工业企业主要生产经营过程核算和成本计算

第三章

工业企业主要生产经营过程核算和本钱计算欢送大家步入会计学殿堂！1/10/20241学习目标知识目标：了解工业企业主要经济业务和核算任务；掌握工业企业主要经济业务核算设置的主要账户；熟练运用这些账户进行正确的账务处理。技能目标：能熟练使用借贷记账法对工业企业主要经营过程根本业务进行正确的账务处理。1/10/20242机械工业出版社内容提要第一节资金筹集的核算第二节供给过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果的核算第六节其他业务的核算1/10/20243机械工业出版社第一节资金筹集的核算工业的根本生产经营活动是制造并销售产品。企业要从事生产经营活动，必须要有一定的“资本〞，这需要通过一定的渠道筹集生产所需要的资金。因此，筹集资金成了企业整个生产经营活动的首要环节。对于企业来说，筹集资金的渠道主要是投资者投入资本和举债方式借入资金。1/10/20244机械工业出版社一、筹集资金核算需要设置的主要账户为了核算和监督投资者投入资本及举债借入资金等筹资活动，企业应设置“实收资本〞、“短期借款〞、“长期借款〞、“银行存款〞、“固定资产〞、“无形资产〞等账户进行会计核算。1/10/20245机械工业出版社1．“实收资本〞账户1/10/20246机械工业出版社2．“短期借款〞账户1/10/20247机械工业出版社3．“长期借款〞账户1/10/20248机械工业出版社4．“银行存款〞账户1/10/20249机械工业出版社5．“固定资产〞账户1/10/202410机械工业出版社6．“无形资产〞账户1/10/202411机械工业出版社二、筹集资金的主要经济业务核算例3-1：甲企业收到投资者〔乙企业〕投入企业的货币资金6000000元，款项已存入甲企业的开户银行，其他手续已经办妥。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款 6000000贷：实收资本——乙企业 60000001/10/202412机械工业出版社二、筹集资金的主要经济业务核算例3-2：甲企业收到投资者〔丙企业〕投入企业一套全新的机器设备，经双方协商，该设备的价值180000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：固定资产——机器设备 180000贷：实收资本——丙企业 1800001/10/202413机械工业出版社二、筹集资金的主要经济业务核算例3-3：甲企业收到投资者〔丁企业〕投入企业的一项专利权，经双方协商，该项专利权的价值880000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：无形资产——专利权 880000贷：实收资本——丁企业 8800001/10/202414机械工业出版社二、筹集资金的主要经济业务核算例3-4：甲企业因购置一批急需的材料，临时向工商银行借入短期借款130000元，款项已经存入公司的开户银行，此笔借款的期限为3个月。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款 130000贷：短期借款——工商银行 1300001/10/202415机械工业出版社二、筹集资金的主要经济业务核算例3-5：甲企业向本地的建设银行借入资金2000000元，期限3年，用于补充公司的流动资金缺乏，已经办妥相关的借款手续，款项已存入银行。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款 2000000贷：长期借款——建设银行 20000001/10/202416机械工业出版社第二节供给过程的核算企业要进行正常的生产经营活动，就必须储藏一定数量和品种的材料物资，材料物资是工业企业制造产品不可缺少的物资要素，在生产过程中，材料经过加工而改变其原有的实物形态，构成产品实体的一局部，或者实物消失而有助于产品的生产。企业储藏的材料，通常是向外单位采购而取得的，因此工业企业要有方案地采购材料，既要保证及时、按质、按量地满足生产上的需要，同时又要防止储藏过多，占用不必要的资金。1/10/202417机械工业出版社一、供给过程核算需要设置的主要账户为了组织供给过程的核算，正确计算材料的实际采购本钱，反映供给过程占用资金的增减变动情况以及与供给单位的结算关系，企业需要设置“在途物资〞、“原材料〞、“周转材料〞、“预付账款〞、“应付账款〞、“应付票据〞、“应交税费〞、“库存现金〞等账户。1/10/202418机械工业出版社1．“在途物资〞账户1/10/202419机械工业出版社2．“原材料〞账户1/10/202420机械工业出版社3．“周转材料〞账户“周转材料〞账户属于资产类账户，用来核算和监督企业周转材料的本钱，包括包装物和低值易耗品等。“周转材料〞账户的性质、结构与“原材料〞账户相同，这里不再重复。1/10/202421机械工业出版社4．“预付账款〞账户1/10/202422机械工业出版社5．“应付账款〞账户1/10/202423机械工业出版社6．“应付票据〞账户1/10/202424机械工业出版社7．“应交税费〞账户1/10/202425机械工业出版社“应交税费——应交增值税〞账户的结构1/10/202426机械工业出版社8．“库存现金〞账户1/10/202427机械工业出版社二、供给过程主要经济业务的核算例3-6：甲企业从乙企业购入一批A材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为12100千克，材料货款为60500元，增值税额为10285元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料——A材料 60500应交税费——应交增值税〔进项税额〕10285贷：银行存款 707851/10/202428机械工业出版社二、供给过程主要经济业务的核算例3-7：甲企业向新华公司购入一批B材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为5000千克，材料货款为40000元，增值税额为6800元，全部款项已用银行存款支付，但材料尚未运到。