材料成本的核算讲义

第三章材料本钱的核算归集：分配：第一步确定费用要素的用途第二步发生的要素费用的进一步确认直接费用-----根本生产本钱科目间接费用-----〔关键是适当的分配方法〕1、分配标准确实定原那么a、合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。b、简便性：作为分配标准的资料容易取得

第一节要素费用分配的概述2、间接费用分配标准的类型第一类：成果类标准如产品的产量、产值、重量、体积、长度等第二类：消耗类标准如生产工时〔产品消耗工时、机器工时〕、生产工资、原材料的消耗量、原材料的费用等第三类：定额类标准如定额消耗量.定额费用等3、间接费用的计算过程〔分配的一般方法〕〔1〕选择一定的分配标准〔2〕计算分配率分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和〔3〕各种产品间的数额某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率〔4〕计各种产品的本钱一、材料本钱的核算的意义和任务1、

确定进料本钱包括确定本期耗用材料的数量，单价等。由于进料批次不同，发出材料的单价应采用适当的方法确定。2、

确定用料本钱按会计准那么的要求，材料核算有方案本钱和实际本钱两种方法。因此应将方案本钱调整为实际本钱。3、确定存料本钱第二节材料本钱的归集二、材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应帐户的设置“原材料〞、“周转材料〞----“包装物、低值易耗品〞帐户。(一)、进料本钱确实定1、进料本钱的构成买价+各种附带本钱各种附带本钱：包括运杂费，装卸费，保险费，仓储费，运输途中的合理损耗，有关税金等。实行新税制后，除了小规模纳税企业外，企业购入的材料本钱中不再包含增值税、三、材料本钱的归集2、进料本钱确实定对于各种附带本钱，凡能分清归宿的，可直接计入各种材料的采购本钱。不能分清的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准和分配方法分配计入。分配标准通常有；重量，体积，买价等。在选择分配标准时，要根据物理特性加以确定，对于物理特性相似的，选择重量；性质不同的，选择体积；价值量大的选择买价。p34【例】某企业购入材料一批,计甲材料200吨。买价100元/吨，乙材料800吨，买价80元/吨。共支付运费8000元。甲材料运输途中的定额损耗为0.5%。实际损耗0.8吨，乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库790吨。运费按材料重量比例分摊。解；甲、乙材料共1000吨，所以甲材料分摊1600元，乙材料分摊6400元。甲材料实际入库199.2吨：单位本钱为=21600÷199.2=108.4乙材料实际入库790吨，单位本钱为=70400÷790=89.1吨。(二)、发料本钱确实定发料本钱一般：发料的数量×发料单价1、按实际本钱计价时发料本钱确实定1.先进先出法。它是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货的实际本钱的方法。优缺点；先进先出法可以随时结转存货发出本钱，但较烦琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上涨时，期末存货本钱接近于市价，而发出本钱偏低，利润偏高。【例题】某企业采用先进先出法计算发出材料的本钱。2024年3月1日结存A材料200吨，每吨实际本钱为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际本钱分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为〔

〕元。〔2024年考题〕A.30000

B.30333

C.32040

D.33000【答案】D【解析】3月10日发出材料本钱为200×200+200×180=76000〔元〕；3月27日发出材料本钱为100×180+250×220=73000(元)；那么A材料月末账面余额为〔400-250〕×220=33000(元)。

【例题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的本钱，2024年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际本钱100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际本钱110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际本钱为〔

〕元。(2024年考题)A.10000

B.10500C.10600

D.11000【答案】D【解析】剩余的原材料的数量＝200+300-400＝100〔公斤〕，剩余的都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际本钱=100×110＝11000〔元〕。2.全月一次加权平均法。它是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际本钱的方法。优缺点：全月一次加权平均法较上述方法简便，有利于简化本钱计算工作，但不利于存货本钱的日常管理与控制。计算公式如下：月初库存存货本月各批进货本月各批存货的实际本钱＋∑(的实际单位本钱×进货的数量)单位＝本钱月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和

本月发出存货的本钱＝本月发出存货的数量×存货单位本钱

本月月末库存存货本钱＝月末库存存货的数量×存货单位本钱或本月月末库存存货本钱＝月初库存存货的实际本钱＋本月收入存货的实际本钱－本月发出存货的实际本钱。【例题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的本钱。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际本钱为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际本钱为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。〔2024年考题〕A．10000B．10500C．10600D．11000【答案】C【解析】全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，月末库存材料的数量200+300-400=100〔公斤〕，甲材料的库存余额=100×106=10600〔元〕。3.移动平均法。它是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位本钱，作为下次发货计价根底的一种方法。优缺点；采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位本钱以及发出和结存的存货本钱都比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较平凡的企业不适用。

