借贷记账法在制造企业中的应用

第四章借贷记账法在制造企业中的应用资金筹集的核算供给过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果形成与分配的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算分配业务材料采购业务资金退出业务工资等费用货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务投资者的出资债权人的提供筹资渠道所有者权益债权人权益第一节资金筹集的核算由投资者投入的资本，可以现金资产投入，也可以非现金资产投入主要经济业务内容投入资本借入资金从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集一、投入资本的核算1.实收资本的核算实收资本〔股本〕是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要局部。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等无形资产。按投资主体划分按投资形式划分股本3.实收资本入账价值确实定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额局部，不计入实收资本，而是计入资本公积。例如：某投资方实际投入资本500万元，超过其在注册资本〔假定1000万元〕中所占份额的45%，应为450万元。那么超过局部50万元不计入实收资本〔或股本〕，而计入资本公积。4.账户的设置和应用设置“实收资本〞账户，“实收资本〞账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。结构如下：收到投资者投入的资本投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额余额：期末投入资本的实有数额余额：期末投入资本的实有数额投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额收到投资者投入的资本投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额借实收资本贷收到投资者投入的资本时：借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产等帐户×××贷：实收资本〔股本〕×××按投资者设明细账，进行明细核算

借：银行存款500000

固定资产40000

无形资产10000

贷：实收资本——甲500000——乙40000——丙10000

[例]远大公司2001年1月收到甲投资者投入企业资金500000元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值40000元。收到丙投资者投入的一项专利权，作价10000元。

2、资本公积的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的局部以及直接计入资本公积的利得和损失等。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成局部。实质上是一种准资本〔资本储藏〕，可转增实收资本。2、账户设置实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）〔2〕核算举例：①“实收资本、股本〞增加的核算企业接受A投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本——A投资者4000000贷：资本公积——资本溢价1000000

经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转增实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000

二.借入资本的核算〔一〕短期借款业务的核算1.短期借款的含义定义：短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。目的：满足临时周转需要，如购置材料等。特点：占用时间短，本钱低，见效快。2.短期借款本金及利息确实认与计量〔1〕本金确实认与计量按借款单据上的金额确认与计量。〔2〕利息〔费用〕确实认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间〔按月〕※利息支付方式及账务处理①按月度支付。直接记入本月的“财务费用〞和“银行存款〞账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原那么要求，记入各月的“财务费用〞和“应付利息〞账户。

按债权人设明细账3.账户设置为了核算短期借款的取得、归还情况，应设置“短期借款〞账户，其结构如下：取得短期借款本金

偿还短期借款本金余额：期末尚未归还的短期借款

借短期借款贷

（1）发生的应冲减财务费用数（利息收入）财务费用发生的各项费用：利息支出手续费汇兑损失

（2）期末转入“本年利润”的财务费用账户为了核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出〔减利息收入〕汇兑损失〔减汇兑收益〕以及相关的手续费，应设置“财务费用〞账户，其结构如下：4.核算实例〔1〕取得借款[例]企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元，年利率6%,利息按季度结算。款已存入银行账户。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000〔2〕计算利息[例]承前例，预提4月份借款利息〔即计算4月份应负担的利息〕借：财务费用2500贷：应付利息2500〔5、6月份利息的计算和处理方法与4月份相同，但利息金额各是5000元〕〔3〕支付利息[例]承前例，企业在6月末用银行存款支付利息12500元。借：应付利息12500贷：银行存款125007、8、9月份利息的计算和处理方法与5、6月份相同，9月份支付利息的处理与6月份相同，但利息金额是15000〕〔4〕归还借款[例]承前例，企业10月16日以银行存款归还到期的借款100万元及未支付的利息2500元。借：短期借款1000000财务费用2500贷：银行存款1002500承前例，如果支付利息时直接计入当期损益〔财务费用〕，那么6月份支付利息的会计处理如下：借：财务费用12500贷：银行存款125009月份的会计处理为：借：财务费用15000贷：银行存款1500010月16日归还借款的会计处理为：借：短期借款1000000财务费用2500贷：银行存款10025001.长期借款的含义定义：长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。目的:满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：占用时间长，本钱高，见效慢。〔二〕长期借款业务的核算2.长期借款利息的处理※筹建期利息：计入“管理费用〞帐户※建设期利息：计入工程本钱(资本化)。〔“在建工程〞帐户〕※工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。〔“财务费用〞帐户〕※生产经营期间利息：计入各期“财务费用〞帐户

