第二章资产-长期投资

2014-032

资产——投资INVESTMENTSChapter2小企业会计实务2014-03小企业会计准则小企业会计制度编号会计科目名称编号会计科目名称1501长期债券投资1402长期债权投资140201债权投资140202其他债权投资1511长期股权投资1401长期股权投资140101股票投资140102其他股权投资2014-03第七节长期债券投资（一）长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。科目：长期债券投资，应按照债券种类和被投资单位，设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”明细账应收利息、投资收益（二）长期债券投资的初始计量长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。2014-03公司债券价格：面值：票面利率=市场利率10%=10%溢价：票面利率＞市场利率10%＞8%折价：票面利率＜市场利率10%＜12%例题：2013年1月1日，甲小企业购买同日乙公司发行的公司债券，面值100万元，3年期，票面利率10%，每年付息一次，到期还本。购买价格分别为100万元、106万元、94万元。2014-03面值购入：借：长期债券投资——面值100

贷：银行存款100溢价购入：借：长期债券投资——面值100

长期债券投资——溢折价6

贷：银行存款106折价购入：借：长期债券投资——面值100

贷：银行存款94

长期债券投资——溢折价6包含的已到付息期但尚未领取的债券利息：借：长期债券投资——面值100

应收利息10

贷：银行存款110

2014-03（三）长期债券投资的后续计量长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。1.分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息10

贷：投资收益102.一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资——应计利息的账面余额。借：长期债券投资——应计利息10

贷：投资收益102014-033.债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。溢价摊销额冲减每期利息收入，折价摊销额追加每期利息收入。溢价摊销：借：投资收益2

贷：长期债券投资——溢折价2（6/3）与票面利息合并，即计息同时摊销溢价：借：应收利息10

贷：长期债券投资——溢折价2

投资收益8（10-2）2014-03折价摊销：借：长期债券投资——溢折价2（6/3）贷：投资收益2与票面利息合并：借：应收利息10

长期债券投资——溢折价2

贷：投资收益12（10+2）收到利息：借：银行存款10

贷：应收利息102014-03（四）长期债券投资的到期收回或处置

长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。按照收回的债券本金或本息，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目（面值、溢折价、应计利息），按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目。借：银行存款110

贷：长期债券投资——面值100

应收利息10处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。假设第二年末出售债券，处置价款110万元。借：银行存款110

贷：长期债券投资——面值100

——溢折价4

投资收益62014-03（五）长期债券投资的损失小企业长期债券投资符合符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2014-03长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。假设前例中溢价购买的债券，第2年末，乙公司依法宣告破产，甲公司据此认定对乙公司的投资发生了损失，并只能收回本金的60%。第2年末，乙公司债券可收回金额=100×60%=60（万元）长期债券投资账面余额=102(万元)应收利息=10（万元）长期债券投资损失=60-102-10=52（万元）借：营业外支出52

银行存款60

贷：长期债券投资——面值100

——溢折价2

应收利息102014-03（六）长期债券投资的会计处理1.溢价购入债券例题：20×1年1月1日，甲公司以606000元的价格从证券市场购入乙公司同日发行的公司债券，面值600000元，票面利率5%，期限3年，按年支付利息，到期支付本金。甲公司将购入的该公司的债券划分为长期投资。(1)20×1年1月1日，购入债券，购买价格大于面值部分为溢价额：借：长期债券投资——面值600000

——溢价6000

贷：银行存款606000

2014-03(2)20×1年12月31日，确认债券利息收入，并摊销溢价：借：应收利息30000

贷：投资收益30000该债券投资分3年摊销溢价额，每年摊销2000元：借：投资收益2000

贷：长期债券投资——溢价2000这两笔分录可以合并为一笔分录：借：应收利息30000

贷：长期债券投资——溢价2000

投资收益28000收到利息时：借：银行存款30000

贷：应收利息300002014-03(3)20×2年12月31日，确认债券利息收入，并摊销溢价：借：应收利息30000

贷：长期债券投资——溢价2000

投资收益28000收到利息时：借：银行存款30000

贷：应收利息30000(4)20×3年12月31日，确认债券利息收入，并摊销溢价：借：应收利息30000

贷：长期债券投资——溢价2000

投资收益28000（5）20×4年1月1日，收回债券本金和最后一年利息：借：银行存款630000

贷：长期债券投资——面值600000

应收利息300002014-03（二）折价购入债券假设上例中的购买价款为594000元，即折价购买债券，到期还本付息，其他条件不变，则相关会计处理如下：(1)20×1年1月1日，购入债券，购买价格小于面值部分为折价额：借：长期债券投资——面值600000

贷：银行存款594000

长期债券投资——折价6000(2)20×1年12月31日，确认债券利息收入，并摊销溢价：该债券投资分3年摊销溢价额，每年摊销2000元。借：长期债券投资——应计利息30000

长期债券投资——

折价2000

贷：投资收益320002014-03(3)20×2年12月31日，确认债券利息收入，并摊销溢价：借：长期债券投资——应计利息30000

长期债券投资——折价2000

贷：投资收益32000(4）20×3年12月31日，确认债券利息收入，并摊销溢价：借：长期债券投资——应计利息30000

长期债券投资——

折价2000

贷：投资收益320002014-03（5）20×4年1月1日，收回债券本金和利息：到期时折价额摊销完毕，即“长期债券投资——折价”科目无余额，“长期债券投资”的面值为60万元，应计利息为9万元。借：银行存款630000

贷：长期债券投资——面值600000

长期债券投资——应计利息900002014-03第八节长期股权投资（一）长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。小企业应设置“长期股权投资”科目，核算小企业准备长期持有的权益性投资。按照被投资单位进行明细核算

（二）初始计量长期股权投资应当按照成本进行计量。1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。2014-03例题：2011年5月10日，甲企业以银行存款购买乙公司的股票100000股，作为长期投资，取得乙公司5%的股权，每股价格12元（含0.3元已宣告尚未发放的现金股利），另支付相关税费5000元。

（1）购入股票时：初始投资成本=100000×（12-0.3）

+5000=1175000（元）借：长期股权投资——乙公司1175000

应收股利30000

贷：银行存款1205000（2）收到乙公司发放现金股利时：借：银行存款30000

贷：应收股利300002014-032.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资应按非货币性资产的评估价值和相关税费之和确定成本。例题：甲企业以一套生产设备换入乙公司持有的丙公司2%的股权，支付手续费5万元。该设备的账面原价为200万元，累计折旧为80万元，评估价值为130万元。换入的丙公司的股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量，甲企业将其划分为长期股权投资。甲企业的会计处理如下：2014-03转销换出固定资产的账面价值：借：固定资产清理1200000

累计折旧800000贷：固定资产2000000（2）确定长期股权投资的初始投资成本

=1300000+50000=1350000（元）借：长期股权投资

——丙公司1350000贷：固定资产清理1200000

银行存款50000

营业外收入100000

2014-03（三）长期股权投资的后续计量长期股权投资应当采用成本法进行后续计量。成本法，是指长期股权投资通常按按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当按照应分得的金额借：应收股利贷：投资收益小制度规定成本法和权益法2014-03接上例，2012年4月10日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.4元，并于2012年5月10日发放。会计处理如下：（1）甲企业确认应收股利=100000股×0.4

=40000元借：应收股利40000

贷：投资收益40000（2）2012年5月10日，收到股利借：银行存款40000

贷：应收股利