小企业财务会计05-06

小企业财务会计小企业财务会计1第五章流动负债和非流动负债小企业财务会计2

一、流动负债（一）短期借款短期借款科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在1年内的各种借款。定义小企业财务会计3[例5—1]日升科技公司(小企业),经申请取得××银行3个月期信用贷款,10万元年利率为12%,签订合同后,借款转账计入存款户,编制会计分录如下:例小企业财务会计4[例5—2]小企业日升科技公司在销售业务中收到商业汇票一张,到期承兑,面值180000元,因进货急需资金,经背书后申请银行同意贴现,距到期尚有60天,年利率为12%,(背书表示承担连带担保责任,银行有追索权)。编制会计分录如下:例小企业财务会计5（二）应付账款和应付票据应付账款,指小企业因购买原材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的债务,如无约定,债权人可随时要求偿付现款,债务人有义务即

时偿付。应付票据，指小企业在放生上述业务产生债务后，开出、承兑的商业汇票，经银行承兑付款的称银行承兑汇票；经企业承兑付款的称商业承兑汇票。有的承兑时注明付款日期，有的还标注计息利率，或写明免息。定义小企业财务会计6[例5—3]小企业日升科技公司购进一批原材料,价款50000元,增值税税率17%,约定7日后付现款。编制会计分录如下:例小企业财务会计7例[例5—4]假设小企业日升科技公司在2×13年4月17日仍无法偿付到期的商业承兑汇票,经双方一致协商,并在银行支持下,三方同意:材料价款58500元再由银行承兑改成银行承兑汇票,期限再延长一个月至5月17日到期,所有利息也都免计。小企业于4月17日编制会计分录如下:小企业财务会计8例[例5—5]小企业日升科技公司购进材料一批,进价及费用合计5400元,应付增值税918元,总计6318元,材料已运到,但在验收入库过程中,两方意见不一,货款一直未偿付。编制会计分录如下:此批原材料,双方已纠缠半个多月,对方已放弃追索,货品质量经检验合格,但商标品牌有冒牌之嫌。《小企业会计准则》第四十七条第二款规定:“小企业确实无法偿付的应付款项,应当计入营业外收入。”小企业决定按此规定执行。编制会计分录如下:小企业财务会计9（三）应付职工薪酬应付职工薪酬,是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。定义小企业财务会计10壹职工工资、奖金、津贴和补贴贰职工福利费叁社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费肆住房公积金伍工会经费和职工教育费陆.非货币福利柒因解除与职工的劳动关系给予的补偿捌其他与获得职工的服务相关的支出小企业财务会计11例[例5—6]小企业(建筑业)房产建筑公司2×13年3月发放建筑工人工资15万元(含直接对外提供劳务成本),公司管理部门人员工资3万元,设计部门工资2万元,共计工资总额20万元。根据所在地政府规定,公司分别按照职工工资总额计提医疗保险费10%,养老保险费12%,失业保险费2%,住房公积金10.5%,交纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。又按工资总额计提工会经费2%、职工教育费1.5%,交纳给当地工会管理机构。以上各项,综合计算并编制会计分录如下:小企业财务会计12小企业财务会计13例[例5—7]小企业职工郑荣,申请长假,返乡养老。经研究,给予辞退福利三个月工资,共计9000元,予以补偿,以银行支票付讫。小企业财务会计14（四）应交税费应交税费科目核算小企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、土地增值