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：在途物资——B材料 40000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 6800贷：银行存款 46800B材料全部运到并验收入库时，应编制的会计分录如下：借：原材料——B材料 40000贷：在途物资——B材料 400001/10/202429机械工业出版社二、供给过程主要经济业务的核算例3-8：甲企业向光华公司购入一批C材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为1000千克，材料货款为6000元，增值税额为1020元，企业已经收到发票账单和结算凭证，但暂未付款，这批材料已运到并验收入库。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料——C材料 6000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 1020贷：应付账款——光华公司 7020企业通过银行归还上述所欠的全部款项时：借：应付账款——光华公司 7020贷：银行存款 70201/10/202430机械工业出版社二、供给过程主要经济业务的核算例3-9：甲企业向清松公司购入一批B材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为3000，材料货款为24000元，增值税额为4080元，这批材料已运到并验收入库，甲企业向清松公司签发了一张面值为28080元的商业承兑汇票，期限2个月。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料——B材料 24000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 4080贷：应付票据——清松公司 28080当商业承兑汇票到期，企业通过归还上述全部款项时：借：应付票据——清松公司 28080贷：银行存款 280801/10/202431机械工业出版社二、供给过程主要经济业务的核算例3-10：甲企业与新兴公司签订购销合同，购进一批C材料。根据合同规定，甲公司需要向新兴公司预付货款36000元，这局部款项已用银行存款支付。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：预付账款——新兴公司 36000贷：银行存款 360001/10/202432机械工业出版社二、供给过程主要经济业务的核算例3-11：甲企业收到新兴公司发来的C材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为5000千克，材料货款为30000元，增值税额为5100元，材料已验收入库，对方已退回多余的预付款项。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：原材料——C材料 30000应交税费——应交增值税〔进项税额〕5100贷：预付账款——新兴公司35100收到对方退回的预付款时：借：银行存款 900贷：预付账款——新兴公司 9001/10/202433机械工业出版社三、物资采购本钱计算物资采购本钱的内容主要有：1〕买价，即供给单位的发票价格；2〕运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费；3〕损耗，即运输途中的合理损耗，4〕挑选整理费，即材料入库前的挑选整理费用，包括挑选整理中发生的损耗，扣除回收下脚料的价值；5〕其他费用。1/10/202434机械工业出版社三、物资采购本钱计算例3-12：甲企业从光明电子有限公司购入A材料，增值税专用发票上注明的信息如下：材料数量为4000千克，材料价款为19000元，增值税额为3230元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。另外，甲企业用现金支付A材料运输费700元，装卸费300元。1/10/202435机械工业出版社三、物资采购本钱计算对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：在采购付款环节：借：在途物资——A材料 19000应交税费——应交增值税〔进项税额〕3230贷：银行存款 22230借：在途物资——A材料 1000贷：库存现金 1000在验收入库环节：借：原材料——A材料 20000贷：在途物资——A材料 200001/10/202436机械工业出版社三、物资采购本钱计算例3-13：甲企业从广州某电子公司购入Ａ、Ｂ两种材料，增值税专用发票上列明Ａ材料5000千克，价款23000元，增值税3910元；Ｂ材料10000千克，价款76000元，增值税12920元。Ａ、Ｂ两种材料的价款和增值税均已通过银行存款支付。另外，企业用银行存款支付Ａ、Ｂ两种材料的运杂费6000元。1/10/202437机械工业出版社三、物资采购本钱计算借：在途物资——A材料 23000在途物资——B材料 76000应交税费——应交增值税〔进项税额〕16830贷：银行存款115830借：在途物资——A材料 2000在途物资——B材料 4000贷：银行存款 6000借：原材料——A材料 25000原材料——B材料 80000贷：在途物资——A材料 25000在途物资——B材料 800001/10/202438机械工业出版社第三节生产过程的核算工业企业的生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。