长期借款（1）取得长期借款的本金（2）按期计算的利息长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿还的长期借款本息按贷款单位设明细账3.账户的设置为了反映的监督长期借款本金及利息的取得，应设置“长期借款〞账户，其结构如下：4.核算实例〔1〕借入长期借款[例]企业为购建一条生产线〔工期2年〕，于2001年1月1日，从银行取得借款500万元，期限3年，年利率8%，到期一次还本付息，款已存入银行。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000〔2〕按期〔年〕计算利息[例]承前例，计算2001年应负担的利息〔单利计息〕。借：在建工程400000贷：应付利息400000〔2002年利息的处理与2001年相同。2003年的利息计入财务费用〕〔3〕到期归还借款本息[例]承前例，企业2004年1月1日，归还借款本金500万元。借：长期借款5000000应付利息800000财务费用400000贷：银行存款6200000第二节供给过程的核算一、固定资产购建的核算〔一〕固定资产的概述固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。注意几点：固定资产与存货的区别库存材料、库存产品、在途物资等固定资产确认的条件：〔1〕该资产包含的经济利益很可能流入企业；〔2〕该资产包含的本钱能够可靠计量。账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。二、材料采购的核算材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用材料采购本钱构成1、买价2、运杂费〔包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等〕3、运输途中的合理损耗4、入库前的整理挑选费用5、购入材料负担的外汇价差和其他费用〔其中支付的增值税不算入采购本钱〕材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际本钱计价和方案本钱计价两种。〔一〕原材料按实际本钱计价的核算1.实际本钱计价的根本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际本钱。在途物资〔二〕原材料采购按实际本钱的核算〔1〕账户设置在途物资应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途物资原材料预付账款应付账款(票据)〔1〕“在途物资〞账户借在途物资贷已验收入库原材料的实际成本购进材料实际成本尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际本钱性质属于资产账户；用途：核算企业库存材料的增减变动和结存情况的账户。结构如下:“原材料〞按材料类别、品种设数量金额式明细账〔2〕“原材料〞账户

借原材料贷验收入库材料实际成本:A外购材料入库成本B其他入库材料成本发出材料实际成本余额:期末结存材料的成本材料名称：甲材料数量单位：千克2000年凭证收入发出结存月日号数摘要数量单位金额数量单位金额数量单位金额本钱本钱本钱31期初余额45002090000385购入400020.4681846.6785003108发出20006500330合计400020.4681846.67200020.2240440650020.22131406.67原材料明细账性质属于负债账户；用途：核算企业因采购材料等而与供给单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。结构如下：借应付账款贷应付供应单位款项的增加偿还的应付款项余额:尚未偿还的应付款项按供给单位〔债权人〕设三栏式明细账〔3〕“应付账款〞账户余额月日凭证号数摘要借方贷方借或贷年供应单位:应付账款明细账性质：属于负债账户；用途：核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。结构如下：借应付票据贷开出、承兑商业汇票款的增加

到期应付票据款的减少余额：尚未到期的应付票据款〔4〕“应付票据〞账户性质：资产账户；用途：核算企业因向供给单位预付购置材料等款项，而与供给单位发生的债权结算业务情况的账户。结构如下：借预付账款贷向供应单位预付的货款

收到所购货物时冲销的预付供应单位货款

余额:尚未收到货物的预付货款按供给单位〔债务人〕设三栏式明细账。〔5〕“预付账款〞账户企业应设置“应付票据备查簿〞详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。

性质：负债账户；用途：核算企业按税法规定应交和实交的各种税金。结构如下：

借应交税费贷应缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费余额：未交的税费

该账户应按税费种类设明细账〔6〕“应交税费〞账户增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购置货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款×税率。增值税的抵扣：按规定〔已交数〕可以从销项税额扣除〔抵扣〕。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额关于应交增值税的说明：第三节生产过程的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务进行产品的生产会发生各种消耗〔生产费用〕；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的本钱〔生产本钱〕。一、生产本钱的构成直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用1.“生产本钱〞账户性质：本钱费用账户；用途：归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产本钱.结构如下：二、生产本钱的核算〔一〕材料费用的核算