税、城镇土地使用税、房产税、车船费和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等,以及小企业代扣代缴的个人所得税。定义小企业财务会计151.应交税费——应交增值税增值税是对我国在境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。①购进物资和接受应税劳务：[例5—8]小企业日升科技公司购进原材料一批,增值税专用发票注明货物价款50000元,增值税(进项税额)8500元,以银行支票付讫。编制会计分录如下:小企业财务会计16例[例5—9]小企业昌客隆自选商场购进农产品(蔬菜)一批,价款10000元,规定的扣除率为13%,增值税进项税额为1300元(10000×13%),货款以银行支票付讫。编制会计分录如下:[例5—10](接受应税劳务)小企业科技公司委托外单位修理机器设备,对方开来的专用发票上注明修理费用2000元,增值税税额340元,以银行支票付讫,编制会计分录如下:小企业财务会计17②销售商品或提供劳务:小企业销售商品或提供劳务应开出费用发票,注明货物价款和应收取的增值税税额。[例5—11]小企业日升科技公司销售仪器一批,价款计100000元,应收取增值税17000元,开出增值税专用发票,收到银行承兑汇票一张,此批售出仪器成本为72000元。编制会计分录如下:例小企业财务会计18例[例5—12]小企业日升科技公司为某学校安装影视教室的教学设备。收取包工劳务费4000元,增值税680元,开具增值税专用发票,并收取银行支票一张,共计收入4680元。编制会计分录如下:小企业财务会计19③出口退税。[例5—13]启东公司是实行“免、抵、退”办法的,有进出口经营权的生产性小企业,2×13年3月出口产品一批,离岸价为100000元,出口产品耗用的原材料等负担的增值税进项税额为10500元,经海关核定进项税额应予抵扣4000元(本月内销业务应交的增值税为4000元),未抵扣的6500元(10500-4000)予以退回,货款及退税款存入银行。出口产品成本月末统一结转。编制会计分录如下:例小企业财务会计20④根据《增值税暂行条例实施细则》凡属下列行为,均视同销售货物,应填开销售发票,即增值税专用发票,缴纳增值税(销项税额):A.小企业将货物交付他人代销;B.小企业销售代销货物;C.将自产、委托加工或购买的货物作为投资;D.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;F.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等。例[例5—14]小企业(工业)生产小商品D,在接待小商品城访问考察团时,给该团8人每人赠送小商品D样品一份以求推广促销。该赠品每份生产成本500元,8份共计成本4000元,销售价款合计5000元,应计缴增值税(销项税额)850元,编制会计分录如下:小企业财务会计21⑤购进货物,“进项税额”不能抵扣项目:在购进货物时,即能认定其进项税额不能抵扣的,如购入货物直接用于免税项目、非应税项目或直接用于集体福利和个人消费,应将该货物购进时收到的增值税专用发票上注明的增值税额直接计入购进货物或劳务的购进成本。小企业财务会计22例[例5—15]小企业购进集体劳保福利使用的浴室锅炉一座,计购进价款8000元,增值税专用发票1360元,运杂费640元,合计10000元,以银行支票付出。⑥期末结转增值税。借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费——未交增值税借:应交税费——未交增值税贷:银行存款(缴纳未交税款)借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——应交增值税(转出当月多交增值税)小企业财务会计23例[例5—16]小规模纳税企业2×12年2月1日购进商品价款50000元,收到增值税专用发票,注明增值税为8500元。商品价款和增值税款共计58500元,以银行支票付讫。编制会计分录如下:[例5—17]小规模纳税企业2×12年2月10日销售商品,无税价款计80000元,增值税2400元,合计82400元,开具普通发票一张,收进款项存入银行。编制会计分录如下:小企业财务会计24例[例5—18]小规模纳税企业在2×12年2月份共计销售商品405000元,按3%计征增值税12150元,开出银行支票,上交国库。小企业财务会计252.应交税费——应交消费税消费税是调节消费行为征收的一种流转税,应税消费品包括14个大类,它们是烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、游艇、汽车轮胎、鞭炮、烟火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子。[例5—20]小企业(工业)装修本公司的车间,领用实木地板价款80000元,应征收消费税8000元,食堂领用木制一次性筷子一批,价款2000元,应征收消费税200元。领用物资价款合计82000元,应征收消费税合计8200元。有关消费税应编制的会计分录如下:小企业财务会计263.应交税费——应交营业税[例5—21]小企业如搬家公司,按3%计算营业税,全月合计搬家运输费收入150000元,应缴纳营业税4500元,开出银行支票缴纳。有关营业税应编制的会计分录如下:[例5—22]小企业出售旧房产(仓库)一所,按出售价20万元,税率5%计征营业税,应缴纳营业税10000元。有关营业税应编制会计分录如下:借:固定资产清理 10000贷:应交税费——应交营业税 10000月终,向国库缴纳应交营业税,承[例5—21]和[例5—22]:借:应交税费——应交营业税 14500贷:银行存款 14500小企业财务会计274.应交税费——应交应交城市维护建设税和教育费附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、企业所得税、个人所得税(代扣代缴)借:应交税费——应交城市维护建设税和教育费附加——应交资源税——应交土地增值税（房地产开发经营）——应交城镇土地使用税

贷:应交税费——未交增值税借:所得税费用贷:应交税费——应交企业所得税借:应付职工薪酬贷:应交税费——应交企业所得税（代缴代扣）小企业财务会计28每月月末，小企业所有应交税费，均应以银行支票向国库交纳。借:应交税费贷:银行存款注：小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，将退款存入银行，并编制会计分录如下：借:银行存款贷:营业外收入小企业财务会计29（五）应付利息小企业向金融机构或他人融通资金,签订了借款合同或口头承诺支付利息的,都应该在归还欠款时,除付给本金外,还应加付利息。[例5—23]小企业向农业银行借款100000元,期限为6个月,年利率为6%,到期归还本金,支付利息3000元,开出银行支票付讫。编制会计分录如下:小企业财务会计30（六）应付利润应付利润是利润分配的后续,应在下面一章所有者权益中的“利润分配”中列示。（七）其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润以外的其他各项应付、暂收的款项,如租用固定资产、包装物