在生产过程中，工人借助于机器设备对原材料进行加工，把原材料加工成产品。对于工业企业来说，产品的生产过程不仅仅是产品的制造过程，同时也是生产的消耗过程。因此，生产过程核算的主要任务是核算和监督生产费用的发生情况，正确计算产品的制造本钱。1/10/202439机械工业出版社一、生产过程核算需要设置的主要账户为了核算和监督工业企业在生产过程中发生的各种经济业务，正确归集和分配生产费用，并在此根底上进行产品生产本钱的计算，企业应设置“生产本钱〞、“制造费用〞、“应付职工薪酬〞、“累计折旧〞、“库存商品〞、“管理费用〞、“其他应收款〞、“财务费用〞、“应付利息〞等主要账户。1/10/202440机械工业出版社1．“生产本钱〞账户1/10/202441机械工业出版社2．“制造费用〞账户1/10/202442机械工业出版社3．“应付职工新酬〞账户1/10/202443机械工业出版社4．“累计折旧〞账户1/10/202444机械工业出版社5．“库存商品〞账户1/10/202445机械工业出版社6．“管理费用〞账户1/10/202446机械工业出版社7．“其他应收款〞账户1/10/202447机械工业出版社8．“财务费用〞账户1/10/202448机械工业出版社9．“应付利息〞账户1/10/202449机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算例3-14：甲企业从仓库领用A、B、C材料各一批，用于生产Ⅰ、Ⅱ两种产品和其他耗用。具体领用情况如表3-1所示。1/10/202450机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：生产本钱——Ⅰ产品 96000生产本钱——Ⅱ产品 136000制造费用 5000管理费用 8000贷：原材料——A材料 65000原材料——B材料 144000原材料——C材料 360001/10/202451机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算例3-15：甲企业分配本月份应付职工工资，其中制造Ⅰ产品工资为12000元，制造Ⅱ产品工资为8000元，生产车间管理的工资为4000元，厂部行政管理的工资为6000元。借：生产本钱——Ⅰ产品 12000生产本钱——Ⅱ产品 8000制造费用 4000管理费用 6000贷：应付职工薪酬——工资 300001/10/202452机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算例3-16：甲企业从银行提取现金30000元，准备用于发放职工工资。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：库存现金 30000贷：银行存款 300001/10/202453机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算例3-17：甲企业以现金30000元发放职工工资。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬——工资 30000贷：库存现金 300001/10/202454机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算例3-18：甲企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布计算需要补贴食堂的金额。本月企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产Ⅰ产品40人，生产Ⅱ产品20人，生产车间管理人员20人，每个职工每月补贴120元，共计12000元。借：生产本钱——Ⅰ产品 4800生产本钱——Ⅱ产品 2400制造费用 2400管理费用 2400贷：应付职工薪酬——职工福利 120001/10/202455机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算例3-19：甲企业以银行存款支付水电费6800元，其中：生产车间应负担4600元，厂部行政管理部门应该负担的为2200元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：制造费用 4600管理费用 2200贷：银行存款 68001/10/202456机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算例3-20：甲企业以现金购入办公用品，生产车间200元，厂部行政管理部门600元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：制造费用 200管理费用 600贷：库存现金 8001/10/202457机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算例3-21：甲企业按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧32600元，其中：生产车间固定资产的折旧21300元，厂部行政管理部门的固定资产折旧11300元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：制造费用 21300管理费用 11300贷：累计折旧 326001/10/202458机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算例3-22：甲企业行政管理人员李四出差预支差旅费900元，以现金支付。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：其他应收款 900贷：库存现金 9001/10/202459机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算例3-23：甲企业行政管理人员李四报销差旅费780元，原预支900元，余额归还现金。