财经法规（第5版）04第四章税收征收管理法律制度

第一章总论第一节税务管理第二节税款征收与税务检查第三节税务行政复议第四节税收法律责任学习目标了解税务管理的基本内容与要求。掌握税款征收方式，了解税务检查的类型、形式与方法。掌握税收争议的解决方式。了解纳税人、扣缴义务人等违反税法的法律责任。第一节税务管理主要知识点税务管理的概念与内容税务登记的内容

发票管理的基本要求

纳税申报的形式税务登记管理发票管理纳税申报税务管理的内容税务管理是指税收征收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度,加强税收工作,协调征税关系而开展的一项有目的的活动。税务管理的内容税务登记管理账簿与凭证管理纳税申报开业登记变更登记停业、复业登记外出经营报验登记注销登记一、税务登记管理税务登记是税务机关依据税法规定,对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度,即对纳税人的开业、变更、注销、外出经营报验、停业、复业以及生产经营情况进行登记管理的法定程序。1、开业登记开业登记是指纳税人依法成立并经工商行政管理机关登记后,为确认其纳税人的身份,纳入国家税务管理体系而到税务机关进行的登记。领取营业执照从事生产经营的纳税人企业企业在外地设立的机构和场所个体工商户从事生产经营的事业单位其他纳税人登记对象一、税务登记管理1、开业登记开业登记的时间和地点领取营业执照从事生产经营的纳税人其他纳税人时间：自领取营业执照之日起30日内。地点：生产经营地或者纳税义务发生地时间：自纳税义务发生之日起30日内。地点：纳税人所在地一、税务登记管理1、开业登记登记内容单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件住所、经营地点登记注册类型及所属主管单位核算方式行业、经营范围、经营方式注册资金(资本)、投资总额、开户银行及账号经营期限、从业人数、营业执照号码财务负责人、办税人员其他有关事项(1)税务登记的申请。(2)申报办理税务登记需提供的证件和资料。(3)税务登记表的受理。(4)税务登记表的审核。(5)税务登记证件的核发。一、税务登记管理1、开业登记登记程序一、税务登记管理变更登记变更登记是指纳税人在办理税务登记后,原登记内容发生变化时向原税务登记机关申报办理变更的税务登记纳税人名称、法定代表人改变的；纳税人经济性质或经济类型、住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)改变的；纳税人生产经营或经营方式改变的纳税人增减注册资金(资本)的；纳税人隶属关系、生产经营期限、生产经营权属改变的；纳税人改变或增减银行账号的；其他税务登记内容改变的。需办理变更登记的情形变更登记应当自变更登记之日或税务登记内容发生变化之日起30日内,持有有关证件向原税务登记机关申请办理变更登记。申请提供相关证件、资料受理审核发证相关证件、资料主要包括:①工商登记变更表及工商营业执照(不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的不提供);②纳税人变更登记内容的有关证明文件;③税务机关发放的原税务登记证件(登记证正、副本和登记表等);④其他有关资料。一、税务登记管理变更登记变更登记程序一、税务登记管理停业、复业登记停业登记应当向税务机关提出停业登记,如实填写停业申请登记表,说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况。复业登记向税务机关申报办理复业登记,领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。停业、复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。一、税务登记管理外出经营报验登记申请《外管证》报验登记缴销《外管证》《外管证》即《外出经营活动税收管理证明》，其的有效期限一般为30日,最长不得超过180日。报验时应提交的资料包括：一是税务登记证件副本;二是《外管证》。销售货物的，还应如实填写《外出经营货物报验单》,申报查验货物。纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内,持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。外出经营报验登记是指从事生产经营的纳税人到外县(市)进行临时性的生产经营活动时,按规定申报办理的税务登记手续。一、税务登记管理纳税人税种登记纳税人在办理开业或变更税务登记的同时,应当申请填报税种登记,由税务机关根据其生产、经营范围以及拥有的财产等情况,确定录入纳税人所适用的税种、税目、税率、报缴税款期限、征收方式等。税种登记实例一、税务登记管理已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内,向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记,税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项,不单独发放扣缴税款登记证。扣缴义务人扣缴税款登记两种情况根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人也应当自扣缴义务发生之日起30日内,向机构所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记,税务机关核发扣缴税款登记证件。一、税务登记管理注销登记发生解散、破产、撤销以及其他情形应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内办理注销税务登记。吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内办理注销税务登记。因住所、经营地点变动,涉及改变税务登记机关的应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前,或者住所、经营地点变动前办理注销税务登记。境外企业在中国境内承包工程和提供劳务的应当在项目完工、离开中国前15日内办理注销税务登记。注销登记是指纳税人由于发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时,向原税务机关申请办理的注销税务登记的手续。注销登记的期限要求二、发票管理发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。增值税普通发票普通发票主要由增值税小规模纳税人使用,增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票,普通发票是最常见的一种发票,适用面最广。增值税专用发票增值税专用发票是指专门用于结算销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、转让无形资产或者不动产等使用的一种特殊发票,并且具备抵扣增值税税款的功能。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。专业发票1.发票的种类发票的联次和内容联次存根联由收款方或开票方留存备查;发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证;记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证。内容发票的基本内容包括:发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位(个人)名称(章)等。二、发票管理专用发票由国家税务总局印制，其他发票收省级税务机关确定的企业印制。纳税人持税务登记证等，向主管税务机关办理发票领购手续。由纳税人于发生经营业务收取款项时向付款方开具，特殊情况下，由付款方开具。建立发票使用制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料。印制领用开具保管检查CONTENTS二、发票管理三、纳税申报自行申报自行申报也称直接申报,是指纳税人、扣缴义务人按照规定的期限自行直接到主管税务机关(报税大厅)办理纳税申报手续。邮寄申报邮寄申报是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报专用信封,通过邮政部门办理交寄手续,并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。数据电文申报数据电文申报是指以税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行纳税申报。简易申报简易申报是指实行定期定额缴纳税款的纳税人,经税务机关批准,通过以缴纳税款凭证代替申报或简并征期的一种申报方式。其他方式申报其他方式是指除上述集中申报方式外的符合主管税务机关要求的其他申报方式。纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定,在申报期内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。纳税申报的形式第二节税款征收与税务检查主要知识点税款征收方式税务代理的特点与业务范围

