增值税及所得税汇算相关知识培训2.16改

增值税及企业所得税汇算

清缴涉税实务及风险规避

主讲人：彭波

四川大东税务师事务所

财会[2016]22号深度解析增值税会计处理适用范围原增值税一般纳税人小规模纳税人一般纳税人营改增试点纳税人2016年12月3日财政部下发[2016]22号23财务报表相关项目列示账务处理会计科目及专栏设置1附则411个变化点“应交税费”二级科目由3增到10A小规模日常使用“应交税费－应交增值税”B“应交税费－未交增值税”分录有变C简易办法计税只用“应交税费－简易计税”D新增“应交税费－待抵扣进项”E11个变化点新增“应交税费－待转销项税额”F新增“应交税费－待认证进项税额”G“营业税金及附加”变为“税金及附加”H税控设备和技术维护抵税，不再使用“递延收益”I新增“转让金融商品应交增值税”J明确差额征税的分录K“应交税费”二级科目由3增到101一般纳税人科目设置一般纳税人科目设置1应交增值税2未交增值税3增值税留抵税额新旧科目比较：应交税费下二级科目预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代缴增值税45687109

“增值税检查调整”新旧科目比较：应交税费－应交增值税下三级科目应交税费进项税额已交税金销项税额转出未交增值税减免税款出口退税进项税额转出转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额销项税额抵减应交增值税小规模日常使用

“应交税费－应交增值税”2

小规模纳税人科目设置应交税费转让金融商品应交增值税应交增值税代扣代交增值税“应交税费－未交增值税”分录有变3

未交增值税预交增值税应交增值税月度终了未交增值税

预交增值税的四种情形

不动产经营租赁总局公告2016第16号财税[2016]68号总局公告2016第17号总局公告2016第18号建筑服务房产开发不动产转让总局公告2016第14号不动产转让（总局公告2016第14号）不动产经营租赁（总局公告2016第16号）租赁合同签订：2016年10月1日（开始计租），租期2年，按成本模式计量。购入时间：2012年4月29日，原值1080万元，预计使用20年，直线法折旧，无残值。合同约定每月收取租金8.75万元。（假设该办公楼在青羊区、公司在武侯区。）案例1：一般纳税人出租不在同一县（市、区）的不动产会计分录（一般计税方法）（1）出租时：借：投资性房地产1080累计折旧216（1080÷20×4）贷：固定资产1080投资性房地产累计折旧216（2）每月收取租金时：借：银行存款8.75贷：预收账款8.75会计分录（一般计税方法）（3）在青羊区预缴增值税：

借：应交税费——预交增值税0.24〔8.75÷（1+11%）〕×3%贷：银行存款0.24新增8.75（含税）3%0.24会计分录（一般计税方法）（4）在武侯区申报时：借：预收账款8.75贷：其他业务收入7.88万元〔8.75÷（1+11%）〕应交税费——应交增值税（销项税额）0.877.88不含税0.87（5）抵减预交：借：应交税费——未交增值税0.24贷：应交税费——预交增值税0.24会计分录（一般计税方法）0.240.240.247.880.870.24主表跨区建筑服务（总局公告2016第17号）可以抵扣的分包款－合法凭证试点前开具的建筑业营业税发票试点后开具且备注栏注明建筑服务发生地和项目名称的增值税发票房地产开发企业（总局公告2016第18号）简易办法计税只用

“应交税费－简易计税”4简易计税方法的适用范围财税【2016】36号文附件二征收率3%和5%公共交通运输服务仓储服务装卸搬运服务和收派服务以清包工方式提供的建筑服务甲供工程提供的建筑服务在建工程老项目提供的建筑服务房地产企业销售自行开发的房地产老项目一般纳税人出租其2016年4月30日前取得（含自建）的不动产公路车辆通行费劳务派遣服务选择差额纳税租赁合同签订：2016年10月1日（开始计租），租期2年，按成本模式计量。购入时间：2012年4月29日，原值1080万元，预计使用20年，直线法折旧，无残值。合同约定每月收取租金8.75万元。（假设该办公楼在青羊区、公司在武侯区。）案例1：一般纳税人出租不在同一县（市、区）的不动产会计分录（简易计税方法）（4）在武侯区申报时：借：预收账款8.75贷：其他业务收入8.33万元〔8.75÷（1+5%）〕应交税费——简易计税0.42万接上例，前面的分录一样。（3）在青羊区预缴增值税：借：应交税费——简易计税0.42贷：银行存款0.42计提、扣减、预缴、缴纳。一个科目搞定案例2：一般纳税人销售自己使用过的固定资产乙公司为一般纳税人，2016年12月处置一批2009年之前购入的设备，取得变卖收入20600元。问题：以上业务开什么票？普票或专票开专票：只能选3%，放弃1%的优惠税总公告[2015]90号第二条开普票：选2%（1）清理发生收入及应纳税额借：银行存款20600贷：固定资产清理20000［20600÷（1+3%）］应交税费——简易计税600［20600÷（1+3%）×3%］