生产本钱原材料库存商品为生产产品所发生的各种费用：(1)直接材料(2)直接人工应付职工薪酬(3)制造费用制造费用×××完工入库产品本钱余额:在产品本钱“生产本钱〞账户下可按本钱计算对象设多栏式明细账.2.“制造费用〞账户用途:

归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用.包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构如下：按车间设多栏式明细账

制造费用本期实际发生的各项制造费用转入“生产成本“账户,分配计入各种产品成本的制造费用一般无余额生产成本〔二〕人工费用的核算职工薪酬是企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下内容:1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利；3.医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的效劳相关的支出。如为借方余额那么表示多支付的职工薪酬需设置“应付职工薪酬〞账户，性质：属于负债账户；用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况结构如下：月末分配计算的职工薪酬实际支付的职工薪酬余额:应付未付的职工薪酬应付职工薪酬为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为本月应付职工薪酬，该账户那么没有余额。本科目可按“工资〞、“职工福利〞、“社会保险费〞、“住房公积金〞、“工会经费〞、“职工教育经费〞、“非货币性福利〞、“辞退福利〞、“股份支付〞等进行明细核算。1.企业发放职工薪酬的主要账务处理

例：企业从银行提取现金360万元，准备发放工资等。借：库存现金3600000

贷：银行存款3600000例：企业以现金360万元发放职工工资、奖金、津贴等。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000如果通过银行将工资转入职工存款账户，那么发放工资等的分录为：借：应付职工薪酬3600000贷：银行存款36000002.企业发生职工薪酬的主要账务处理分配工资：借：生产本钱——××产品〔生产工人的职工薪酬〕制造费用——××车间〔车间管理人员职工薪酬〕管理费用〔行政部门人员的职工薪酬〕贷：应付职工薪酬注：几种产品共同发生的工人职工薪酬需按一定的标准在各种产品之间进行分配。例：本期共发生人工费用3600000元，其中生产A产品的工人工资1640000元，生产B产品的工人工资1430000元，车间管理人员工资320000元，行政管理人员工资210000元。借：生产本钱——A产品1640000——B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬3600000“累计折旧〞帐户，性质属于资产类账户，用途：用来核算固定资产累计折旧情况的账户。结构如下：累计折旧提取的折旧额（即价值损耗）

固定资产折旧减少或注销

余额：现有固定产

累计折旧额-“固定资产”账户的借方余额“累计折旧”账户的贷方余额

=固定资产的净值〔三〕制造费用的核算※关于“累计折旧〞账户的重要说明每月计提折旧时：借：制造费用—××车间(生产部门用固定资产折旧额)

管理费用(行政部门用固定资产折旧额)

贷：累计折旧

例：企业提取固定资产折旧,其中生产车间固定资产折旧8600元,行政部门4500元。借：制造费用——××车间8600

管理费用4500

贷：累计折旧13100

制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。借制造费用贷借生产成本贷借生产成本贷××××××2.分配并结转制造费用制造费用分配率=待分配费用总额分配标准总额某种产品应负担的制造费用=

该产品的分配标准额

借：生产本钱——A产品——B产品贷：制造费用——××车间×制造费用分配率分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等分配制造费用应编制的会计分录：例:企业月末分配并结转制造费用〔按生产工时分配，A产品生产工时6000小时，B产品生产工时4000小时〕。企业〔京连有限责任公司〕本月发生制造费用共计547000〔165000+320000+44800+4200+3500+8600+900〕元。

547000=54.70元/小时A产品应分配的制造费用=6000×54.70=328200元B产品应分配的制造费用=4000×54.70=218800元借：生产本钱——A产品328200——B产品218800贷：制造费用547000制造费用分配率=

6000+4000完工产品的总本钱=期初在产品本钱＋本期发生的生产费用-期末在产品本钱完工产品的单位本钱=完工产品的总本钱÷完工产品数量三、完工产品本钱的计算与结转账户设置例：假定企业计算出本月A产品完工总本钱为1842000元，B产品完工总本钱为1265000元，结转完工产品本钱。借：库存商品——A产品1842000——B产品1265000贷：生产本钱——A产品1842000——B产品1265000

