防范国际避税的措施

4涉外税收及国际税收协定〔9-10章〕3从国家角度谈如何防备国际避税〔第8章〕2从纳税人角度谈国际避税(6-7章〕1国际税收根底知识〔1-5章〕教材框架防备国际避税的措施

国际避税的成因内因：跨国纳税人追逐最大利润〔客观〕外因：各国税收制度的差别和缺陷〔客观〕税收制度差别和缺陷纳税义务确定规范的差别税率的差别税基的差别防止双重纳税方法的差别税收管理程度的差别避税港的存在非税要素：外汇控制的宽严程度、公司法、移民法、银行严密条例等Contents加强税务管理与国际协作2转让定价的税务处置4完善税收立法31国际社会对运用避税港的税务处置33了解国际避税的防备措施；掌握转让定价的税务处置Target：第一节完善税收立法②将举证责任转移给纳税人③制定反避税条款①规定普通报告义务第一节完善税收立法1普通反避税条款2详细反避税条款3普通与详细相结合反避税条款5预审反避税条款6核定反避税条款制定反避税条款4全面反避税条款第二节加强税务管理与国际协作反避税税收调查税务审计与银行协作国际协作查出的偷漏税款＞审计费用签署多边税收条约、交换情报视频第三节国际社会对运用避税港的税务处置对应税所得立法规定确定哪些是避税港或低税区免税规定本国居民有无受控公司在避税港日本税务处置操作方法第四节转让定价的税务处置预商定价协议1234调整应税所得应税所得的相应调整关联企业确实认重点第四节转让定价的税务处置1、关联企业确实认<国际税收协定范本>规定，凡符合以下两个条件之一便构成关联企业关系：缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或投资；同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或投资。管理控制资本控股比例规范为25%A公司公众B公司公众C公司26%74%26%74%A→BB→CA→C缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或投资；控股比例规范为25%B公司C公司30%26%A→BB→CA→C②同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或投资；A公司控股比例规范为25%B公司C公司20%30%C→DA→CA公司D公司80%100%A→D第四节转让定价的税务处置1、关联企业确实认对关联企业认定的三种方法：股权测定法实践控制管理断定法避税地特殊处置法第四节转让定价的税务处置1、关联企业确实认在资本一切权的控制方面主要是规定控股比例，即一个企业拥有另一企业多大比重的股份才符合资本一切权的控制规范。该控股比例各国规定的不尽一样。例如，美国、瑞士、新西兰、新加坡、韩国等国家规定为50%，挪威规定为30%，德国、西班牙规定为25%。我国的规定我国采用的控股比例规范为25%。国家税务总局在<关于关联企业间业务往来税务管理实施方法>中除了规定按股权比重规范断定关联企业外，还规定了断定关联企业的其他六条规范，其内容是：第四节转让定价的税务处置企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业支付；企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的；企业的消费运营活动必需由另一企业提供的特许权益(包括工业产权、专有技术等)才干正常进展的；企业消费运营购进的原资料、零配件等(价钱及买卖条件)是由另一企业所控制或供应的；企业消费的产品或商品的销售(包括价钱及买卖条件等)是由另一企业所控制的；对企业消费运营、买卖具有实践控制的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲属关系等。第四节转让定价的税务处置2、调整应税所得根据：正常买卖原那么/独立核算原那么1市场规范可比的非受控价钱2对比市场规范再销售减利价3组成市场规范本钱加利价4本钱规范第四节转让定价的税务处置1市场规范可比的非受控价钱转出企业所在地适用情况：跨国关联企业之间的有形资产的买卖、贷款、劳务提供、财富租赁和无形资产转让等买卖。第四节转让定价的税务处置1市场规范可比的非受控价钱Example：A和B是关联企业，C和D是非关联企业与A、B也无关联关系A向B销售产品，其公平的市场价钱为：A向非关联企业销售类似产品的价钱B从非关联企业〔位于A企业所在国〕购进类似产品的价钱C〔位于A企业所在国〕消费的类似产品向D企业〔位于B企业所在国〕销售的价钱①产品的物质特征②纳税人在买卖中发扬的功能③纳税人在买卖中承当的风险第四节转让定价的税务处置2对比市场规范再销售减利价转入企业所在地对比市场价钱=转入企业市场销售价钱-进销差价=转入企业市场销售价钱-合理销售毛利=转入企业市场销售价钱×(1-合理毛利率)适用情况：跨国关联企业之间的工业产品销售收入的分配第四节转让定价的税务处置2对比市场规范再销售减利价甲国母公司把一批产品以10000美圆的转让价钱销售给乙国子公司，乙国子公司再以15000美圆的市场价钱将这批产品在当地销售。乙国的独立企业销售同类产品可实现的销售毛利率为20%。公平买卖价钱=15000×〔1-20%〕=12000〔美圆〕第四节转让定价的税务处置3组成市场规范本钱加利价运用前提：遵照正常的会计制度制度，记录有关本钱费用〔能正确核算本钱〕价钱=本钱+利润来源于国内、国际贸易的情报资料适用情况：以上两种方法都不适用时，而且特别适用于特许权运用费收入的分配第四节转让定价的税务处置价钱=本钱+利润=转出企业消费该产品本钱÷〔1-合理毛利率〕=转出企业消费该产品本钱÷合理消费费用率情况1：同时转让给几个企业3组成市场规范本钱加利价第四节转让定价的税务处置情况2：专利有运用年限规定情况1+2：同时转让给几个企业&专利有运用年限规定3组成市场规范本钱加利价第四节转让定价的税务处置4本钱规范适用情况：跨国关联企业之间非主要业务的费用分配&一部分非商品业务收入分配只按实践发生费用分配，不包括利润要素，因此该规范反映的是关联企业之间的某种业务往来关系，而不是普通的商品买卖关系。P221例8-5第四节转让定价的税务处置4本钱规范跨国管理费用董事和监事酬劳金和差旅费、职员薪金和差旅费、科研支出……总/母公司政府费用的受害者不仅限于本身，还包括外国分公司/子公司分/子公司政府费用并不与其直接有关协商/一方规定第四节转让定价的税务处置4本钱规范母公司进展的与其职能有关的活动产生的费用，应属母公司费用；不得向子公司计取劳务收入或分摊费用。母公司向子公司提供某项劳务收入劳务收入后不得把劳务费用分摊给子公司。母公司从事的有利于联属企业集团的劳务，应集团构造、内部关系、分摊费用方法不同，应由税务局协商处理。第四节转让定价的税务处置4本钱规范非商品业务往来收入贷款、劳务提供、财富租赁……视不同情况来确定能否适用本钱规范进展分配第四节转让定价的税务处置3、应税所得的相应调整当转出国调增应税所得时，转入国应相应调减应税所得，以防止国际反复纳税。转入国计税的税基↓征收的税款减少第四节转让定价的税务处置转让定价规范存在问题：正常买卖价钱在缺乏买卖可比性的情况下较难运用；涉及根据利润来调整价钱的方法在很大程度上存在着“以偏概全〞问题；一国政府对于转让定价问题过于严峻能够会使跨国公司无所适从，甚至无法开展正常运营活动；过于宽松能够导致税收收入大量流失；转让定价调整会引起国际反复纳税问题，需求对方国家进展调整而影响其税收收入。第四节转让定价的税务处置4、预商定价协议(AdvancedPricingAgreement:APA)