税收保全与强制执行措施税款征收税务代理税务检查一、税款征收税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。税款征收的主要方式1.查账征收查账征收是指由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,事后经税务机关查账核实,如有不符合税法规定的,则多退少补。2.查定征收定征收是指由税务机关根据纳税人正常条件下生产应税产品的产量和销售应税产品的销售额,然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。3.查验征收查验征收是指税务机关对纳税人的应税商品、产品,通过查验数量,按市场一般销售单价计算其销售收入,并据以计算应纳税款的一种征收方式。4.定期定额征收定期定额征收是指对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括经营数量)或所得额进行核定,并以此为计税依据,确定其应纳税额的一种征收方式。一、税款征收税款征收的主要方式5.代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定,负有扣缴税款义务的法定义务人,在向纳税人支付款项时,从所支付的款项中直接扣收税款的方式。6.代收代缴代收代缴是指负有代收代缴义务的法定义务人,对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。7.委托征收委托征收是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求,以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。8.其他征收方式其他征收方式如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。另外,还有利用网络申报、用IC卡纳税等方式。二、税务代理税务代理是指税务代理人在国家税法规定的代理范围内,接受纳税人、扣缴义务人的委托,代为办理各项税务行为的总称。它是社会中介服务的一部分，具有如下特点：中介性法定性自愿性公正性二、税务代理税务代理的法定业务范围税务代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托,从事下列范围内的业务代理:1.

办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续;2.

办理纳税、退税和减免税申报;3.

建账建制,办理账务;4.

办理除增值税专用发票外的发票领购手续;5.

办理纳税申报或扣缴税款报告;6.

制作涉税文书;7.

开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务;8.

税务行政复议手续;9.

审查纳税情况;10.

办理增值税一般纳税人资格认定申请;11.

利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票;12.

