浅析建筑施工项目税务风险及防范

一、建筑施工项目税务风险（一）增值税税务风险1．发生纳税义务未及时申报缴纳增值税的风险根据财税【2016】36号文件，建筑业的增值税纳税义务发生时间，合同有约定付款时间按照开票时间、收款时间和书面合同约定的付款时间孰先确定；未签合同或者合同未约定付款时间按开票时间、收款时间和工程结算日期孰先确定。在实际施工项目工作中，大多数项目人员由于对增值税纳税义务时间相关政策理解不透，未能及时申报纳税导致税务风险发生。施工项目进场后，按照合同约定，都会收到业主拨付的预付工程款和材料款，因为该金额较大，又没有很多分包做抵扣，税法规定预付款可以不开票，项目财务人员以为预付款不开票就不需要申报纳税，导致在收到预付款时发生未及时申报纳税风险。2．取得或开具的增值税发票不符合要求的涉税风险建筑业税负与项目运行过程中能否取得增值税进项税票及项目管控息息相关，企业有义务取得合法、合规的增值税专用发票。否则可能会由此带来项目成本增加、虚开增值税专用发票等经济、法律风险。供应商开具增值税发票后可能未传送发票信息进行报验就进行作废处理将导致被税务稽查，进而牵连到取票方，取票方会耗费大量的时间去准备各项相应的资料来配合税务机关的稽查督导，给项目增加人力、物力成本。项目成本构成，如材料、机械、劳务的金额与目标成本及市场信息严重不符，将导致税务机关依据成本的合理性，追查开票方进行确认，如果开票方处理不当，将面临被认定为虚开的风险，此种情形也会牵连到取票方。3．简易计税与一般计税涉税风险税法规定对甲供、清包工等建筑施工项目可以采用简易计税的方法。这种选择在给营改增后新中标的工程项目带来更多筹划空间的同时也带来了相应的涉税风险，无论是发包方对承包方还是承包方对下面的分包方，如果对甲供和清包工厘不清，在合同签订及后续的执行中都存在诸多风险。4．混合和兼营分不清导致兼营行为未分别纳税的风险根据增值税暂行条例规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算适用不同税率项目的销售额，未分别核算的，从高适用税率。EPC工程总承包合同，其中涉及的项目有勘察设计、设备销售与建筑劳务等，建筑安装服务适用9%税率，简易计税为3%；设备销售税率为13%；勘察设计、咨询税率为6%等等，如果没有分别签订合同并进行单独核算，就按不同的税率开具发票，分别计算缴纳增值税，就存在少缴或多缴增值税的风险。（二）增值税以外的其他税务风险1．个税涉税风险在建筑施工项目，个税存在的风险点主要在未全员申报，未代扣代缴，未按期申报。跨省异地项目中，由于各地税务机关对于个人所得税缴纳的执行口径不同，仍存在部分项目当地主管税务机关要求在项目所在地按照核定金额缴纳个人所得税的情况。如果个税采用核定征收，对施工项目的现金流和利润都产生较大影响，一个项目按合同计价6个亿和当地1%的个税税率，项目将缴纳约550万的个税，而项目采用全员申报方式，每个月代扣代缴税款约2000元，按30个月的合同工期，缴纳个税约6万元。施工项目采用全员申报后，有的施工项目个税申报人员会因为有的职工未达到起征点就不申报，有的少申报、漏申报或者不及时申报，给项目代扣代缴个税埋下了风险隐患。同时一次性奖金优惠政策的运用不当，也会带来税务风险。2．城市维护建设税、教育费附加等附加税风险税法规定附加税以增值税税额为计税依据，所以附加税税基风险主要来自增值税。目前，因城市维护建设税存在三档税率，施工项目就地预缴时，有的地方税务局不按照施工项目所在的城镇5%税率核定而按税务局所属地市区7%税率核定，导致项目多纳税，影响项目经营效益。3．施工项目涉及的其他税种风险印花税涉税风险点主要在未及时未足额纳税。