会计全套课件

会计学原理第一章会计的发展与会计目标

学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史为镜，可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计之辉煌。本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计定义、会计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。内容导图古代会计近代会计现代会计会计的目的与会计概念1.2会计目标与会计的定义会计信息应具备的质量特征1.4会计信息及其质量要求会计会计发展历程及环境因素1.1会计的变迁及发展动因了解理解掌握会计的前提与反映内容1.3会计假设与会计的对象掌握会计目标理解理解一、会计时代的历史变迁古代会计15世纪以前的会计。显著特征：会计专职人员的出现等15世纪至20世纪30年代的会计。显著特征：复试簿记问世及会计理论的建立等20世纪30年代至现在的会计。显著特征：管理会计诞生、计算机应用及会计理论体系的建立与完善等会计发展的主要时代及其所处年代近代会计现代会计会计第一节会计的变迁及其发展动因1、古代会计◆所处年代：奴隶社会、封建社会的会计。◆标志：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期；同时，也产生了一定的会计思想。【例】我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪—公元前841年）稽查会计总出纳国库会计报告制度内部控制制度周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司会宰夫年报

月报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司书九府出纳大府职岁单式记账：采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生事项。会计记账方法◆古代会计理论（会计思想）

【例】春秋战国时期（公元前771—前221年）孔子的会计思想：

●对于经济收支事项要遵循财制

●会计事项的计算、记录要正确

●要善于选择合格的会计人才“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”

《孟子·万章下》【例】春秋战国时期韩非的会计思想

●把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系

●会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以机会《韩非子·解老》中有：“人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚。”“所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”◆所处年代：15世纪--20世纪30年代。◆标志：复式记账法（簿记—Bookkeeping）的诞生、计量单位的演变等。复式记账法（簿记）的诞生——是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！1、古代会计2、近代会计“近代会计之父”

——卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli）

意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着财务会计理论的初步形成！

★《簿记论》所强调的会计中心论观点巴氏认为,凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件：●“其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力”；●“商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家”；●“所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法”。

★奠定了现代会计基本理论的基石

《簿记论》所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。复式记账（簿记）方法诞生500余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！◆所处年代：20世纪30年代至今。◆标志：（1）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司新型企业组织出现，会计的服务重心由内部转向企业外部。1、古代会计2、近代会计3、现代会计资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任会计信息股份公司独资合伙

（2）会计理论和方法逐渐分化为财务会计和管理会计两个领域

20世纪50年代，管理会计从传统的财务会计分离出来，形成独立学科，丰富了会计学科内容，增强了会计功能。财务会计外部会计：为企业外部使用者进行经济决策提供相关信息管理会计内部会计：为企业管理层加强经营管理等提供相关信息会计

（3）会计记账手段的变革。20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代

会计

（4）财务会计理论的形成与会计规范的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。

财务会计基本理论的内容会计目标会计报告会计定义会计假设会计对象会计要素会计基础会计确认会计计量★一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。概念体系：由财务会计理论相关概念组合而成的系统。指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同

【例】

我国于2006年2月修订、颁布了39项《企业会计准则》，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。1949～19921992～现在企业会计制度企业会计准则CAS国际财务报告准则IFRS实质性趋同我国在建国后规范企业会计工作的主要做法1992年起学习其他国家先进经验制定会计准则；2006年形成准则体系国际会计准则理事会制定，目前已有100多个国家执行财务会计理论的指导会计环境会计发展所处的社会环境会计经济环境政治环境科技环境教育环境法律环境文化环境★为会计发展提供宽松氛围：例如我国改革开放后积极吸取国际会计经验等★为会计发展提供技术支持：例如互联网的建立改变会计报告的手段等★为会计发展提供人力资源：例如会计教育事业的发展培养大批会计人才等★为会计发展提供法律保证★为会计发展提供良好社会文化环境二、会计发展的动因1、影响会计发展的主要社会环境

2、影响会计发展的根本动因

会计环境结论：影响会计发展的根本动因是经济环境会计经济环境政治环境科技环境教育环境法律环境文化环境★例如随着我国经济日益融入国际经济行列，要求会计准则必须与国际趋同★例如国际金融危机的爆发，要求国际会计准则组织进一步完善会计准则等一、