纳税人事先向税务机关提出未来年度能够发生的关联买卖的定价原那么和计算方法，经过税务机关审核赞同后，双方就定价原那么和计算方法达成的协议。第四节转让定价的税务处置〔1〕单边预商定价协议——纳税人&一个国家税务当局

〔2〕双边预商定价协议——纳税人&两个国家税务当局〔3〕多边预商定价协议——纳税人&多个国家税务当局第四节转让定价的税务处置预商定价协议〔APA〕产生的历史背景1991年，美国<国内收入法典>第482节的内容经过一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司转让定价的管理，但新的转让定价法规依然不能处理一切有关转让定价的争议。国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化，从而要求有关国家尽快达成双边或多边预商定价协议。第四节转让定价的税务处置预商定价协议的主要目的

〔1〕使纳税人就三个根本问题与税务部门达成体谅①预商定价协议涉及的公司间买卖的真实性质；②适用于这些买卖的合理的转让定价方法；③运用这些转让定价所能期望获得效果的范围。〔2〕发明一种使纳税人与税务部门之间相互了解、相互协作的环境〔3〕能以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议〔4〕以一种对于纳税人和税务部门来说本钱更低、更有效率的方式达成转让定价协议第四节转让定价的税务处置什么样的企业适宜于恳求预商定价协议？