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：管理费用 780库存现金 120贷：其他应收款 9001/10/202460机械工业出版社二、生产过程主要经济业务的核算例3-24：甲企业本月应确认的借款利息费用800元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：财务费用 800贷：应付利息 8001/10/202461机械工业出版社三、产品制造本钱计算产品制造本钱的计算就是按生产的各种产品归集和分配在生产过程中发生的各种生产费用，并计算各种产品的总本钱和单位本钱。生产费用按其经济用途的不同，可以分为直接材料、直接人工、制造费用等工程，在会计上被称为制造本钱工程或生产本钱工程。各个产品的制造本钱工程构成分述如下：1．直接材料2．直接人工3．制造费用1/10/202462机械工业出版社三、产品制造本钱计算例3-25：甲企业将本月发生的制造费用37500元转入产品本钱。Ⅰ、Ⅱ两种产品共同发生的制造费用选择生产工人的工资作为分配标准，本月Ⅰ产品生产工人的工资是12000元，Ⅱ产品生产工人的工资是8000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：生产本钱——Ⅰ产品 22500生产本钱——Ⅱ产品 15000贷：制造费用 375001/10/202463机械工业出版社“生产本钱〞明细分类账

产品品种或类别：Ⅰ产品1/10/202464机械工业出版社“生产本钱〞明细分类账

产品品种或类别：Ⅱ产品1/10/202465机械工业出版社三、产品制造本钱计算例3-26：企业本月投产的产品全部完工，共计生产出Ⅰ产品1000件，Ⅱ产品2000件，并已经验收入库。1/10/202466机械工业出版社三、产品制造本钱计算对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：库存商品——Ⅰ产品 135300库存商品——Ⅱ产品 161400贷：生产本钱——Ⅰ产品 135300生产本钱——Ⅱ产品 1614001/10/202467机械工业出版社第四节销售过程的核算销售过程是工业企业生产经营过程中的一个重要阶段，在产品的销售过程中，企业要将生产过程中生产出来的产品销售出去，收回货币资金，以弥补企业为生产产品而发生的各项消耗，保证生产过程的顺利进行。1/10/202468机械工业出版社一、销售过程核算需要设置的主要账户为了核算和监督企业的销售业务，工业企业应设置“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞、“销售费用〞、“营业税金及附加〞、“应收账款〞、“应收票据〞、“预收账款〞等账户。1/10/202469机械工业出版社1．“主营业务收入〞账户1/10/202470机械工业出版社2．“主营业务本钱〞账户1/10/202471机械工业出版社3．“销售费用〞账户1/10/202472机械工业出版社4．“营业税金及附加〞账户1/10/202473机械工业出版社5．“应收账款〞账户1/10/202474机械工业出版社6．“应收票据〞账户1/10/202475机械工业出版社7．“预收账款〞账户1/10/202476机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-27：甲企业出售Ⅰ产品600件，每件单价200元，共计120000元，增值税税率为17%，增值税税款为20400元。产品已发出，款项已收存银行。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款140400贷：主营业务收入——Ⅰ产品 120000应交税费——应交增值税〔销项税额〕 204001/10/202477机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-28：甲企业根据购销合同向益民百货公司出售Ⅱ产品550件，每件售价150元，共计82500元，增值税税率17%，增值税税款14025元，产品已经发出，但货款尚未收到。借：应收账款——益民百货公司 96525贷：主营业务收入——Ⅱ产品 82500应交税费——应交增值税〔销项税额〕14025借：银行存款 96525贷：应收账款——益民百货公司 965251/10/202478机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-29：甲企业向广州万宁公司出售Ⅰ产品200件，每件单价190元，共计38000元，增值税税率17%，增值税税款6460元，产品已发出，企业收到为期3个月的商业汇票一张。借：应收票据——广州万宁公司 44460贷：主营业务收入——Ⅰ产品 38000应交税费——应交增值税〔销项税额〕 6460借：银行存款 44460贷：应收票据——广州万宁公司 444601/10/202479机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-30：甲企业根据与利亚公司签订的购销合同，向利亚公司预收货款220000元，款项已收到，存入银行。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：银行存款 220000贷：预收账款——利亚公司 2200001/10/202480机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-31：甲企业在预收账款后，向利亚公司发出Ⅱ产品1200件，每件售价150元，共计180000元，应交增值税税率为17%，增值税税款为30600元。产品已发出。