会计目标

★一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标。1、会计目标的概念是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。第二节会计目标与会计的定义古代会计近代会计现代会计会计服务于王朝、贵族对其财产等方面的管理服务于商人、业主等的经营管理服务于企业内外部的会计信息使用者会计目标2、现代企业的会计目标提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷款等经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企业管理层企业会计目标

企业应当编制财务会计报告。……反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。企业会计准则GAS目的1目的23、会计目标的主要学术观点会计目标的确立并不是某些人的主观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。

提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企业管理层会计目标目的1目的2决策有用观：企业财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供与他们做出经济决策相关的信息。受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务。企业二、

会计的定义

对“什么是会计”的探讨，在我国的会计理论界和实务界曾经历了一个长期的探索过程，存在着诸多观点

。早期有“管理工具论”和“技术论”等观点。注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！什么是会计？会计视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素1、目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点。

A、会计信息系统论●从本质上讲，会计是一个信息系统。

美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966

●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983★对会计信息系统的理解●以提供财务信息为主的经济信息系统●目标：向使用者提供他们所需要的信息以企业外部信息使用者为目标提供信息财务会计信息系统管理会计信息系统以企业内部信息使用者为目标提供信息预算管理信息系统人力资源信息系统制造管理信息系统供应管理信息系统企业经营管理系统会计管理信息系统客户管理信息系统财务信息B、管理活动论

●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。

杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期

●会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。

陈国辉：《基础会计》，东北财经大学出版社，2009年6月强调了会计的管理功能以及会计人员这一重要因素2、对以上观点的评价观点（1）对以上观点的评价

会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以便向财务会计报告使用者提供相关会计信息，并有助于其作出经济决策的一种管理活动。

信息系统论管理活动论界定范围不够清晰：是指财务会计？还是指管理会计？对会计目标的阐释不够精准——仅仅局限于企业内部（2）会计概念

财务会计基本理论的内容会计目标会计报告会计定义会计假设会计对象会计要素会计基础会计确认会计计量3、对管理活动论观点的理解

1）管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。

既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。两台——实物计量单位100,000元——货币计量单位

【例】某企业购入设备两台，价值100,000元。小王是某单位的销售人员，上个月被领导派到大连参加轻工产品博览会，负责本单位产品的展活动。活动结束后，他拿着火车票和住宿发票找会计报销。

会计人员在认真查看小王拿来报销的票据后告诉他：火车票不能按票面额报销，因为按单位内部规定的报销标准，小王应乘坐硬卧车，而小王拿来报销的是软卧车车票；住宿发票退回重开，因为发票上的“现金收讫”章模糊不清。你知道会计是做什么的了吗？【小案例】案例分析

小王出差推销企业产品，要买车票、要住宿，必然要花钱，说明企业发生了经济活动（交易、事项），有票据为证，会计应该据以记账，这是会计的一个功能——核算。那是否完全按小王交来的票子足额报销、记账呢？当然不是。要先看看是否应该报，应报多少。超过单位规定的标准部分不报，票据不完整、不清晰、不准确的不报。这是会计的另一个功能——监督。

2）管理职能：核算与监督。会计在经济管理过程中所具有的功能。

此外还有“核算”与“控制”、“反映”与“控制”、“反映”与“监督”等观点。

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

马克思

基本职能的理论依据：监督核算记录、报告发生的会计事项监督会计事项的合理合法性3）管理内容：企业发生的交易或事项。会计管理的具体内容事项1事项1交易1事项2事项2交易1交易1企业A企业B企业B部门B部门事项2事项1企业之间的价值交换企业内部的价值转移企业内部发生的非资产市价变动和正常损失等交易是指发生在两个企业之间的价值交换。事项是指企业内部发生的事件。

4）管理要求：对交易或事项的核算和监督应具有连续性、系统性和全面性。系统性：应对发生的交易和事项分门别类地加以记录事项1事项1交易1交易2交易2交易1连续性：应按交易或事项发生的时间顺序连续记录全面性：应毫无遗漏地全面加以记录