国家税务总局规定的其他业务。三、税务检查税务检查又称纳税检查,是税务机关根据税收法律、行政法规的规定,对纳税人履行纳税义务、扣缴义务人履行扣缴义务,及其他有关税务事项进行的监督、审查的活动。税收保全措施经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取的税收保全措施包括:(1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月;重大案件需要延长的,应当报国家税务总局批准。三、税务检查强制执行措施税收强制执行措施是指税务机关对未按规定的期限履行纳税义务的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等税收管理相对人,依法采取法定的强制手段,以迫使其履行法定义务的一种征管制度。经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取的强制执行措施包括:①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时,未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在强制执行措施的范围之内。第三节税务行政复议教学内容税务行政复议范围税务行政复议管辖税务行政复议申请与受理税务行政复议审查和决定一、税务行政复议范围税务行政复议,是指当事人(纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人)不服税务机关及其工作人员做出的税务具体行政行为,依法向上一级税务机关(复议机关)提出申请,复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法做出维持、变更、撤销等决定的活动。税务行政复议范围仅限于税务机关做出的税务具体行政行为，主要包括：1.税务机关做出的征税行为；2.税务机关做出的税收保全措施；3.税务机关未及时解除保全措施,使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为；4.税务机关做出的强制执行措施；5.税务机关做出的行政处罚行为；6.税务机关不予依法办理或者答复的行为；7.税务机关做出的取消增值税一般纳税人资格的行为。8.收缴发票、停止发售发票。9.税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。10.税务机关不依法给予举报奖励的行为。二、税务行政复议管辖（一）复议管辖的一般规定1.对各级国家税务局的具体行政行为不服的,向其上一级国家税务局申请行政复议。2.对各级地方税务局的具体行政行为不服的,可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。3.省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的,从其规定。4.对国家税务总局的具体行政行为不服的,向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服,申请人可以向人民法院提起行政诉讼,也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。二、税务行政复议管辖（二）复议管辖的特殊规定1.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的,向省税务局申请行政复议。2.对税务所(分局)、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的,向其所属税务局申请行政复议。3.对两个以上税务机关共同做出的具体行政行为不服的,向共同上一级税务机关申请行政复议;对税务机关与其他行政机关共同做出的具体行政行为不服的,向其共同上一级行政机关申请行政复议。4.对被撤销的税务机关在撤销以前所做出的具体行政行为不服的,向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。5.对税务机关做出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的,向做出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的,一并向做出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。有以上2、3、4、5项所列情形之一的,申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请,由接受申请的县级地方人民政府依法转送。三、税务行政复议申请与受理申请申请人可以在知道税务机关做出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的,申请期限的计算应当扣除被耽误时间。受理行政复议机关收到行政复议申请以后,应当在5日内审查,决定是否受理。对不符合规定的行政复议申请,决定不予受理,并书面告知申请人。行政复议期间具体行政行为不停止执行。但是有下列情形之一的,可以停止执行:被申请人认为需要停止执行的;行政复议机关认为需要停止执行的;申请人申请停止执行,行政复议机关认为其要求合理,决定停止执行的;法律规定停止执行的。四、税务行政复议审查和决定（一）税务行政复议审查行政复议机构应当自受理行政复议申请之日起7日内,将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。行政复议原则上采用书面审查的。对重大、复杂的案件,申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时,可以采取听证的方式审理。（二）税务行政复议决定1.具体行政行为认定事实清楚,证据确凿,适用依据正确,程序合法,内容适当的,决定维持。2.被申请人不履行法定职责的,决定其在一定期限内履行。3.决定撤销、变更或者确认具体行政行为违法。四、税务行政复议审查和决定具体行政行为有下列情形之一的,决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法:(1)主要事实不清、证据不足的(2)适用依据错误的(3)违反法定程序的(4)超越职权或者滥用职权的(5)具体行政行为明显不当的第四节税收法律责任教学内容纳税人及扣缴义务人违反税收法律制度的法律责任税务机关及税务人员违反税收法律制度的法律责任一、纳税人及扣缴义务人违反税收法律制度的法律责任（一）违反税务管理基本规定的法律责任1.纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款:(1)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的;(2)未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的;(3)未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的;(4)未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的;(5)未按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或者擅自改动税控装置的。(6)纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。一、纳税人及扣缴义务人违反税收法律制度的法律责任（一）违反税务管理基本规定的法律责任2、纳税人不办理税务登记的3、纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的4、扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的5、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的一、纳税人及扣缴义务人违反税收法律制度的法律责任（二）偷税、骗税、抗税行为的法律责任1、偷税行为的法律责任偷税,是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报等手段,不缴或者少缴应纳税款的行为。由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。一、纳税人及扣缴义务人违反税收法律制度的法律责任（二）偷税、骗税、抗税行为的法律责任2、骗税行为的法律责任骗税,是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。3、抗税行为的法律责任抗税,是指纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,依法追究刑事责任。情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。一、纳税人及扣缴义务人违反税收法律制度的法律责任（三）其他违反税收法律制度行为的法律责任1.妨碍税务机关追缴欠税行为的法律责任2.非法印制发票行为的法律责任3.不配合税务机关进行税务检查的法律责任详细内容，请阅读教材第123－124页二、税务机关及税务人员违反税收法律制度的法律责任1.税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的,责令限期改正,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。2.税务人员徇私舞弊,对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交,情节严重的,依法追究刑事责任。3.税务机关、税务人员查封、扣押纳税人个人