直接的影响，有效的风险评估机制能减少企业的风险。实现内部控制有效性的关键是对企业面临的风险识别，风险识别是一个持续反复的过程。评估机制需要对风险进行分类，把可能的风险因素和已经发生过的风险都要进行分类，而且需要评估出该风险发生的可能性大小和可能发生的频率，并根据风险的性质来提出相应的处理方法以及应急措施。公司可以根据企业自身的资源情况来处理风险，可以先处理重大的风险，从而把损失降到最小。中小企业的评估机制需要能准确识别企业可能面对的风险，并且合理的估计出企业可能所要承受的损失及可能引发的后果和严重程度，并且尽可能将风险降到最低;其次不仅要估计评价企业可能出现的风险，还要对之前的风险进行分析，以防止日后再次发生，并做好相应的应急措施和防范再次发生的对策;第三将识别出来的企业风险进行科学合理的分类，并且根据风险的重要程度来进行关注，从而防范企业的风险;最后，将分析出来的风险，根据公司的状况来提出解决的对策，从而规避风险，将风险降到最低[19]。（三）创建优良的内部控制环境，确保内部控制有效活动控制环境包括组织的外部环境和内部环境，为实现组织的最高目标，内部控制必须谨慎设计以适应环境。企业会计核算过程中的内部控制制度对企业的经营发展起养十分重要的作用。建立科学有效的内部控制体系，规范内部控制制度的执行过程，提高内部控制制度的执行力度，强化内部控制环境，提高内控人员的业务能力，保证内部控制顺利开展[20]。管理者和其他管理层对内部控制的态度、管理方式、管理理念、企业文化、内部控制意识等内部环境因素是影响企业内部控制的重要因素。对于内部控制，我国许多企业的内部控制管理意识的宣传和培训，对内部控制环境意识差，必须加强，因为控制环境是内部控制体系的基础，是会计信息质量管理的有效实施，直接影响到内部控制制度，以会计信息的实施，经营目标和总体战略目标。控制环境决定了公司的整体态度是所有内部控制的其他组成部分的基础。组织规划是组织结构和分工的合理性和有效性的控制。企业组织有两个层次：一是公司治理结构，涉及董事会、监事会以及相关关系的建立；二是管理层的建立及其关系。关键是要建立现代企业制度，应特别注意分工中的不相容职责的分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。（四）优化企业的人力资源政策目前，国内大中型企业按照现代管理制度的要求普遍进行规范的公司制度改造，双汇企业也为适应市场竞争的需要而进行内部改革。搞好内部组织结构的设计、建设，在进行相关职权划分、任务分配、人员的安排必须体现相互合作、相互监督的原则，对不相容职务分离原则的实施。因此企业应倡导以人为本的前提下，内部控制建设必须做的很好，包括招聘机制，完善人才选拔程序，建立员工培训体系、绩效考核和激励措施，特别是在以人为本，建立内部控制制度，完善培训机制，实现内部控制效果最好，中心必须提高自己的专业素质、道德水平和法律法规意识，培训内部培训和外部培训的方式有两种。关键是要加强内部培训水平，真正落实会计工作。让会计人员了解单位的具体情况，优化服务意识。因此，建立规范、严格的培训机制，通过培训，让会计人员中心了解和熟悉具体的预算单位，为预算单位提供满意的服务，同时加强与法律意识按照中心人员，促使他们更新知识，提高质量。企业要制定经营目标，建立会计机制必须依靠人的创造性来实现。企业内部控制的成功，控制意识和行为取决于企业的员工，领导者注重内部控制，注重对企业员工素质的提升，加强与员工的沟通，了解员工的心理需求，消除管理者与员工之间的差距，一个强大的力量促进整个企业，形成企业健康持续快速发展。可以设立内部控制目标和内容，如下结构。表1：内部控制目标及内容构成控制目标验证财务报告的可靠性保护资产安全促使业务运营与管理政策的一致性提升道德品行内容构成政策及程序维护可靠员工的选拔与培养职责分离内部审计道德规范与行为准则五、结论今后，企业的发展将面临一个更加复杂的环境，拥有更为广泛的业务往来，无论从哪个角度来看，有效的内部控制都是不可或缺的手段。良好的内部控制相当于利润追求最大化的可能性，企业之间的竞争，谁可以走得更快，抢占先机，内部控制是关键。企业的发展需要稳定，不能盲目追求快，不能忽视内部控制建设的问题。在追求效益的同时，也能妥善处理发现的问题；能及时发现问题，有必要建立一套科学、完善的内部控制管理体系；完善内部控制制度，企业需要重视管理，与员工的共同努力，使企业持续健康发展。因此，在未来的发展中，企业内部控制的建设是企业管理的重要环节，企业内部控制，可以为企业科学发展的政策和实践提供理论依据。参考文献[1]戚玉青.企业投资内部控制研究[D].南京大学,2014.[2]王巧姝.企业内部控制理论、框架与实务研究[D].吉林大学,2015.[3]农行湖北省分行调研组,周翼鸿,黄顺义.关于进一步加强内部控制有效防范经营风险的调研报告[J].湖北农村金融研究,2008,03:32-35.[4]杨文献,赵妍,刘倩,孙媛媛