5）管理目的：为财务会计报告使用者进行经济决策提供有用的会计信息。

事项1事项1交易1交易2交易2交易1财务状况经营成果现金流量为财务会计报告使用者提供进行经济决策的有用信息企业交易1事项1交易2事项1交易2交易1

财务会计基本理论的内容会计目标会计报告会计定义会计假设会计对象会计要素会计基础会计确认会计计量企业核算监督经济活动会计对象就是会计所要核算和监督的内容（客体）。就一个会计主体而言，就是其经济活动【交易、事项】。主体？？客体三、

会计的对象1、会计对象的定义及其基本内容将P15调整到这个该部分介绍：要从事经济活动【交易、事项】，必须取得一定的财产物资作为物质条件。

这些财产物资的货币表现称为资金。企业经济活动必然引起财产物资形态上发生变化，这个过程便形成各经济组织的资金运动。资金运动循环1.工业企业的会计对象（资金运动）工业企业筹集资金所有者投资货币资金负债储备资金生产资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产交纳税金分配利润资金退出三、会计对象的表现形式2、商品流通企业的会计对象（资金运动）商品流通企业筹集资金所有者投资货币资金负债商品资金货币资金供应过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产交纳税金分配利润资金退出企业资金运动特点：

体现为循环与周转方式；空间序列上的同时并存性时间序列上的依次继起性；各种资金形态按比例并存；具有补偿性和增值性。

财务会计基本理论的内容会计目标会计报告会计定义会计假设会计对象会计要素会计确认会计基础会计计量第三节会计假设与会计的对象一、会计假设1、会计假设的概念

也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理设定。2、会计假设的内容会计主体持续经营会计分期货币计量空间范围的假设企业在可预见的将来持续运营假设时间界限的假设币值稳定及唯一性的假设（1）会计主体假设

会计主体,是指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。*准则：第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。空间范围确认、计量、记录、报告主体基本准则1）应予注意的几个关键名词：

◆会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。

【例】企业用银行存款2,000元购买管理部门办公用品。

◆会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。

◆会计记录：是采用一定的记账方法，运用文字和金额，对经过会计初始确认和计量的各项会计数据，在预先设置好的各种会计账簿中进行登记的过程。

◆会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统。交易事项会计确认会计计量会计记录会计报告财务会计处理系统

◆会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。企业招聘人才企业某股东一家到餐厅吃饭严格区别严格区别事项交易A会计主体交易事项B会计主体C会计主体D会计主体企业所有者交易事项最后，明确会计主体，才能对该主体所发生的交易或事项的经济性质进行正确判断和处理。【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。应收账款应付账款A企业资产负债B企业交易1★注意以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一定是法律主体。会计主体与法律主体的区别：集团广东分行北京分行上海分行福建分行总行子公司子公司子公司子公司总分公司结构母子公司结构法律主体是指活跃在法律之中，享有权利、负有义务和承担责任的人或人合组织。会计主体会计主体，是持续经营、会计分期和货币计量假设和信息质量要求建立的基础。投资者其他会计主体法律主体企业集团证券投资基金企业年金基金商品提问：某基金管理公司管理了10只证券投资基金。公司是法律主体还是会计主体？或者都是？旗下的十只基金分别是法律主体还是会计主体？思考：一个独资企业的业主归还一笔个人贷款的利息，这笔个人贷款是用来创办这个独资企业的，请问该独资企业是否应将这笔支付利息业务进行记录？

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

准则第六条：“企业会计确认、计量好报告应当以持续经营为前提。”

◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。――只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等；――它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。（2）持续经营假设

持续经营会计主体会计主体趋势1趋势2停业清理会计应以此作为对交易和事项确认、计量和报告的前提。（1）只有明确持续经营前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的时间范围。（2）只有明确持续经营前提，才能为会计分期假设提供必要基础基本准则会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。准则的七条:“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”企业应当分期结算账目和编制财务报告。◆会计期间分为年度、半年度、季度、月度。