应付租金、存入保证金等。小企业财务会计31（八）递延收益例[例5—24]小企业某公司,收到政府赞助其发展的运货汽车一部,价值4万元,可使用4年,编制会计分录如下:小企业财务会计32[例5—25]政府为了赞助“家电下乡”,对小企业代销电视机、洗衣机、电冰箱等拨给当年费用补助款32500元。编制会计分录如下:例借:银行存款 32500贷:营业外收入 32500小企业财务会计33二、非流动负债（一）长期借款长期借款是指小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。定义小企业财务会计34[例5—26]小企业为了购建安装一条流水作业线专门申请借用两年期长期借款50万元,购进有关部件及零件。编制会计分录如下:例小企业财务会计35(4)流水作业线建造安装已完工,自2×13年7月1日交付使用,将长期借款2×13年1—6月利息25000元计入“在建工程”。借:在建工程——流水作业线 25000贷:应付利息(2×13年1—6月) 25000(5)“在建工程——流水作业线”账户截至2×13年6月30日借方余额626000元。流水作业线已经试车、验收,7月1日正式交付使用,在建工程也应转为固定资产。借:固定资产——设备 626000贷:在建工程——流水作业线 626000(6)自2×13年7月1日起,长期借款已转为企业日常生产经营服务,其2×13年7—12月利息由财务费用负担.借:财务费用 25000贷:应付利息(2×13年7—12月) 25000(7)2×13年12月31日长期借款(2年期)到期,还本付息。2×12年的应付利息50000元,已在2×12年12月31日汇付。借:长期借款 500000应付利息 50000贷:银行存款 550000小企业财务会计36（二）长期应付款长期应付款是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。定义[例5—27]新创立的小企业某科技公司需进口机器一套,海关专用增值税缴款书注明:机器价款60万元,缴纳增值税(进项税额)102000元,合计应付款702000元。因此项贷款数额较大,小企业财力不足,商请进口商融资支持,签订分期付款合同,小企业承诺按年利率6%付息,全部应付款分14期支付,一期一个月,每期归还本金50000元,最后一次付清余数52000元。每月月末随同本金支付按长期应付款逐月末欠款计算的利息。分别编制会计分录如下:小企业财务会计37(2)逐月计提应付利息,具体计算见表5—1,连同本金5万元支付给进口商。表5—1应付利息计算表单位:元期数期末借款余额应付利息数每次(月)归还本金本息合计①②③=②×6%×1/12

④⑤=③+④170200035105000053510265200032605000053260360200030105000053010455200027605000052760小企业财务会计385502000251050000525106452000226050000522607402000201050000520108352000176050000517609302000151050000515101025200012605000051260112020001010500005101012152000760500005076013102000510500005051014520002605200052260

26390702000728390小企业财务会计39第六章所有者权益小企业财务会计40一、实收资本（股本）实收资本是指投资者按照合同、协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。定义小企业财务会计41例[例6—1]李四、王五、赵六三个人共同出资创立新豪有限责任公司,公司注册资本金为500000元,三人持股比例为40%,40%,20%,其中李四以银行汇票200000元出资;王五以一栋房屋作价出资,经评估师评定作价220000元;赵六以专利技术(专利证书)出资,经评估为100000元。新豪有限责任公司已如期收到各投资人的投资。创立时,编制会计分录如下:小企业财务会计42例[例6—2]小企业卫洁物业管理企业改制为股份有限公司。经委托某证券公司代理发行普通股计100万股,每股面值1元,按每股1.5元的价格发行,代理发行手续费1%,从发行价收入中扣除,收到股款存入银行。编制会计分录如下:小企业财务会计43二、资本公积资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。定义小企业财务会计44例[例6—3]假设[例6—1]中创立的新豪有限责任公司,经过三年的勤劳经营,连年利润丰厚,逐年向国家缴纳企业所得税后也未分红,积累的法定公积(资本公积和盈余公积)大增,商誉高扬,符合《公司法》关于法定公积在增资时不得少于注册资本25%的规定。经股东会议通过,为了本公司的兴旺发展,必须增资扩股,吸收新股,因为老股已为公司创立优良业绩,树立商誉,加入的新股新人,自愿加倍出资,以求份额质量平衡。股东会议提出的吸收新股重组份额分配见表6—1。小企业财务会计45表6—1吸收新股重组份额分配表金额单位:万元股东姓名老股出资新股出资份额出资超额出资份额资本份额重组李四20

2020%

王五22

2020%2赵六10

1010%

张甲

402020%20宋乙

402020%20刘丙

201010%10合计52100100100%52小企业财务会计46

小企业财务会计47例[例6—4]新豪有限责任公司股东会议决定:为了公司的发展前景,决定从“资本公积”中提出200000元按已定各股东的份额比例,分别增资,编制会计分录如下:小企业财务会计48例[例6—5]承[例6—2],卫洁(物业管理)股份有限公司创业三年以来,业绩辉煌,连年获利,股东大会决定为股东扩股分红,从法定公积金提出以每股送两股,每股面值1元为股东分红。编制会计分录如下:小企业财务会计49三、盈余公积盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金，也就是从净利润中提取的多种积累资金。定义小企业财务会计50例[例6—6]新豪有限责