印花税属于行为税，根据印花税相关税法规定，施工项目在施工中签订的每一份合同，双方都应该按合同额在合同签订后及时缴纳印花税，但因印花税率多且税率较低，施工项目往往不会引起重视，合同签订后并没有及时缴纳印花税，跟发包方的合同印花税也是在每期结算开具发票时分次纳税，出现不及时缴纳印花税风险。资源税一般在开采环节征收，征收资源税建筑企业缴纳资源税主要看当地税务机关的要求。建筑企业在施工过程中要用到的砂石料存在代扣资源税问题。在开具发票和供货方索要发票环节需要多加注意，或将开发票时缴纳的税票保存留底，降低税务风险。（三）管理方式带来的税务风险在施工项目跟业主的合同结算时，前期可能会因为单价未定或者合同清单量未定办理了暂结算后未及时扣回多计量部分，工程完工后出现超合同清单计量或者材料负调差等负计量带来的退税风险，有的施工项目甚至完工几年后出现外部审计大额核减，涉及跟税务局的退税所需资料繁杂，流程长。项目中标后，发包方与承包方合同谈判未达成一致导致未能及时签订正式合同，这时发包方为了前期准备工作需要会跟承包方签订一份临时合同，就会导致同一个合同内容多次签订合同带来的印花税风险。施工项目在跟供应商和分包的合同签订有时候存在随意性，合同签订后发现条款有误，此时不是签订补充协议进行说明，而是双方达成协议重新签订一份新合同，同样会导致重复缴纳印花税的风险。二、施工项目涉税风险控制措施（一）建立健全税务风险防范体系，加强税务政策学习，善用优惠政策随着国民经济的不断发展，国家对税收方面的政策也在不断探索、不断更新，新的税收优惠政策涉及的税收人群和税收范围都在发生变化，由此带来的制度风险、交易风险、投资风险等无处不在。建筑施工项目需要根据本企业制定的税务风险防范体系结合本项目特点建立健全项目税务风险防范体系，梳理本项目税务风险管理流程，识别高风险税种和环节，制定相应的税务风险内控制度，进行有效的税务风险管理与防范。施工企业内部的施工项目会因施工环境和项目涉税人员专业素养的原因，在这种政策迭变期，不能及时了解到相关政策，不能深刻地吃透政策，也就不能较好地运用到实际工作中去。这种外部变化和内部因素就使得施工企业需要及时深入了解、学习研究新政策，适时加强对施工项目相关人员进行学习培训，提高项目人员对税务风险和税收筹划的敏感度。建筑企业的税务风险大多来自施工项目，如何才能将税务政策落地项目防范风险于源头而不流于形式，可以在以下方面加以关注。1．创新学习形式随着互联网技术的发展，通过视频会将新政宣贯于项目的形式越来越为人们广泛接受，但由于项目人员的意识、网络以及时间等因素的影响，培训效果并不理想。可通过将培训内容制成课件并辅以答疑互动，通过学习、答疑、做题、再学习等流程和方式将知识转化和巩固。企业可根据参培人员设置权限，后台可查询每个参培人员的学习和答题情况。企业可根据培训内容设置学习期间，强制要求在此期间内完成学习，过期无法登录。当然，企业培训是一方面，另一方面应鼓励相关人员主动学习，企业可以建立相应的激励和考核机制。2．扩大学习人群项目领导和业务部门人员意识和认识不足，导致项目财务人员对业务的参与度并不高，极少介入到前期的合同谈判，往往是相关领导和业务部门谈妥以后因制度要求而让财务事后补签字，此时再发现相关税务风险已来不及更改。所以项目领导和业务部门人员也应被作为税务政策学习的重点对象。3．善用优惠政策新出台的税收政策一般优惠力度更大，各施工项目应结合自身的实际经营情况选择合理的优惠政策，提前预测和规划。比如预测增值税税率会下调，跟业主签订含税合同价不变的合同，跟供应商尽量签订不含税价不变的合同。如果收到国家放出取消某项税或者增加某项税的信号，施工项目可以将与之相关的行为前移或者后移。这就需要相关人员对政策的高度敏感度和理解力。（二）合理选择增值税计税方式，协同各部门适时开展增值税税负测算增值税无疑是施工项目最主要的税种，如果管控不好，带给施工项目的风险和成本的影响也是最大的。