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品本钱、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。第四节销售过程的核算销售业务核算的主要内容:在产品销售过程中，企业要确认产品销售收入的实现，与购置单位办理结算，收回货款；结转产品销售本钱；支付产品销售费用；计算和交纳产品销售税金，最后确定产品销售损益。上述各项业务就构成了产品销售业务核算的主要内容。“主营业务收入〞账户按产品类别(或劳务)设置明细账.本期已实现的销售收入

（1）销货退回和销售折让冲减的收入（2）期末转入“本年利润”账户的收入结转后无余额借主营业务收入贷1.账户设置〔1〕“主营业务收入〞账户性质：损益类账户。用途：核算销售产品、提供劳务等主要经营业务所发生的收入。结构如下：〔一〕主营业务收入的核算

借应收账款贷发生的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款按应收账款的单位设明细账。〔2〕“应收账款〞账户性质：资产账户，用途：核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购置单位或接受劳务单位收取的款项。结构如下：按债权人〔即购货单位〕设明细账预收客户的货款用产品或劳务偿付的预收货款余额：预收的货款(债务)借预收账款贷〔3〕“预收账款〞账户性质：负债账户，用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。结构如下：借

应收票据

贷本期应收票据款的增加本期收回的应收票据款

余额：尚未收回的应收票据款〔4〕“应收票据〞账户性质：资产账户，用途：核算企业因销售产品而收到购置单位开出并承兑的商业汇票应向购置单位或接受劳务单位收取的款项。结构如下：账务处理:〔1〕销售商品收回货款或货款尚未收回根据有关凭证编制会计分录借：银行存款〔应收账款、应收票据〕贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕〔2〕预收货款销售商品预收货款时：借：银行存款贷：预收账款销售实现时,即销售已预收货款的商品时：借：预收账款(实现的收入及销项税)贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕例：5月1日,甲企业根据合同规定，预收购货单位乙公司购置本企业B产品的货款20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：预收账款20000例:5月25日甲企业按合同规定向预付货款的乙公司发出B产品6件，每件售价2500元，价款共计15000元，增值税2550元.借：预收账款17550贷：主营业务收入15000应交税费—应交增值税〔销项税额〕25501.主营业务收入的核算假定：甲企业按合同规定向预付货款的乙公司发出B产品10件,增值税率为17%.那么会计分录为:借：预收账款29250贷：主营业务收入25000应交税费—应交增值税〔销项税额〕4250如果“预收账款〞出现借方余额，表示应收账款从理论上讲也可以采用以下处理方法:借：预收账款20000应收账款9250贷：主营业务收入25000应交税费—应交增值税〔销项税额〕4250(二〕主营业务本钱的核算〔1〕主营业务本钱的含义◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金〔即库存商品本钱，也是被销售产品的生产本钱〕。●不包括发生的产品销售费用等。〔2〕主营业务本钱的计算方法本期应结转的主营业务本钱=商品的单位生产本钱×本期销售该商品的数量※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位本钱又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位本钱。具体做法在以后章节中介绍。

账户设置：设置“主营业务本钱〞账户，性质：损益类账户，用途：核算主营业务的本钱及结转，结构如下：主营业务本钱本年利润库存商品生产本钱本期已销售产品本钱期末转入“本年利润〞账户的已销售产品本钱(完工入库)(销售时)(结转)结转后“主营业务本钱〞账户无余额期末结转本期已销售产品的本钱：借：主营业务本钱×××贷：库存商品×××例：结转本期销售产品本钱。〔本期销售A产品本钱710400元，B产品本钱816000元〕借：主营业务本钱1526400贷：库存商品—Ａ产品710400—Ｂ产品816000【例】现款销售A商品200件，单价40元，计货款8000元，销货增值税按17％计算，计1360元。款已转入银行存款户。借：银行存款9360贷：主营业务收入8000应交税费－应交增值税〔销项税额〕1360【例】销售给红星工厂乙商品40件，单价450元，计货款18000元，销货增值税按17％计算，计3060元。货款及税款尚未收到。借：应收帐款－红星工厂21060