借：预收账款——利亚公司 210600贷：主营业务收入——Ⅱ产品 180000应交税费——应交增值税〔销项税额〕 30600借：预收账款——利亚公司 9400贷：银行存款 94001/10/202481机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-32：甲企业以银行存款支付销售产品的广告费100000元，水电费2000元，运杂费1000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：销售费用——广告费 100000销售费用——水电费 2000销售费用——运杂费 1000贷：银行存款 1030001/10/202482机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-33：甲企业以现金支付Ⅱ产品的包装费300元，销售部门的办公费200元。借：销售费用——包装费 300销售费用——办公费 200贷：库存现金 5001/10/202483机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-34：甲企业为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工的工资是8000元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：销售费用——工资 8000贷：应付职工薪酬——工资 80001/10/202484机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-35：甲企业从银行提取现金8000元，准备用于发放职工工资。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：库存现金 8000贷：银行存款 80001/10/202485机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-36：甲企业以现金8000元发放职工工资。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬——工资 8000贷：库存现金 80001/10/202486机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-37：甲企业按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧，其中：销售本企业的商品而专设的销售机构的固定资产折旧12800元。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：借：销售费用——折旧费 12800贷：累计折旧 128001/10/202487机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-38：假设甲企业销售的Ⅰ产品是应纳消费税的产品，消费税税率是5%，本月Ⅰ产品的销售收入158000元，那么本月应负担的消费税为7900元。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：营业税金及附加 7900贷：应交税费——应交消费税 79001/10/202488机械工业出版社二、销售过程主要经济业务的核算例3-39：假设甲企业按本月应交流转税的一定比例计提城市维护建设税4687元，教育费附加2009元。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：营业税金及附加 6696贷：应交税费——应交城市维护建设税 4687应交税费——教育费附加 20091/10/202489机械工业出版社三、产品销售本钱计算产品的销售本钱仅指已售产品的生产本钱。产品在销售过程中发生的销售费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、工资、福利费等，不得分配计入已售产品的销售本钱中。产品销售本钱的计算应贯彻收入与费用相配比的原那么，即本期计算和结转的产品销售本钱，必须与本期产品销售收入相配比，以便正确计算经营成果。1/10/202490机械工业出版社Ⅰ、Ⅱ产品本钱资料1/10/202491机械工业出版社三、产品销售本钱计算例3-40：甲企业结转已经出售的Ⅰ产品的本钱。本期共销售Ⅰ产品800件，试计算本月销售产品的销售本钱。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：主营业务本钱——Ⅰ产品 108240贷：库存商品——Ⅰ产品 1082401/10/202492机械工业出版社三、产品销售本钱计算例3-41：甲企业本月销售Ⅱ产品1750件，试计算本月销售产品的销售本钱。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：主营业务本钱——Ⅱ产品141225贷：库存商品——Ⅱ产品 1412251/10/202493机械工业出版社第五节财务成果的核算财务成果是企业在一定时期内进行生产经营活动最终在财务上所实现的成果，即利润。收入大于本钱、费用及损失的差额，即为企业实现的利润；收入小于本钱、费用及损失的差额，即为企业发生的亏损。1/10/202494机械工业出版社一、财务成果的形成及分配利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业利润=营业收入营业本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业本钱=主营业务本钱+其他业务本钱净利润=利润总额所得税费用1/10/202495机械工业出版社二、财务成果的形成及分配需要设置的主要账户为了核算和监督财务成果的形成及其分配业务，工业企业除了设置“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞、“营业税金及附加〞、“管理费用〞“销售费用〞等账户外，还应设置“应付股利〞、“其他业务收入〞、“其他业务本钱〞、“投资收益〞、“营业外收入〞、“营业外支出〞、“所得税费用〞、“盈余公积〞、“本年利润〞及“利润分配〞账户。