（3）会计分期中期

持续经营会计主体会计主体会计分期（年度、中期年初至报告期）1123456789

1011122345基本准则意义：由于会计分期才产生了本期与前期、后期的差别，可以合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。准则，第八条，“企业会计应当以货币计量。”◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。

货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。

缺陷：影响财务状况和经营成果的因素，如经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难用货币计量。

同时假设币值是稳定及唯一的。（4）货币计量

持续经营会计主体会计主体会计分期（年度、中期年初至报告期）1123456789

1011122345基本准则货币计量财务报告第四节会计信息及其质量要求1、会计信息的含义主要是指企业根据会计分期的要求对外报告的会计信息。123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日企业事项交易会计信息上市公司的会计报表必须经会计师事务所审计以后才能对外报告报表(财务状况等)会计报告一、会计信息及其质量要求的含义2、会计信息质量要求的含义对企业在对外提供财务报告中的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基本特征。

我国的《企业会计准则—基本准则》（2006）规定的会计信息的质量要求有八条。基本准则交易事项会计确认会计计量会计记录会计报告虚构停交易事项是进行会计确认、计量、报告的要求。1、可靠性（真实性、可靠、完整）

真实（实际发生）、可靠（有凭证等依据）、

完整（在符合重要性、成本效益原则下的完整）二、会计信息质量要求的内容例：①以实际发生的交易或事项为根据进行报告，例如不能为了粉饰损益表，虚拟开出存货出库凭证；②应付款项是有真实的购货发票，所录金额是有客观证明的，是可核实的；③某些情况下需要估计房地产的价值，这时由专业的房地产评估师进行评估就是可靠性的一种体现，因为房地产评估师是中立的第三方，如果自己在利益驱动下高估或低估其价值就背离了可靠性。反馈价值企业本期会计信息会计信息前期会计信息权衡利弊—是否进行投资等决策对比分析—证实或修正决策方案预测分析—是否继续投资等决策

预测价值财务报告使用者2、相关性（有用）：

与信息使用者决策相关。有利于作出评价（反馈价值，评价过去的决策）和预测（预测价值,预测未来的财务状况、经营成果、现金流量）。例：区分收入和利得、费用和损失、区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。3、可理解性（明晰性）：可理解、可使用。由于会计信息是一种专业性较强的信息产品，因此在强调信息的可理解性的同时，应假定使用者具有相关知识，并愿意付出努力研究它。例：交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其对会计信息使用者的经济决策是相关的，就应当在财务报告中披露，企业不能仅仅因为该会计信息会使某些使用者难以理解而将其排除在财务报告所应披露的信息之外。财务状况经营成果清晰明了，便于理解和运用事项交易实际发生会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息事项交易4、可比性（提供的信息应当可比）

A、同一企业不同时期可比（不得随意变更会计政策）；

B、不同企业相同会计期间可比（采用规定的会计政策，使会计信息口径一致、相互可比）。1）纵向可比。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策。纵向可比

●例如取固定资产折旧方法的选择使用等

采用的会计政策前后各期一致A企业2）横向可比。不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。

采用规定的会计政策

●例如固定资产折旧应采用统一规定的方法

口径一致，相互可比B企业A企业横向可比(5)实质重于形式指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

经济实质法律形式经济实质法律形式★实质重于形式二者统一经济实质法律形式事项交易资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等事项交易二者分离例：企业融资租赁方式租入固定资产。虽然从法律形式来讲，企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期都相对长，接近于该资产的使用寿命。从经济实质来看，企业能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益。企业在销售商品同时又与客户签订了售后回购协议。形式上客户购买商品，但实质上由于有回购协议，商品的所有权上的主要风险和报酬并没有转移给购货方。视同融资。【例】企业融资租入设备。存在经济实质与法律形式的分离★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权

问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权实质重于形式—体现了对交易或事项经济实质的尊重【比较】企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式统一处置权【比较】

企业经营租入设备。不涉及经济实质变化和法律形式分离问题承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权经济实质(6)重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