贷：主营业务收入18000

应交税费－应交增值税3060【例】收到沪光公司预付购置B商品的货款38000元，已存入银行。借：银行存款38000

贷：预收账款－沪光公司38000【例】按合同向预付货款的沪光公司发出B商品15件，单价2100元，计货款31500元，销货增值税按17％计算，计5355元，以银行存款支付代垫运杂费800元。冲销原预收账款38000元，同时用银行存款支付多收局部的货款345元。借：预收账款－沪光公司38000

贷：主营业务收入31500

应交税费－应交增值税5355

银行存款1145二.其他业务收支的核算企业在主营业务以外发生的附营业务如销售材料、出租包装物、出租固定资产等，可作为其他业务收支核算。本科目应按其他业务种类设置明细账取得的各项其他业务收入数其他业务收入期末转到“本年利润”科目的数额

结转后本科目无余额〔一〕其他业务收入的核算设置“其他业务收入〞账户，属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入。〔二〕其他业务本钱的核算包括与其他业务有关的本钱和费用。设置“其他业务本钱〞科目，该账户是损益类账户，用来核算除主营业务本钱以外的其他业务本钱的发生及其转销情况。借方其他业务成本贷方

其他业务成本的发生期末转入“本年利润”账户的其他业务成本结转后该账户无余额3.营业税金及附加的核算〔1〕营业税金及附加的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。〔2〕计算方法①应交消费税额＝应税销售额×消费税税率②应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税〕×城建税税率③应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税〕×教育费附加税率营业税金及附加

本期计算的由主营业务和其他业务负担的各种税金及附加，如销售商品应缴纳的营业税、消费税、城建税资源税及教育费附加等

期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加结转后“营业税金及附加”账户无余额

计算出本期销售产品应负担的销售税金及附加作：借：营业税金及附加×××

贷：应交税费×××

【例】假设大中公司甲产品应交纳5％的消费税，应缴税额为3300元，乙产品应交纳3％的消费税，应缴税额为300元，应缴税额共计3600元。借：营业税金及附加3600

贷：应交税金－应交消费税3600

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第五节财务成果形成及分配的核算一、财务成果的根本含义◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：〔一〕营业利润〔简化〕营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减〔二〕利润〔或亏损〕总额即“利得”利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”〔三〕净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润二、利润形成的核算〔一〕期间费用的核算1.期间费用的根本含义◆不能直接归属于某种特定的产品本钱，而应直接计入当期损益的各种费用。

◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产本钱，而是直接确认为发生当期的费用账户设置财务费用销售费用管理费用

销售费用管理费用财务费用（2）期末转如“本年利润”账户的投资净损失（1）取得的投资收益（1）发生的投资损失（2）期末转如“本年利润”账户的投资净收益结转后无余额投资收益账户设置设置“投资收益〞账户，该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。结构如下：〔二〕投资收益的核算【例】企业转让原来购置的有价证券，获款存入银行。借：银行存款579280贷：交易性金融资产550000投资收益29280※企业原来购置的有价证券的分录应为：借：交易性金融资产550000贷：银行存款550000核算举例【例】企业采用本钱法核算股权投资,本年应得现金股利50000元。借：应收股利50000贷：投资收益50000

营业外收支是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。

(三)营业外收支的核算营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。账户设置

营业外收入营业外支出本年利润发生的营业外收入发生的营业外支出期末结转期末结转营业外收入、支出明细账按收、支工程设置三栏式

发生营业外收入

借：有关账户×××

贷：营业外收入×××发生营业外支出

借：营业外支出×××

贷：有关账户×××

【例】企业收到违约罚款收入84800元，存入银行。

借：银行存款84800

贷：营业外收入84800【例】企业用银行存款20000元支付税收罚款滞纳金。

借：营业外支出20000

贷：银行存款20000【例】以银行存款向希望工程捐赠10000元。

借：营业外支出10000

贷：银行存款10000〔3〕“固定资产清理〞账户固定资产清理〔四〕月末损益结转的核算月末损益结转有账结法和表结法两种方法。账结法，是在每月末，将各损益类〔包括收入类、费用类〕账户的余额，结转到“本年利润〞账户；表结法，是在每月末，不结转各损益类账户的余额，而是通过编制利润表来计算损益；营业税金及附加销售费用所得