税收筹划基础

税收筹划青海大学财经学院财政金融系张清慧

税收管理——“猫捉老鼠〞

税收筹划——“老鼠戏猫〞

学习目的与要求一、学习目的1.掌握税收筹划的根本理论与方法。2.能够进行实务操作。二、学习要求1.学生已修完前导课程，如《税法》、《会计学》、《财务管理》等课程。2.保证课堂出勤。

参考书：《税收筹划》中国人民大学出版社主编梁俊娇

推荐读物：《避税暗战》清华大学出版社作者庄粉荣野蛮者抗税，

愚昧者偷税，

糊涂者漏税，

精明者税收筹划。你想成为哪种人？？

章节安排上篇：税收筹划理论增值税纳税筹划（第三章）

消费税纳税筹划（第四章）

税收筹划基础（第一章）下篇：税收筹划实务税收筹划的方法（第二章）

个人所得税纳税筹划（第七章）

营业税纳税筹划（第五章）

企业所得税纳税筹划（第六章）

1个等式10-9=1

10-8=210-9=1成本下降10%，利润增加100%1个等式损益表收入-本钱=营业利润营业利润-费用-税费=毛利润毛利润-所得税=净利润1个等式1个等式阻止企业家赚钱的魔鬼有：

成本费用税金

本章结构第一节税收筹划的概念及特点第二节税收筹划的原那么与分类本章重点难点重点：税收筹划概念的内涵难点：税收筹划与偷税、避税、节税的区别第一章税收筹划的根本理论

第一节税收筹划的概念及特点

？？什么是税收筹划？

案例导入

【案例1-1】名记李响女士原就职于足球专业报纸《足球》，由于她报道足球视角独特、文笔流畅，被另一家体育专业报纸《体坛周报》高薪挖走。到底薪金多少，网上披露是3个月150万元，《体坛周报》否认有那么多，社会上颇多议论。这时，《体坛周报》所在地长沙税务机关站出来了，宣称：球迷关心的就是我们税务局所关心的。税务局关心的目的不是别的，是为了收税。如此一来，李响就被税务机关给盯上了。这里我们假定李响3个月可得到150万元，一个月50万元，那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢？

李响纳税涉及个人所得税的三个工程：●工资、薪金所得●劳务报酬所得●稿酬所得三个工程的税率不同，纳税金额也有相当大的差异。一种情况，把李响作为报社的职工对待，收入性质属于工资、薪金所得，应缴个人所得税的金额是：①一个月应纳税额＝〔500000－800〕×45％－15375＝209265〔元〕②三个月共应纳税额＝209265×3＝627795〔元〕③个人可支配金额＝1500000－627795＝872205〔元〕合同上的150万元的薪水纳税以后成为87万多元。

另一种情况，把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报酬缴纳所得税，应纳税的金额是：①一个月应纳税额＝〔500000－100000〕×40％－7000＝153000〔元〕②三个月共应纳税额＝153000×3＝459000〔元〕③个人可支配金额＝1500000－459000＝1041000〔万元〕合同上的150万元按劳务报酬纳税后，可支配收入为100多万元。

还有一种情况，《体坛周报》聘用李响女士的目的是利用她的文笔为报纸撰稿，150万的报酬也可用稿酬的形式支付。如果收入的性质定为稿酬所得，稿酬所得在个人所得税规定中税率最低，适用14％的征收率。①一个月应纳税额＝〔500000－100000〕×14％＝56000〔元〕②三个月共应纳税额＝56000×3＝168000〔元〕③个人可支配金额＝1500000－168000＝1332000〔万元〕合同上的150万元的薪水按照稿酬所得缴纳所得税以后，李响女士纳税以后的可支配收入还剩130多万元。

筹划结果：三个工程得到三种差异非常大的纳税，如果事先熟知税法的规定，在签订聘用合同时就应考虑税的因素，把报酬的支付形式定为稿费，至少局部定为稿费支付形式，从而可以合法合理地减少纳税。但要求非专业人员非常熟悉税法是不现实的，所以，国外一些高收入人士也包括一般收入人士，多委托税务师甚至有自己的税务参谋处理涉税事宜。从上面的例子可以看出，利用税法税率的不同，经过事先合法的运作，可以在一定程度上到达省税的目的。

【案例1-2】内蒙有一家牛奶生产经营公司，在实际经营过程中，既经营牧场，又饲养奶牛，同时还拥有一家牛奶加工厂，主要生产经真空包装的鲜牛奶和牛奶片。每年总收入达5亿人民币。牧场、奶牛厂和牛奶加工厂为同一法人，每年纳税额很高，加大了税收本钱。为谋求公司的长足开展，公司高层请来了管理咨询专家，接受了纳税筹划，调整了经营方式。

这家公司将牧场〔种植青草〕、饲养奶牛，牛奶加工厂分开独立核算，分为二个独立的法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理即养牛牧场生产的鲜奶供给给乳制品加工厂销售,但牛牧场给牛奶加工厂开据普通发票，两者按正常企业间购销关系结算，这样运作后产生了如下效果：