〔1〕在与国外关联企业进展买卖时需求采用非规范的转让定价方法；〔2〕与国外关联企业有大量的业务往来；〔3〕本企业产品在国外面临猛烈的市场竞争，因此必需在国外市场设立受控子公司来满足该市场的需求。第四节转让定价的税务处置预商定价协议给各方带来的利益

〔1〕纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已运营活动中的转让定价行为会作何反响；假设签署的是双边预商定价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对本人的转让定价行为作何反响。〔2〕可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及主管税务部门可以相互协作，以确定纳税人的转让定价活动适用于哪种转让定价方法。〔3〕可以大大减轻纳税人保管原始凭证、文件资料的负担。〔4〕可以使纳税人防止一些没完没了的诉讼程序。第四节转让定价的税务处置预商定价协议的局限性

虽然预商定价协议可以给纳税人带来一定的利益，但其恳求的复杂程度之高，信息披露的要求之严，给纳税人带来的本钱之大，确实使许多纳税人望而生畏。国际反避税存在难题由于各国家在避税中利益不同导致对反避税态度不尽一样；反避税中的国际协作主要采取双边方式，但一国很难同一切国家签署税收协定；反避税条款确实定与运用上存在差距，难以实施贯彻单项选择1、甲国A公司与乙国B公司有关联关系，A公司以90美圆的单价向B公司销售一批产品，A公司向非关联企业C公司销售同类产品运用的单价为150美圆，同时D与C公司为非关联企业，D公司向C公司销售同类产品运用的单价为180美圆，那么按照市场规范确定的A公司销售单价为〔〕A.90美圆B.180美圆C.150美圆D.无法确定单项选择2、甲国的母公司把一批产品以5万法郎的转让价钱销售给乙国子公司，乙国子公司再以8万法郎的市场价钱在当地销售出去。乙国当地无关联企业同类产品的销售毛利率为10%，甲国当地无关联企业同类产品销售毛利率为20%，按照对比市场规范，甲国税务部门应把母公司的销售价风格整为〔〕。A.4.5万法郎B.4万法郎C.7.2万法郎D.6.4万法郎单项选择3、甲国A公司与乙国B公司是关联企业，A向B销售一批产品，这批产品的消费本钱为300万美圆，A公司向B公司的销售价钱为330万美圆。市场上没有同类产品，当地的合理毛利率为25%，按照组成市场规范，这批产品的组成市场价钱为〔〕万美圆。A.300B.330C.400D.440单项选择4．对比市场规范适用于跨国关联企业之间的分配工程是〔〕。财富销售收入工业产品销售收入贷款利息收入财富租赁收入多项选择5．以下举措中，属于完善单边反避税措施的有〔〕。将举证责任转移给纳税人制定反避税条款加强税务管理加强国际协作6．以下方法中，属于对关联企业确认方法的有〔〕。股权测定法实践控制管理断定法总机构断定法避税港特殊处置法多项选择7．预商定价协议的局限性主要表达在〔〕。恳求的复杂性非常高信息披露的要求非常严给税务机关带来的本钱非常大给纳税人带来的本钱非常大单项选择1、甲国A公司与乙国B公司有关联关系，A公司以90美圆的单价向B公司销售一批产品，A公司向非关联企业C公司销售同类产品运用的单价为150美圆，同时D与C公司为非关联企业，D公司向C公司销售同类产品运用的单价为180美圆，那么按照市场规范确定的A公司销售单价为〔〕A.90美圆B.180美圆C.150美圆D.无法确定C单项选择2、甲国的母公司把一批产品以5万法郎的转让价钱销售给乙国子公司，乙国子公司再以8万法郎的市场价钱在当地销售出去。乙国当地无关联企业同类产品的销售毛利率为10%，甲国当地无关联企业同类产品销售毛利率为20%，按照对比市场规范，甲国税务部门应把母公司的销售价风格整为〔〕。A.4.5万法郎B.4万法郎C.7.2万法郎D.6.4万法郎C单项选择3、甲国A公司与乙国B公司是关联企业，A向B销售一批产品，这批产品的消费本钱为300万美圆，A公司向B公司的销售价钱为330万美圆。市场上没有同类产品，当地的合理毛利率为25%，按照组成市场规范