计算公式如下：库存原有存货本次进货存货的实际本钱＋的实际本钱单位＝本钱原有库存存货数量＋本次进货数量

本次发出存货的本钱＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位本钱本月月末库存存货本钱＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位本钱【例题】甲公司2024年12月份A商品有关收、发、存情况如下：〔1〕12月1日结存300件，单位本钱为2万元。〔2〕12月8日购入200件，单位本钱为2.2万元。〔3〕12月10日发出400件。〔4〕12月20日购入300件，单位本钱为2.3万元。〔5〕12月28日发出200件。〔6〕12月31日购入200件，单位本钱为2.5万元。要求：〔1〕用先进先出法计算A商品2024年12月份发出存货的本钱和12月31日结存存货的本钱。〔2〕用月末一次加权平均法计算A商品2024年12月份发出存货的本钱和12月31日结存存货的本钱。〔3〕用移动加权平均法计算A商品2024年12月份发出存货的本钱和12月31日结存存货的本钱。【答案】〔1〕本月可供发出存货本钱=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2230〔万元〕。本月发出存货本钱=〔300×2+100×2.2〕+〔100×2.2+100×2.3〕=1270〔万元〕。本月月末结存存货本钱=2230-1270=960〔万元〕。〔2〕加权平均单位本钱=2230÷〔300+200+300+200〕=2.23〔万元〕。本月发出存货本钱=〔400+200〕×2.23=1338〔万元〕。本月月末结存存货本钱=2230-1338=892〔万元〕。

〔3〕12月8日购货的加权平均单位本钱=〔300×2+200×2.2〕÷〔300+200〕=2.08〔万元〕。12月10日发出存货的本钱=400×2.08=832〔万元〕。12月20日购货的加权平均单位本钱=〔100×2.08+300×2.3〕÷〔100+300〕=2.245〔万元〕。12月28日发出存货的本钱=200×2.245=449〔万元〕。本月发出存货本钱=832+449=1281〔万元〕。本月月末结存存货本钱=2230-1281=949〔万元〕。2、

按方案本钱计价时发料本钱确实定平时按照方案本钱接转，月末按照本钱差异率接转本钱差异。按方案本钱计价的核算在实际工作中，很多企业先按方案本钱对存货的收发结存进行核算，并及时计算存货实际本钱与方案本钱的差异。月份终了，再按照一定比例将上述差异分配于发出存货的本钱中，将已发出存货的方案本钱调整为实际本钱。1.科目设置〔1〕原材料：本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按方案本钱计价核算时，资产类借方:登记入库材料的方案本钱贷方：登记发出材料的方案本钱期末余额：在借方，反映企业库存材料的方案本钱。原材料入库材料的方案本钱发出材料的方案本钱反映企业库存材料的方案本钱〔2〕材料采购：本科目用于方案本钱法下借方：登记采购材料的实际本钱,贷方：登记入库材料的方案本钱,借方大于贷方表示超支,从本科目贷方转入“材料本钱差异〞科目的借方，贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料本钱差异〞科目的贷方期末：为借方余额，反映企业未入库材料的实际本钱。〔3〕材料本钱差异：本科目反映企业已入库各种材料的实际本钱与方案本钱的差异.借方：登记超支差异及发出材料应负担的节约差异、贷方：登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。①采购材料的实际本钱①入库材料的方案本钱材料采购反映企业未入库材料的实际本钱。材料成本差异②期末结转发出材料应负担的节约差异②期末结转发出材料应负担的超支差异。②结转采购形成的节约差②结转采购形成的超支差①采购形成的超支差①采购形成的节约差表结存材料应负担的超支差表结存材料应负担的节约差例P38某企业根本生产车间本月领用原材料一批，方案本钱为64000元，材料本钱差异率为-2%，领用这批材料的实际本钱为发出材料实际本钱=方案本钱×〔1+材料本钱差异率〕=64000×〔1-2%〕=62720元(四)、做好退料和材料盘点工作〔重要〕月终对车间已领未用的材料，要办理退料手续或办理假退料手续。企业应定期对库存材料进行实地盘点。(三)、材料收发的控制P39第三节材料费用的分配一、材料费用的分配对象确实定二、材料费用的分配方法分配原那么：1、直接材料费用：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品本钱明细帐的“直接材料〞本钱工程；2、间接材料费用：对于几种产品共同消耗的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品本钱明细帐的“直接材料〞本钱工程。针对间接费用(1)、分配标准确实定原那么：合理与简便(2)、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例定额本钱比例产品产量比例重量比例体积比例等(3)、分配的一般方法：〔计算的根本公式〕