2016年4月30日后的新项目在加工或清包工方式下才能选择简易计税，否则只能选择一般计税方式。1．计税方式选择项目中标后，施工项目各部门人员协同配合，对项目的类型和工程量情况做详细的摸底排查。一般情况下，如果项目是材料密集型，项目应采取一般计税方式，以便充分获得可抵扣的进项税；如果项目是非材料密集型，项目更适合选择简易计税模式。但大多数情况下发包方会指定项目的计税方式，尤其是当发包方为一般纳税人的时候，发包方更趋向于要求项目选择一般计税，而当选择一般计税方式对项目不合适时，项目后续应积极地与发包方进行沟通以争取一定的补偿。2．一般计税项目增值税税负测算施工项目计税方式确定后，由项目财务部门牵头，协同各部门相关人员进行税负测算，税负测算重点关注工、机、料的税率和取票率。（1）一般计税项目，当项目税负较高时，项目需从源头入手，帮助分包商捋顺其增值税链条，让分包商做到合理控制其税负，最终达到降低项目整体税负的目的。分包商由于其自身的问题往往会有较高的税负，其主要原因是增值税没有形成完整的抵扣链。施工单位可协助分包单位进行测算，同比其他打通增值税链条的分包单位税负测算其利润点，选取低成本低风险的方式，从而达到降低项目整体税负的目标。（2）项目在签订合同时，在不含税金额保持一致的情况下，可以选择开具发票税率高的供应商或者分包商，或者改变合同类别（如：对于混凝土拌合合同，若将其作为加工合同，可使合同由9%税率的施工合同变成13%税率的加工合同），达到不增加项目成本的同时增加可抵进项税的目的。（3）一般计税项目，并不是税负越低越好。如果项目税负远低于预缴税率，说明项目预缴的资金被占用，项目需要在占用资金的时间价值和提高税负引起的附加税增加两者之间进行比较，以选择对项目有利的税负，就是当项目预交增值税被占用的资金成本较高时，项目税负接近预征率更有利。同理，就是当项目预交增值税被占用的资金成本较低时，项目税负远低于预征率更有利。（三）合理设计合同涉税条款，正确签订合同，规避税务风险1．合同的正确签订对降低税负和税务风险防控至关重要，合同决定业务，业务决定账务处理和税务处理，要做好税务风险的防范，财务人员必须要提前介入合同的谈判和制定。如挂靠行为是违法行为，但是通过总包方与被挂靠方签订分包合同，挂靠方以被挂靠方名义与分包方进行结算，所有的资金都以被挂靠方的账户进行收支结算，取得被挂靠方抬头的发票入账的形式，就可以进行分包差额纳税。2．通过规范合同中的各项发票条款，明确对方提供发票的义务、发票类型、提供发票时间、提供不合规发票要承担的责任等，防范虚开发票的风险，降低经济损失。（四）加强发票管控，及时认证，防止走逃票目前，税务部门大多还是采取“以票控税”的征管办法加强增值税管理，发票是税务的源头，围绕发票进行税务风险防范和提高税收效益。全员培训发票相关常识，对业务人员进行针对性的培训，强化初审职责。及时收集整理增值税发票相关政策和规定，适时组织人员进行学习培训，增强业务经办人辨识发票的意识和能力，对不合规、不合法的发票坚决退回，从取得关口上把好关。建立健全增值税进项发票管理台账。因为施工项目取得增值税发票种类多、数量大，项目财务人员应对收到的增值税发票建立管理台账来加强发票日常管理。通过发票管理台账对发票的开具与取得时间、抵扣税额等多方面内容进行登记，及时有效完成增值税专用发票的认证抵扣。（五）定期进行纳税自查和账务自查，规避纳税盲点，加强项目税务风险管控1．自查项目签订的合同与协议中的相关涉税条款合同、协议中的涉税条款尤其是价格条款是纳税的重要依据，合同、协议中的价格一旦确定，就决定了增值税、企业所得税等税负，同时也决定了各税种的纳税义务时间。项目对项目的合同、协议中的涉税条款进行自查，发现税务管理中的漏洞和薄弱环节；对某些合同中涉税条款加以修