1/10/202496机械工业出版社1．“其他业务收入〞账户1/10/202497机械工业出版社2．“其他业务本钱〞账户1/10/202498机械工业出版社3．“应付股利〞账户1/10/202499机械工业出版社4．“本年利润〞账户1/10/2024100机械工业出版社5．“利润分配〞账户1/10/2024101机械工业出版社6．“投资收益〞账户1/10/2024102机械工业出版社7．“营业外收入〞账户1/10/2024103机械工业出版社8．“营业外支出〞账户1/10/2024104机械工业出版社9．“所得税费用〞账户1/10/2024105机械工业出版社10．“盈余公积〞账户1/10/2024106机械工业出版社三、财务成果的核算例3-42：甲企业出售一批A材料，价款60000元，应交增值税17%，增值税额10200元，款项已收到，存入银行。该批材料的实际本钱40500元。借：银行存款 70200贷：其他业务收入——材料出售 60000应交税费——应交增值税〔销项税额〕 10200借：其他业务本钱——材料出售 40500贷：原材料——A材料 405001/10/2024107机械工业出版社三、财务成果的核算例3-43：甲企业因对外投资收到被投资单位分来的利润300000元，款项已存入银行。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：银行存款 300000贷：投资收益 3000001/10/2024108机械工业出版社三、财务成果的核算例3-44：甲企业将取得的罚款净收入2500元转作营业外收入，款项已存入银行。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：银行存款 2500贷：营业外收入 25001/10/2024109机械工业出版社三、财务成果的核算例3-45：甲企业以银行存款向“希望工程〞捐赠5000元。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：营业外支出 5000贷：银行存款 50001/10/2024110机械工业出版社例3-46：甲企业计算并结转其本期利润总额。1/10/2024111机械工业出版社三、财务成果的核算〔1〕结转收入类账户：借：主营业务收入 420500其他业务收入 60000营业外收入 3000投资收益 300000贷：本年利润 7835001/10/2024112机械工业出版社三、财务成果的核算〔2〕结转费用类账户：借：本年利润 465941贷：主营业务本钱 249465营业税金及附加 14596销售费用 124300管理费用 31280财务费用 800其他业务本钱 40500营业外支出 50001/10/2024113机械工业出版社三、财务成果的核算例3-47：甲企业按利润总额〔317559元〕和现行会计税收法规确认本期的所得税费用，其金额为79390元，并予以结转〔假设没有纳税调整工程〕。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：所得税费用 79390贷：应交税费——应交所得税 79390借：本年利润 79390贷：所得税费用 793901/10/2024114机械工业出版社三、财务成果的核算例3-48：年终，企业将本年实现的净利润238169元转入利润分配账户。当期的净利润=当期的利润总额当期的所得税费用=31755979390=238169〔元〕。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：本年利润 238169贷：利润分配——未分配利润 2381691/10/2024115机械工业出版社三、财务成果的核算例3-49：企业本期实现的净利润238169元，按10%的比例提取法定盈余公积。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积 23817贷：盈余公积——法定盈余公积 238171/10/2024116机械工业出版社三、财务成果的核算例3-50：甲企业以前年度有未分配利润30000元，即“利润分配——未分配利润〞账户的年初贷方余额30000元，可并入到本期向投资者分配。因此，本期可用于向投资者分配的利润=净利润提取的法定盈余公积+以前年度有未分配利润=23816923817+30000=244352〔元〕。企业决定向投资者分配利润100000元。借：利润分配——应付股利 100000贷：应付股利 1000001/10/2024117机械工业出版社三、财务成果的核算例3-51：年度终了，将“利润分配〞下的其他明细分类账户的余额转入“未分配利润〞明细账户。借：利润分配——未分配利润 123817贷：利润分配——提取法定盈余公积 23817利润分配——应付股利 1000001/10/2024118机械工业出版社第六节其他业务的核算一、固定资产出售的核算二、对外投资的核算三、归还借款的核算四、福利费支出的核算五、上交税金的核算1/10/2024119机械工业出版社一、固定资产出售的核算1．“固定资产清理〞账户1/10/2024120机械工业出版社2．业务举例例3-51：某企业将一台闲置的机器设备出售，该机器设备的价款为47000元，款项已收到存入企业的开户银行；同时，企业以银行存款支付清理费用1500元。该设备的原值为80000元，累计已提的折旧为35000元。