高级会计师 案例分析第七章　企业绩效评价

第七章企业绩效评价第01讲本章内容简要回顾

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第02讲经典案例分析

【案例分析】甲公司是一家从事物联网和移动互联智能设备自主研发、制造和销售的公司，其产品广泛应用于工业安防等领域。当前，行业核心技术迭代周期短，同业竞争激烈。为增强竞争能力，提升盈利水平，甲公司强化绩效考评，全面实施关键绩效指标法，并将预算管理与绩效考评紧密结合。有关资料如下：

（1）确定绩效指标体系。工作步骤包括：

①基于公司战略，设定经济增加值、经营活动现金净流量、产品销量、客户满意度等公司关键绩效指标。

②基于部门职能，确定部门关键绩效指标。为促进部门协同，实施多部门承担公司关键绩效指标机制，例如，将产品销量和客户满意度同时作为销售部和设计部的考核指标，并根据职能差异分别制定两部门细化绩效指标。

（2）开展模拟市场考核。针对生产部门引入转移定价，对各车间考核模拟利润。甲公司核心产品由传感器和数据分析组件等零部件组成。其中：

①传感器为专属零部件，无法对外销售，且难以获得外部供货，不能取得或预测外部市场价格为定价指引。

②数据分析组件除自供外，已稳定对外销售，且目前未满负荷生产，该零部件本季度对外销售平均单价为375元，单位变动成本为175元，根据当前产量测算的单位固定成本为35元。为全面提升产品竞争力，甲公司决定采用分权管理模式。各车间可自主决定零部件采购或销售。

（3）实施预算联动管理。相关做法有：

①为确保关键绩效指标与预算方案紧密衔接，授权财务部门根据历史经验，并结合公司战略独立负责预算编制，其他职能部门和分、子公司不参与预算制定。

②为保障绩效目标实现，并解决预算执行不严问题，决定实施刚性控制。预算经批准后不得调整。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1）第①项，指出甲公司哪些关键绩效指标属于结果类指标。

『正确答案』经济增加值、经营活动现金净流量。

要求：

（2）根据资料（1）第②项，指出甲公司选取销售部和设计部的部门关键绩效指标的方法。

『正确答案』组织功能分解法。

要求：

（3）根据资料（2）第①项，判断传感器等部件是否可以采用价格型内部转移定价方法，并说明理由。

『正确答案』不可以。

理由：传感器是专属零部件，无法对外销售，且难以获得外部供货，不能取得或预测外部市场价格为定价指引，因此不可以采用价格型内部转移定价。可以在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格。

要求：

（4）根据资料（2）第②项，如果甲公司采用协商型内部转移定价方法确定内部转移价格，指出数据分析组件零部件在一般条件下协商定价的取值范围。

『正确答案』最低是变动成本175元，最高是市场价375元。

要求：

（5）根据资料（3），分别判断①和②项预算管理工作是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别说明理由。

『正确答案』①存在不当之处。

理由：全面预算管理应全员参与，要求企业内部各部门、各单位、各岗位人员都必须参与预算编制与实施。

②存在不当之处。

理由：不符合权变性原则，预算管理应坚持刚性与柔性管理相结合，既应强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

或：年度预算经批准后，原则上不作调整。当内外部战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

【案例分析】甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为此，公司管理层召开专门会议，进一步加强全面预算管理，完善绩效评价工作，提升企业绩效。

（1）预算编制方法方面。为了灵活应对企业内外部环境变化，使预算编制对未来经营活动有更好的指导作用，拟改变原有预算编制方法，以充分考虑市场环境的动态变化，帮助管理层从长远视角对企业作出科学决策。

（2）预算编制方式与编制流程方面。集团层面下达预算编制指导意见，预算执行机构结合本单位特点编制预算草案上报，经过“三下两上”充分沟通后形成各预算执行单位的预算指标。经预算管理委员会召开专门会议审议通过的全面预算草案提交董事会审议通过后即可下发执行。

（3）为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，拟根据平衡计分卡，结合关键绩效指标法，使新的指标体系体现财务指标和非财务指标的平衡。在确定关键绩效指标时，需要分析研发设计、生产、客户管理、营销等环节的贡献度，找到关键业务流程，确定关键绩效指标。新业绩指标体系中关键绩效指标用经济增加值回报率替代了净资产收益率，并调整了相关指标权重。为了实现绩效评价与预算管理有效衔接，确保预算目标的实现，采用预算标准确定新指标的绩效目标值。各项指标权重的设置是根据专家意见反复多次沟通一致后形成的结果。