本案例选择2%优惠税率（2）减按2%征收增值税借：应交税费——简易计税400［20600÷（1+3%）×2%］贷：银行存款400

（3）1%的减免税额借：应交税费——简易计税200［20600÷（1+3%）×1%］

贷：营业外收入200

处置旧的固定资产20020020020000600200400新增“应交税费－待抵扣进项”5

待抵扣进项税额

取得（不含自建）取得进项已认证辅导期尚未比对第一年抵扣60%第二年抵扣40%（总局公告2016第15号）2016年5月1日后不动产不动产在建工程案例3：2016年6月购入办公楼办公，金额1亿，进项税额1100万，分10年提折旧，无残值。1、6月购办公楼借：固定资产－办公楼10000

应交税费——应交增值税（进项税额）660应交税费——待抵扣进项税额440贷：银行存款/应付票据/应付账款110002、7月计提折旧借：管理费用－折旧41.67贷：累计折旧－办公楼41.6740%60%3、若未改变用途，2017年6月，剩余40%抵扣借：应交税费——应交增值税（进项税额）440贷：应交税费——待抵扣进项税额4404、若2016年10月将办公楼改变为职工食堂，用于集体福利（1）固定资产转出借：固定资产－办公楼660贷：应交税费－应交增值税（进项转出）

6606602、计算不动产净值率不动产净值率＝｛10000－10000÷（10×12×4）÷10000｝＝96.67%不得抵扣的进项＝1100×96.67%＝1063.33万借：固定资产－办公楼403.33

贷：应交税费－待抵扣进项税额403.33（1063.33-660）403.333、2017年6月，剩余部分达到抵扣条件借：应交税费－应交增值税（进项税额）36.67

贷：应交税费－待抵扣进项税额36.67（440-403.33）新增“应交税费－待转销项税额”6企业会计准则第14号——收入完工百分比法财税[2016]36号第45条发生应税行为并收款的当天；先开票，为开票的当天建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收款当天金融商品转让，所有权转移的当天视同销售服务、无形资产或者不动产，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天

待转销项税额

税法不确认收入会计确认收入如：跨年出租房产的业务，如果合同约定在最后一年支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年末会计处理为：

1、借：应收账款/应收票据贷：应交税费——待转销项税额主营业务收入2、待实际发生纳税义务时，借：应交税费－待转销项税额贷：应交税费－应交增值税（销项税额）或（应交税费－简易计税）新增“应交税费－待认证进项税额”7

待认证进项税额

取得未认证增值税扣税凭证海关缴款书借：原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额)已认证

——待认证进项税额未认证贷：银行存款等

采购入库新增案例4：某一般纳税人公司2016年11月份采购材料取得增值税专用发票一份，但是暂时不想认证抵扣，如何进行账务处理？（1）11月份购进的分录借：原材料10应交税费-待认证进项税额1.7贷：应付账款11.7（2）180天以内认证抵扣的分录：借：应交税费-应交增值税（进项税额）1.7贷：应交税费-待认证进项税额1.7认证发票认证后买方开具红字信息表发票认证前卖方开具红字信息表国家税务总局公告2016年第47号拓展思路：红字发票的开具审计实例：甲购乙的货，金额100万，乙开100万发票给甲，甲认证并抵扣，后期因为资金问题，甲乙达成一致，甲只付80万。问一：甲的成本按80？100？问二：乙的收入按100？80？问三：怎么做才是最好的？“营业税金及附加”变为“税金及附加”8营业税金及附加税金及附加城市维护建设税消费税

教育费附加资源税

土地使用税

房产税

印花税

车船使用税

土地增值税？国家统计局统计设计管理司关于明确财务报表有关税金指标填报要求的通知（2017-1-19）会计科目未作调整的企业，按现行统计报表制度要求填报。会计科目已作调整的企业，财务统计报表中“营业税金及附加”指标根据会计利润表中“税金及附加”项目的本期金额数填报；“主营业务税金及附加”指标作相应调整；“管理费用”项下的“税金”指标不再包括房产税、印花税、车船使用税和土地使用税。借：税金及附加贷：应交税费-房产税-土地使用税-车船使用税-印花税原：管理费用税控设备和技术维护抵税，不再使用“递延收益”9一般纳税人：借：应交税费－应交增值税（减免税款）贷：管理费用不再使用“递延收益”，简化为小规模纳税人：借：应交税费－应交增值税贷：管理费用新增“转让金融商品应交增值税”10借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税金融商品转让：转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权转让收益借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