选择一定的分配标准分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率

介绍几个概念消耗定额：指单位产品耗用的数量限额定额消耗量：指一定产量按消耗定额计算的消耗数量即产量×消耗定额费用定额：指的是消耗定额的货币表现即消耗定额×单价定额费用：指的是定额消耗量的货币表现即定额消耗量×单价工时定额：指单位产品消耗的工时定额工时：指一定产量的产品按工时定额计算的消耗工时即产品产量×单位产品工时定额材料费用分配率=几种产品共耗材料〔量〕费用总额某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率各种产品材料定额消耗量之和适合于当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:1、定额消耗量比例分配法(2)方法1：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价

某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料18000千克，每千克5.10元，本月产量为甲产品1000件，乙产品2000件。单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品7千克，其材料费用分配结果如下:实例甲产品原材料定额消耗量=1000×6=6000乙产品原材料定额消耗量=2000×7=14000定额消耗量比例分配方法1材料费用分配率=180006000+14000=0.9=12600×5.10=64260(元)甲产品应分配的原材料实际消耗量=6000×0.9

=5400(千克)乙产品应分配的原材料实际消耗量=14000×0.9

=12600(千克)123甲产品应分配的材料费=5400×5.10=27540(元)乙产品应分配的材料费定额消耗量比例分配方法1例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560〔公斤〕乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440〔公斤〕2、材料消耗量分配率＝1200÷〔560＋440〕＝1.23、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672〔公斤〕乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528〔公斤〕合计1200〔公斤〕4、甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688〔元〕乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112〔元〕合计4800〔元〕(3)方法2：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率材料费用分配率=18000×5.106000+14000=4.59(元/千克)=14000×4.59=64260(元)甲产品原材料定额消耗量=1000×6=6000乙产品原材料定额消耗量=2000×7=140002甲产品应分配的材料费=6000×4.59=27540(元)乙产品应分配的材料费定额消耗量比例分配方法21运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560〔公斤〕乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440〔公斤〕2、材料费用分配率＝〔1200×4〕÷〔560＋440〕＝4.8元/公斤3、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688〔元〕乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112〔元〕合计4800〔元〕2、材料定额费用比例法某产品某材料定额费用=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额=该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料方案单价材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用定额之和某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和×材料费用分配率例:某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用A材料591.50千克，每千克5元，耗用B材料4500千克，每千克3.60元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额本钱为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额本钱为35元，采用按产品材料定额本钱比例分配法分配材料费用答案甲产品材料定额本钱=200×20=4000乙产品材料定额本钱=450×35=15750材料定额本钱分配率=(591.5×5＋500×3.6)÷(4000＋15750)=0.97甲产品应分配的材料费用=4000×0.97=3880乙产品应分配的材料费用=15750×0.97=15277.50第四节材料费用分配表的编制企业购进的材料，主要有以下使用部门车间使用：构成产品实体要根据产品品种计入：生产本钱—A产品车间使用：作为一般耗用计入：制造费用目的是到本钱计算期根据一定的方法分配到产品本钱中去。辅助车间使用：计入：辅助生产本钱管理部门使用：计入：管理费用材料费用的核算〔总结〕1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。2、帐务处理直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“根本生产本钱〞总帐及其所属明细帐的“直接材料〞本钱工程；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产本钱〞总帐及其所属明细帐的费用〔或本钱〕工程根本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用〞总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用〞帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用〞帐户。根据材料费用分配表编制会计分录：借：生产本钱---根本生产本钱----X产品生产本钱---辅助生产本钱----Y车间制造费用----根本车间〔材料费〕管理费用----材料费销售费用----材料费贷：原材料----主要材料〔A材料〕练习1、目的练习材料费用分配。2、资料甲、乙、丙三种产品共同耗用AB两种原料。耗用A种原料3450元，B种原料5838元。本月投产甲产品500件，单耗定额为：A种原料1.6kg，B种原料2kg，投产乙产品1000件，单耗定额为：A种原料0.7kg，B种原料1.3kg，投产丙产品800件，单耗定额为：A种原料1kg、B种原料0.6kg。本月耗用辅助材料6600元，其中，根本生产车间甲产品用700元，乙产品耗用890元，丙产品耗用1250元，辅助生产车间生产耗用2100元；根本生产车间一般耗320元；辅助生产车间一般耗用560元，行政管理部门一般耗用500元，销售门市部耗用280元。3、要求〔1〕编制原料费用分配表，将分配结果登入原材料费用分配表。〔2〕根据原材料费用分配表编制会计分录原材料A材料B材料合计甲产品单耗定额(投产500件)定额耗用量乙产品单耗定额(投产1000件)定额耗用量丙产品单耗定额(投产800件)定额耗用量合计费用分配率原材料甲费用乙丙合计原材料费用分配表1A材料分配率＝B材料分配率＝甲产品应负担材料费用＝500×1.6×1.5+500×2×2.1=3300〔元〕乙产品应负担材料费用＝1000×0.7×1.5