新指标调整及权重变化情况如下表所示。原财务指标体系新指标体系指标名称权重指标名称权重净资产收益率50%经济增加值回报率50%存货周转天数15%存货周转天数20%……35%资产负债率5%客户满意度10%员工生产率5%….10%

要求：

（1）根据资料（1），指出拟采用的预算编制方法的类型，并说明其缺点。

『正确答案』滚动预算法。

缺点：一是滚动频率越高，对预算沟通要求越高，编制工作量越大；二是过高的滚动频率增加了管理层的不稳定感，容易导致预算执行者无所适从。

要求：

（2）根据资料（2），指出预算编制方式的类型。

『正确答案』混合式预算。

要求：

（3）根据资料（2），指出预算编制流程的表述是否有不妥之处，有不妥之处的说明理由。

『正确答案』有不妥之处。

理由：全面预算草案需要经过股东大会审议通过后才可以下发执行。

要求：

（4）根据资料（3），指出财务指标评价企业绩效的缺陷。

『正确答案』①财务指标面向过去而不反映未来，不利于评价企业在创造未来价值上的业绩；②财务指标容易被操纵；③财务指标容易导致短视行为；④财务指标不利于揭示出经营问题的动因。

要求：

（5）根据资料（3），指出企业绩效评价引入非财务指标的积极作用。

『正确答案』非财务指标可以反映未来业绩，是先行指标，良好的非财务指标有利于促进企业实现未来的财务成功。非财务指标可以指导和评价信息时代下公司如何通过投资于客户、供应商、员工、生产程序、技术和创新等来创造未来的价值。

要求：

（6）根据资料（3），说明核心财务指标调整及权重变化所体现的考核导向。

『正确答案』①新增经济增加值回报率指标，并赋予50%的权重，旨在引导公司更加关注资本使用效率，提高经济增加值，提升价值创造能力。

②存货周转天数指标的权重由15%提高至20%，旨在引导子公司更加注重降低库存（或：加快存货周转速度；或：提高存货运营质量）。

要求：

（7）根据资料（3），如果分别按照正向指标、反向指标、适度指标以及定性指标和定量指标来划分，指出新指标体系中的各指标属于哪种类型。

『正确答案』按照正向指标、反向指标、适度指标划分，经济增加值回报率、客户满意度、员工生产率属于正向指标；存货周转天数属于反向指标；资产负债率属于适度指标。

按照定性指标和定量指标来划分，客户满意度属于定性指标，其他属于定量指标。

要求：

（8）根据资料（3），指出平衡计分卡绩效评价工具的优势，同时指出新指标体系中的各指标分别归属于平衡计分卡的哪个维度。

『正确答案』平衡计分卡绩效评价工具优势：采用多重指标、从多个维度或层面对企业绩效进行评价。

经济增加值回报率和资产负债率属于财务维度指标；

存货周转天数属于内部业务流程维度指标；

客户满意度属于客户维度指标；

员工生产率属于学习与成长维度指标。

要求：

（9）根据资料（3），指出甲公司确定关键绩效指标的方法。

『正确答案』工作流程分解法。

要求：

（10）根据资料（3），指出甲公司新指标体系权重的设置方法。

『正确答案』德尔菲法（或专家调查法）。

要求：

（11）根据资料（3），如果对存货周转速度进行绩效评价时，规定存货周转天数60天以上，得5分；30～60天，得10分；30天以内，得15分。请指出该指标的绩效评价计分方法。

『正确答案』层差法。

要求：

（12）根据资料（3），确定绩效目标值时，如何制定预算标准。

『正确答案』将预算标准确定为绩效目标值时，应该避免预算松弛或预算过度问题，以避免绩效目标值过低而失去考核评价的引领作用，或因过高而使被评价对象放弃努力。

要求：

（13）根据资料（3），指出关键绩效指标法的不足。

『正确答案』该方法需要透彻理解企业价值创造模式和战略目标，有效识别核心业务流程和关键价值驱动因素，指标体系设计不当将导致错误的价值导向或管理缺失。

【案例分析】A公司是智能化家用设备制造企业，从2021年开始，为了提升企业管理水平、管理质量和企业持续发展的能力，实施以绩效评价为核心的绩效管理工作。2022年初，针对实施中的问题，专门召集一些专家座谈，研究如何进一步改进绩效评价方法。会议记录中的有关内容如下：