筹划结果：作为养牛牧场，由于自产自销未经加工的农产品(鲜牛奶)符合农业生产者自销农产品的条件，因而享受免税政策，税赋为零。销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的本钱利润率核算，作为乳品加工厂其购进牛牧场的鲜牛奶可按其所开普通发票经税务机关核实确认真对待后按13%的进项税抵扣。解决了牛奶加工厂原来只有销项税17%，没有进项税抵扣的重税负问题，销售收入每亿元将节税几百万元。通过以上机构分设的节税筹划，既解决了原来企业税负过重的问题，也不违背现行国家税法的规定，并使该牛奶加工厂的利润得到较大提高。由此可见，纳税筹划是降低税收本钱，获取最大税收利益的技术手段。

【案例1-3】纳税人A购置了100，000元的公司债券，年利率为10％。纳税人B购置了100，000元的政府债券，年利率为8％。这两种债券的到期日和风险相同。每个纳税人获得的税后收益率是多少？(A、B均适用25％的所得税税率)

A的税后收益率＝10%×(1-25%)=7.5%B的税后收益率＝8％

一、税收筹划的概念税务筹划的英文为Taxplanning或者Taxsaving，国内筹划界翻译为税务筹划、税收筹划、纳税筹划等不一而足。

荷兰国际财政文献局〔IBFD〕在其编著的《国际税收辞汇》中指出：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。

印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称，“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益〞。

美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在与R·F·梅格斯合著的《会计学》中写道，“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在〞。“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以到达尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划〞。

由唐腾翔、唐向编著的《税收筹划》一书认为，〞税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税〔TaxSaving〕的税收利益〞。

方卫平在《税收筹划》一书中把税收筹划定义为，〞税收筹划〔taxplanning〕也称为纳税筹划、纳税方案、税收筹划、税务方案，……是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务方案，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤〞。朱洪仁在《国际税收筹划》一书中认为，〞税收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的一个组成局部……其任务是通过税收负担的最小化来到达所得的最大化〞。

我们的定义：〔教材3-4页〕纳税主体在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，到达少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。

实现的谋划活动严格遵守税法的规定依法纳税并能主动、有效地安排税务事项谋取最大限度的经济利益，实现有效的财务管理目标以少缴税和递延缴纳为目标，追求企业价值最大化税收筹划概念的内涵税收筹划的产生与开展？？？税收筹划的产生税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。十七世纪中期，英国开征的“窗户税〞和我国汉代开征的“人头税〞，都曾经涉及到纳税人筹划避税问题。

税收筹划的开展税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪三十年代，即1935年英国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公〞一案时，议员汤姆林〔Tomly〕爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。〞

一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务效劳，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。目前在欧美等兴旺国家，税收筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。税收筹划在我国还处在初级阶段。朝阳产业

朝阳产业

归纳从上述税收筹划的产生和开展过程可以总结出以下几点：1.税收筹划的产生是伴随着税收的产生而产生的。2.税收筹划是以纳税人为主体的主观行为。3.税收筹划在我国还处在不断认识和开展的过程。二、税收筹划的特点1不违法性

2事先性33.法律救援-----税务律师

税收纠纷、争议；3风险性世界传媒大亨———————鲁帕特·默多克〔RupertMurdoch，1931——〕默多克与妻子——邓文迪最后一期世界新闻报美国20世纪福克斯公司

小资料:默多克在英国的主要控股公司——新闻投资公司1988年-1998年11年中，共获利14亿英磅〔21亿美元〕，但是在英国所缴的公司所得税净额竟然为零。

三、税收筹划与偷、骗、欠、抗、避、节税的区别纳税人的三条路

老老实实纳税————税负重、收益低(无保障〕偷漏税————税务处分〔违法必究〕税收筹划————合理减轻税负〔智慧的选择〕行不通的违法之路

偷税骗税罚金1-5倍5年，10年有期徒刑，无期徒刑欠税《征管法》0.5倍—5倍罚款《刑法》欠税1－10万元3年有期徒刑欠税10万元以上3－7年有期徒刑抗税罚金1-5倍；3年以下，3-7年等刑事处分偷税定义：《刑法》第201条第1款规定，偷税罪是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入；经税务机关通知申报而拒不申报；进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者因偷税被税务机关给予二次行政处分又偷税的，情节严重的行为；解释：二次行政处分是指：两年内因偷税受过二次行政处分，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处分。《刑法》第201第1款对偷税罪的客观方面作出了量化规定，1、区分偷税行为与偷税罪“数额加比例标准〞2、关于偷税的处分。“纳税人采取……的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的１０％以上不满３０％并且偷税数额在１万元以上不满１０万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处分又偷税的，处３年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的３０％以上并且偷税数额在１０万元以上的，处３年以上７年以下有期徒刑，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚金。〞