转让亏损借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税年末借方余额案例：A为一般纳税人，2016年5月买入国债，买入价为10万元，2016年12月卖出，卖出价为20万元，未开具发票；2016年5月买入股票，买入价为20万元，2016年12月卖出，卖出价为15万元，未开具发票。如何申报？

以盈亏相抵后的余额作为销售额若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

计算过程：金融商品卖出价=20万+15万=35万元；金融商品买入价=10万+20万=30万元；金融商品转让销售额=35万-30万=5万元；不含税销售额=5万÷（1＋6％）＝47169.81元；销项税额＝47169.81×6％＝2830.19元增值税会计处理：（1）计算增值税借：投资收益2830.19贷：应交税费——转让金融商品应交增值税2830.19（2）缴纳增值税时借：应交税费——转让金融商品应交增值税2830.19

贷：银行存款2830.19明确差额征税的分录11

甲是一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额10万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元，征收率5%。劳务派遣服务选择差额纳税要想差额只能选简易计税（1）确认收入借：银行存款100000贷：主营业务收入95238.10［100000÷（1+5%）］

应交税费——简易计税4761.90［100000÷（1+5%）×5%］（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金借：应交税费——简易计税3809.52［80000÷（1+5%）×5%］主营业务成本76190.48［80000÷（1+5%）］贷：银行存款80000几个值得关注的点121、增值税留抵税额

营改增前兼营期末留抵销项税额营改增后抵（总局公告2016第75号）2016年12月1日起抵清，没抵清的请尽快。借：原材料

贷：应付账款2.货物入库未取得发票暂估入库借：原材料(红字)

贷：应付账款(红字)取得发票后冲回1、没有货物真实交易，通过暂估虚增成本。2、年底到了，还没有取得发票，是否调账？3、收到发票金额与入账金额一致，没有将暂估冲回。借：成本费用等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

应交税费——代扣代交增值税

3.购买方为扣缴义务人扣缴时借：应交税费——代扣代交增值税

贷：银行存款等代交时抵扣条件：书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票实例：甲房地产公司请美国XX设计师事务所专家来华为新楼盘做整体设计，需支付不含税1万元。会计分录？申报表填列？完税凭证开具？（1）计提时借：管理费用——咨询服务10000

应交税费——应交增值税（进项税额）

600贷：银行存款

10000

应交税费——代扣代交增值税

600（2）在税务局代缴增值税金借：应交税费——代扣代交增值税

600

贷：银行存款600600合同国税备案（30日内）在国税扣缴增值税或者企业所得税（10%）地税缴纳附加银行转账出境流程4.视同销售业务本质为增值税"抵扣进项并产生销项"的链条终止增值税企业所得税代表货物的权属发生转移，而会计上没有做收入处理会计处理没有产生收入但是视同产生收入了视同销售会计处理&税务处理&与企业所得税异同VS一、增值税的“无偿赠送”如何界定？二、既然是“无偿”，如何确认收入？一、增值税的“无偿赠送”如何界定？划分：借鉴财税[2011]50号随货赠送随机赠送组价销售、按公允价值分摊四川省国家税务局公告2011年第6号视同销售财税〔2015〕4号规定药品生产企业提供给患者免费试用的创新药除外VS

随货赠送随机赠送二、既然是“无偿”，如何确认收入？《增值税暂行条例实施细则》第十六条1、当月同类均价2、近期同类均价3、组成计税价格=成本×(1+成本利润率)通常10%5.进项税额抵扣情况发生改变非正常损失（申报表16行）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失❈小提示：“自然灾害损失”是正常损失被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物非正常损失：公司买了辆车购入时做了进项税抵扣后被盗原可抵扣现不得抵扣借：固定资产、应付职工薪酬等

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

——待抵扣进项税额

——待认证进项税额

可抵扣变成不可抵扣的分录公司很有钱，建了一栋别墅给员工住，后来由于资金紧张决定出租原不可抵扣现允许抵扣借：应交税费——应交增值税(进项税额)贷：固定资产等

不可抵扣转为可抵扣分录：当公司有待认证进项税额相应的资产，发生非正常损失或其它应转出情况借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应交税费—待认证进项税额❈实物操作的小提示：先认证抵扣补做分录否则出现滞留票！购进时借：固定资产，原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额)

100%贷：应付账款等改变用途时借：应交税费——待抵扣进项税

40%