（1）企业应该根据发展战略目标，考虑未来评价期间的宏观经济政策、外部市场环境和内部管理需要，制定集团级、子公司级、部门级、岗位级等分层级的绩效计划。绩效计划制定完成后，经薪酬委员会审核后以正式文件形式下达执行，执行过程中不予以调整。

（2）为了反映企业战略目标实现的关键成功因素，拟采用关键绩效指标法和平衡计分卡相结合方法构建指标体系。评价指标的设计及权重设置在企业不同发展阶段保持不变。

（3）围绕年度经营计划的各目标，结合预算指标，董事会研究确定公司关键绩效指标为销量、息税前利润、净资产收益率、经济增加值回报率、客户满意度，并采用专家调查法确定各指标权重。

（4）为了将评价指标和评价标准结合在一起，形成公正的评价结果，避免评价结果出现偏差，误导评价主体，无法达到评价目的，企业拟采用功效系数法进行绩效评价计分。为了增加绩效的可比性，对于绩效评价标准的选择只能采用预算标准和历史标准等内部标准，不能使用外部标准。

（5）企业将采用平衡计分卡的绩效评价方法进行绩效评价。在构建平衡计分卡指标体系时，将以财务维度为核心，并选取经济增加值回报率、资本周转率、单位生产成本、存货周转率等作为该维度的指标进行绩效评价。为了确保战略主题目标的实现，平衡计分卡绩效目标值一经确定后不得作出调整。

（6）企业为了更为准确全面的衡量企业的价值创造力和经营绩效，将经济增加值回报率确定为最重要的绩效指标，赋予其最高权重且要求2022年该指标在2021年基础上提高至少0.5个百分点，相关数据如下表。项目2021年净利润1200万元税后净营业利润1500万元平均资本占用15000万元加权平均资本成本8%

要求：

（1）根据资料（1），判断绩效计划的制定与执行程序是否妥当，如果不妥，说明理由。

『正确答案』不妥当。

理由：绩效计划经薪酬委员会审核，报董事会或类似机构审批后，以正式文件形式下达执行；经审批下达执行的绩效计划，如果受到国家政策、市场环境、不可抗力等客观因素影响，确需调整的，应严格履行规定的审批程序。

要求：

（2）根据资料（2），判断是否有不妥之处，如有不妥之处，说明理由。

『正确答案』存在不妥之处。

理由：在企业不同发展阶段，评价指标的设置和指标的重要程度是不同的。评价指标是根据绩效评价目标和评价主体的需要而设计的，指标权重反映企业的考核导向。

要求：

（3）根据资料（2），指出关键绩效指标的选取方法，以及选取关键绩效指标应该注意的问题。

『正确答案』关键绩效指标选取方法包括：关键成果领域分析法、组织功能分解法和工作流程分解法。

选取关键绩效指标需要透彻理解企业价值创造模式和战略目标，有效识别核心业务流程和关键价值驱动因素，防止指标体系设计不当导致错误的价值导向或管理缺失。（注意：本题其实是关键绩效指标法缺点的另外一种问法）

要求：

（4）根据资料（2），如何理解平衡计分卡中“平衡”的含义。

『正确答案』“平衡”含义包括：财务绩效与非财务绩效的平衡；与客户有关的外部衡量以及与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡；领先指标与滞后指标设计的平衡；结果衡量与未来绩效衡量的平衡。

要求：

（5）根据资料（3），指出公司的关键绩效指标中的结果类指标。

『正确答案』结果类指标有息税前利润、净资产收益率、经济增加值回报率。

要求：

（6）根据资料（4），指出功效系数法的优缺点。

『正确答案』功效系数法的优点：从不同侧面对评价对象进行计算评分，满足了企业多目标、多层次、多因素的绩效评价要求。

功效系数法的缺点：标准值确定难度较大，比较复杂。

要求：

（7）根据资料（4），指出绩效评价标准的选择是否有不妥之处，有不妥之处，说明理由。

『正确答案