1/10/2024121机械工业出版社会计处理借：固定资产清理 45000累计折旧 35000贷：固定资产 80000借：固定资产清理 1500贷：银行存款 15001/10/2024122机械工业出版社会计处理借：银行存款 47000贷：固定资产清理 47000借：固定资产清理 500贷：营业外收入 5001/10/2024123机械工业出版社二、对外投资的核算例3-52：某企业出资10000000元，取得了乙公司10%的股份。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：长期股权投资——乙企业 10000000贷：银行存款 100000001/10/2024124机械工业出版社三、归还借款的核算例3-53：某企业以银行存款归还到期的半年期借款30000元，并支付已确认的借款利息800元。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：短期借款 30000应付利息 800贷：银行存款 308001/10/2024125机械工业出版社四、福利费支出的核算例3-54：承例3-18，甲企业共支付12000元补贴给职工食堂。对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬——职工福利 12000贷：银行存款 120001/10/2024126机械工业出版社五、上交税金的核算例3-55：月末，某企业以银行存款缴纳各种税金。其中：增值税为34340元，所得税为79390元，城市维护建设税4687元，教育费附加为2009元，消费税7900元。借：应交税费——应交增值税〔已交税金〕 34340应交税费——应交所得税 79390应交税费——城市维护建设税 4687应交税费——教育费附加 2009应交税费——消费税7900贷：银行存款 1283261/10/2024127机械工业出版社本章小结本章以工业企业的筹资业务、供给业务、生产业务、销售业务、财务成果核算业务及其他业务为例，较为系统地介绍了工业企业会计核算的流程。1/10/2024128机械工业出版社习题参考答案一、单项选择题1．C2．B3．B4．B5．C6．C7．C8．B9．D10．A二、多项选择题1．ＡBＣＤ2．ＡＢC3．ＡＢＣ4．ＣＤ5．ＡCＤ6．ＡＣD7．ＡBＣＤ8．ＡＢCD9．ＢＣD10．ＢCD三、判断题1．√2．√3．√4．√5．×6．×7．×8．×9．×10．×1/10/2024129机械工业出版社四、业务题

习题一：〔1〕借：银行存款600000贷：实收资本——甲企业600000〔2〕借：无形资产——商标权200000贷：实收资本——乙企业200000〔3〕借：固定资产——设备300000贷：实收资本——丙企业300000〔4〕借：银行存款100000贷：短期借款——工商银行100000〔5〕借：银行存款900000贷：长期借款——建设银行9000001/10/2024130机械工业出版社习题二Ａ材料应分配的运杂费＝80000×0.05=4000元B材料应分配的运杂费＝40000×0.05=2000元Ａ材料的采购总本钱＝320000+4000=324000元B材料的采购总本钱＝80000+2000=82000元Ａ材料的采购单位本钱＝324000÷80000=4.05元／件B材料的采购单位本钱＝82000÷40000=2.05元／件1/10/2024131机械工业出版社习题三：〔1〕借：其他应收款——王明500贷：库存现金500〔2〕借：在途物资——甲材料16000在途物资——乙材料12800应交税费——应交增值税〔进项税额〕4896贷：应付票据33696〔3〕借：在途物资——甲材料1920在途物资——乙材料960贷：银行存款2400库存现金480〔4〕借：原材料——甲材料17920原材料——乙材料13760贷：在途物资——甲材料17920在途物资——乙材料13760〔5〕借：在途物资——丙材料75000应交税费——应交增值税〔进项税额〕12750贷：应付账款87750〔6〕借：应付票据33696贷：银行存款33696〔7〕借：应付账款87750贷：银行存款877501/10/2024132机械工业出版社习题四：〔1〕借：生产本钱——A产品193000生产本钱——B产品135500制造费用69000管理费用24000贷：原材料——甲材料177500原材料——乙材料214500原材料——丙材料29500〔2〕借：生产本钱——A产品8000生产本钱——B产品7000制造费用6000管理费用4000贷：应付职工薪酬——工资25000〔3〕借：制造费用600贷：库存现金600〔4〕借：制造费用3000管理费用500贷：累计折旧35001/10/2024133机械工业出版社〔5〕借：制造费用900管理费用300贷：银行存款1200〔6〕本月制造费用金额＝69000+6000+600+3000+900=79500元Ａ产品应分配的制造费用＝8000×5.3=42400Ａ产品应分配的制造费用＝7000×5.3=37100借：生产本钱——Ａ产品42400生产本钱——Ｂ产品37100贷：制造费用79500〔8〕产品生产本钱计算表借：库存商品——Ａ产品243400库存商品——Ｂ产品179600贷：生产本钱——Ａ产品243400生产本钱——Ｂ产品1796001/10/2024134机械工业出版社习题五〔1〕借：银行存款35100贷：主营业务收入——A产品30000应交税费——应交增值税〔销项税额〕5100〔2〕借：应收账款——乙公司52650贷：主营业务收入——B产品45000应交税费——应交增值税〔销项税额〕7650〔3〕借：主营业务本钱——A产品22500主营业务本钱——B产品34500贷：库存商品——Ａ22500库存商品——Ｂ34500〔4〕借：销售费用——运输费800销售费用——包装费200贷：银行存款10001/10/2024135机械工业出版社〔5〕借：销售费用8000贷：应付职工薪酬——工资8000〔6〕借：营业税金及附加4500贷：应交税费——应交消费税4500〔7〕借：银行存款1404贷：其他业务收入1200应交税费——应交增值税〔销项税额〕