成本性态分析2

第二讲本钱性态分析本钱本钱性态分类本钱性态分析的程序和方法一、本钱管理会计中的本钱概念★本钱按其经济用途分类成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用财务会计的传统分类方法二、本钱按其性态分类◎固定本钱◎变动本钱◎混合本钱管理会计中最重要的分类1.本钱性态的涵义本钱性态〔CostBehavior〕是指本钱总额与特定业务量〔Volume〕之间在数量方面的依存关系，又称为本钱习性。业务量表现形式业务量（x）绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示业务量通常是指生产量或销售量本钱总额包括：全部生产本钱和销售费用、管理费用及财务费用等非生产本钱。用y表示固定本钱的定义固定本钱是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那局部本钱。固定本钱的特点及其性态模型固定本钱总额(用a表示)的不变性y=aay成本（元）0

固定成本总额性态模型图

固定本钱的特点及其性态模型单位固定本钱(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

变动本钱的定义变动本钱是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那局部本钱，又称可变本钱。变动本钱的特点及其性态模型变动本钱总额(用bx表示)的正比例变动性x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动本钱的特点及其性态模型单位变动本钱(用b表示)的不变性x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

请将以下本钱按性态进行分类生产本钱〔制造费用〕：办公费、差旅费、折旧费、按产量法计提的折旧、劳动保护费、管理人员薪金、计件工人工资、租赁费、原材料、燃料、动力、加工费。销售费用：不受销量影响的销售人员薪金、广告费、折旧费、与销售量成正比例的费用工程。管理费用：企业管理人员薪酬、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税。财务费用：稳定的利息支出。混合本钱的定义混合本钱是指介于固定本钱和变动本钱之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分本钱。总成本是否变动？固定不变－即固定本钱是否正比例变动？正比例变动－即变动本钱混合本钱混合本钱的进一步分类阶梯式混合本钱标准式混合本钱低坡式混合本钱曲线式混合本钱阶梯式混合本钱▲阶梯式混合本钱又称半固定本钱。▲特点是：在一定业务量范围内其本钱不随业务量的变动而变动，类似固定本钱，当业务量突破这一范围，本钱就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合本钱性态模型图示x业务量y成本标准式混合本钱又称半变动本钱，它是由明显的固定和变动两部分本钱合成的。如费、公用事业费、机器设备维修保养费等。x业务量y成本低坡式混合本钱其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额局部的本钱就相当于变动本钱。x业务量y成本如超定额工资、浮开工资、加班工资等曲线式混合本钱曲线式混合本钱通常有一个初始量，一般不变，相当于固定本钱；在这个初始量的根底上，本钱随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

递减型混合本钱特点是：本钱的增长幅度小于业务量的增长幅度，本钱的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量y成本如热处理的预热前后耗电本钱递增型混合本钱特点是：本钱的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，本钱的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量y成本如违约金、罚金等混合本钱分解的数学依据●混合本钱分解是指按照一定方法将混合本钱区分为固定局部和变动局部的过程。●各类混合本钱都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定本钱和变动本钱性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。固定本钱的相关范围见例2—1、例2—7020040060080010001200业务量（件）x

固定成本与业务量相关范围20×4年20×5年20×6年20×7年时间（年）t相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ固定成本与时间相关范围2000010000y成本(元)y成本(元)相关范围Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ3000015000变动本钱的相关范围变动本钱同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动本钱也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。

变动成本与业务量相关范围0x1x2

业务量（件）相关范围y成本(元)相关范围0x1x2

业务量（件）xy单位成本(元／件)三、本钱性态分析的程序和方法案例分析ABC股份本年方案产销某产品10万件，固定本钱总额为30万元，方案利润为10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，本钱与售价均无变动，实现利润12万元。要求：试对该公司本年度的利润方案完成情况做出评价。本钱性态分析的根本假设相关范围假设假定固定本钱和变动本钱总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变本钱性态的范围内变动。一元线性假设假定总本钱可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。本钱性态分析的程序本钱性态分析的方法技术测定法

直接分析法历史资料分析法

★上下点法★散布图法★一元直线回归法

方法

适用企业及范围

技术测定法投入产出稳定的新企业、主要本钱直接分析法有根底的中小企业历史资料分析法历史资料齐备

上下点法上下点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关本钱所构成的所有坐标点，从中选出上下两点坐标，并据此来推算固定本钱和单位变动本钱b的一种本钱性态分析方法。上下点法上下点法的具体步骤〔1〕确定上下点坐标〔2〕计算b值〔3〕计算a值〔4〕建立本钱性态模型选择上下点坐标应按自变量－业务量x的上下为标准，而不是按应变量－本钱y的上下来选择注意上下点法a＝高点本钱－b×高点业务量=y高-bx高＝低点本钱－b×低点业务量=y低-bx低见例2－9散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将假设干期业务量和本钱的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定本钱ａ和单位变动本钱ｂ的一种本钱性态分析方法。散布图法散布图法的具体步骤〔1〕标出散布点〔2〕划线〔3〕读出a值〔4〕任选一点〔5〕求b〔6〕建立本钱性态模型y=a+bx一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对假设干期全部业务量与本钱的历史资料进行处理，并据此来推算固定本钱a和单位变动本钱b的一种本钱性态分析方法。一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤〔1〕列表计算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2〔2〕计算相关系数r〔3〕计算回归系数a和b的值〔4〕建立本钱性态模型y=a+bx一元直线回归法要求业务量x与本钱y之间根本上保持线性关系！否那么研究无意义！注意相关系数〔用r表示〕r是一元直线回归分析过程中用于判定变量x与y之间是否线性相关的一个数学参数。r→＋1计算才有意义一元直线回归法见例2－11五、变动本钱法〔一〕变动本钱法概述〔二〕变动本钱法与完全本钱法的区别本章重点问题常规本钱计算中的重要分类●完全本钱计算。即完全本钱计算法，简称完全本钱法●变动本钱计算。即变动本钱计算法，简称变动本钱法按产品本钱期间本钱的划分口径和损益确定程序不同为标志分类〔一〕变动本钱法变动本钱法是指在组织常规的产品本钱计算过程中，以本钱性态分析为前提，只将变动生产本钱作为产品本钱的构成内容，而将固定生产成本及非生产本钱作为期间本钱，按奉献式损益确定程序计量损益的一种本钱计算模式。变动本钱法的主要特点1〕以本钱性态分析为根底，将制造本钱区分为变动制造本钱和固定制造本钱。2〕以奉献毛益表来确定企业的利润。完全本钱法是指在组织常规的本钱计算过程中，以本钱按其经济用途分类为前提条件，将全部生产本钱作为产品本钱的构成内容，只将非生产本钱作为期间本钱，并按传统式损益确定程序计量损益的一种本钱计算模式。〔二〕完全本钱法产品本钱计算方法体系

见教材P42。〔三〕二者区别利凯工艺制品宣告业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来，二车间主任李杰任职以来积极开展降低本钱活动，严格监控本钱支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关本钱核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。利凯工艺制品自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一向以“重质量、守信用〞在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际本钱资料，制定了较详尽的费用控制方法。〔四〕案例材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元；工人工资实行计件工资，计件单价3元；在制作过程中需要专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.3元；劳保手套每生产10件工艺品领用1付，单价1元。当月固定资产折旧费8200元，推销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期方案产量5000件。车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产