避税

非违法

有悖于道德上的要求，比如利用税法漏洞，钻税法空子。

偷税非法

违背道德，与相关法律格格不入，弄虚作假税收筹划

合法光明正大

是税收政策予以引导和鼓励的。

税收筹划〔节税〕与避税、偷税的区别？案例1.我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。分析：1，免却了烟酒税的重负；2，采取了不消费的合法手段；3，符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。2.32岁的张三以其不满一周岁的儿子的名义购置了一套住房。分析：1，免却了遗产税的纳税义务；2，采取了形式上合法的手段；但，3，钻了法律的空子；4，违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。税收筹划避税案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境〞的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税

四、税收筹划的原因★税收筹划是市场经济开展的必然产物★税收筹划是纳税人应有的权益★纳税人税收负担重★税收优惠政策多★税款滥用现象严重★社会保障体系不完善★涉税风险大

我国纳税人避税动因〔一〕内部动因——追求自身利益最大化1个简单等式〔二〕外部动因1．税收负担较重税收痛苦指数.doc2．税法不完善，筹划空间过大3．税收浪费严重4．社会保障体系不完善税收的分类

1.税收制度因素〔各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性〕2.国家间税收管辖权的差异3.自我利益驱动机制4.货币所具有的时间价值性税收筹划产生的原因第二节税收筹划的原那么与分类一、税收筹划的原那么法律原那么－合法性原那么、标准性原那么税收筹划不是偷税财务原那么－财务利益最大化原那么、稳健性原那么、综合性原那么案例税收筹划要考虑企业整体利益、遵循本钱效益原那么、税收筹划要立足长久、正视税收筹划的风险性、了解理论与实践的差异、适时调整税收筹划方案经济原那么－便利性原那么、节约性原那么案例某小企业欲转让一台已使用过的原值2023元的生产用具，有两人想买，一人出价2023元，一人出价2000元。请问企业应将其卖给谁？问题：企业就该转让行为应缴纳何种税收？计算收益：1、如果企业以2023元将该用具售出，应缴纳增值税：2023×4％×1/2＝40.4〔元〕企业获得收益：2023－40.4＝1979.6〔元〕2、如果企业以2000元将其售出，应缴纳增值税：0企业获得收益：2000元案例

有关政策根据财税字[94]026号通知的规定，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。在实际征收中“使用过的其它属于货物的固定资产〞的具体标准应如何掌握？答：使用过的其他属于货物的固定资产“应同时具备以下几个条件：〔一〕属于企业固定资产目录所列货物；〔二〕企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；〔三〕销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按4％的征收率减半征收增值税。二、税收筹划的分类按节税的根本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税案例和相对节税。按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业本钱核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。二、税收筹划的分类〔续〕按需求主体分类：法人筹划和自然人筹划按筹划的供给主体分类：自行筹划和委托筹划绝对节税:(直接节税与间接节税)

绝对节税：直接或间接使纳税绝对总额减少。包括直接节税和间接节税。◆直接节税：是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。【案例1-4】

某公司是一家生产型企业，年不含税销售额一直保持在80万元左右，该公司年不含税外购货物额未70万元左右。该公司如果作为增值税小规模纳税人，使用3%的征收率纳税，如果作为增值税一般纳税人，适用的17%的税率纳税，该公司可在两种身份间进行选择。方案一：作为小规模纳税人，应纳增值税额2.4万元方案二：作为一般纳税人，应纳增值税额1.7万元具体方案分析如下：绝对节税:(直接节税与间接节税)

将两个方案的税负进行比较，方案一比方案二多纳税0.7万元，即该公司如果作为一般纳税人要比小规模纳税人税负轻。因此，如果条件允许，该公司应按税法的要求建立健全财务和会计核算制度，申请成为一般纳税人。

值得注意的是，绝对节税额可能不等于企业净利的增加，原因在于税收筹划是有本钱的，必须在整体的本钱与收益之间进行比较选择出最优方案才是可行的。绝对节税:(直接节税与间接节税)◆间接节税：是指某一纳税人税收绝对额没有减少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。【案例1-5】

布朗先生拥有2000万元的财产，他有一个儿子，一个孙子，并且都很富有。布朗先生去世后财产由他儿子继承，儿子去世后财产由孙子继承，假定这个国家的遗产税税率未50%，如果布朗老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产总额，然后遗赠给布朗的孙子，孙子继承后财产总额也没发生变化，孙子去世是再遗赠给孙子的子女，每次遗产的继承都要缴纳遗产税，那么，按照现在的遗赠顺序，布朗的财产所负担的遗产税计算如下：三个环节承担的遗产税总额=2000*50%+1000*50%+500*50%=1750万元绝对节税:(直接节税与间接节税)如果布朗考虑到儿子很富有，为了少缴纳遗产税，将财产直接遗赠给孙子，这样布朗的财产可缴纳一次税，承担的遗产税总额和间接节减的纳税额计算如下：

纳税总额=2000*50%+1000*50%=1500万元间接节减税额=1750-1500=250万元相对节税◆相对节税：是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理