省略或错报影响决策——具有重要性。

重要性需要职业判断——从性质和金额大小两方面。巨潮资讯网2011年重要交易或事项——对财务报告使用者的经济决策有着重要影响的交易或事项企业突出反映会计信息事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告重要信息次要信息合并反映例：我国要求上市公司对外提供财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则的角度考虑，季度财务报告没有必要像年度报告那样披露详细的附注信息。（7）谨慎性

谨慎性又称稳健性。企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收入、低估负债或者费用。

不准设置秘密准备。例如：会计准则的各项资产减值准备。请查找准则里允许计提的各项准备有多少项？

2009年12月

2010年2011年

★不可高估：应充分考虑所投资企业的经营不确定性及股票市场的行情变化等购买股票100,000元，预计可获取股利收入40000元。

★不可低估：应充分考虑企业发展环境的变化及债务人的经营状况等

企业在年末时有应收账款200,000元，历年收不回本例为5%。企业未来可能实现收入未来可能发生损失应按划分的会计期间报告或即时报告★分月度、季度、半年度和年度报告等2011年2010年企业事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息(8)及时性：及时确认、计量、报告。不得提前或者延后。巨潮资讯网**实务中，及时性（即决策相关性一个方面）可能会与可靠性发生矛盾，需要权衡。①是要求及时收集会计信息；②是要求及时处理会计信息；③是要求及时传递会计信息。★但不得为赶编财务报告文件而提前结账法国数学家、天体力学家、数学物理学家、科学哲学家，彭加勒认为科学理论并不是现实的反映，而是一种假设。同一组现象可以用不同的理论进行同样有效的解释。人们之选择这种理论而不选择别种理论，完全是一种协议或约定，不是考虑是否真实。选择的根据主要看是否方便和简单明了。他的这种观点又叫约定主义。第二章会计要素与会计等式

会计要素是会计对象具体构成内容的别称，也是具有深刻内涵的会计术语，更是不可或缺的财务会计概念。本章重点讨论会计要素的定义、作用和特征，以及体现这些要素相互之间数量相等关系的会计等式，并初步介绍在会计上处理这些要素变化过程中所采用的基本方法。

内容导图会计要素的内容及其作用1.2会计要素的内容与作用会计要素之间的关系与处理方法1.4会计等式与会计方法会计要素的概念及显著特征1.1会计要素的定义与特征了解掌握会计要素确认、计量方法与作用1.3会计要素的确认与计量理解理解会计对象资产负债所有者权益收入费用利润事项交易资金运动会计确认会计计量会计报告＝＋＝－财务状况经营成果掌握第一节会计要素的定义与特征一、会计要素的定义及其构成内容1、会计要素的定义

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，并用会计的术语加以描述的具体内容。

财务会计基本理论的内容会计目标会计报告会计定义会计假设会计要素会计对象会计基础会计确认会计计量会计对象资金运动资产负债所有者权益收入费用利润事项交易2、会计要素的构成内容二、各会计要素的定义及其特征1、资产要素的定义及其特征

（1）定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。基本准则资产资产负债所有者权益收入费用利润（2）资产要素的基本特征

企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。资产经济资源

A是由企业过去的交易、事项所形成

★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

【例】购入设备、材料和建造的房屋和生产出来的产品等。【例】签订购货合同、计划建造房屋等。

企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；经济资源资产

A是由企业过去的交易、事项所形成

B必须为企业拥有或控制

控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。实质重于形式1、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%（含75%）以上。该租赁标的确认为本企业资产。会计称其为融资租赁。符合以下两种租赁行为条件，则可确认为本企业资产。例：租赁使用寿命10年房屋，租赁期限为8年，则可以判定这项租赁为融资租赁。2、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。该租赁标的确认为本企业资产。会计称其为融资租赁。例：租赁开始日租赁资产的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为95万元，计算现值的比例为95%，则可以判定为这项租赁为融资租赁。经济资源资产

A是由企业过去的交易、事项所形成

B必须为企业拥有或控制

C预期会给企业带来经济利益

预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力——是资产要素的最本质特征。★关于现金、现金等价物的概念

●现金（广义）：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点——企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。●现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的债券投资（不含股票）等。特点——企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。内容扩展现金等价物：国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单及银行承兑汇票等确认为资产的条件：

符合定义并同时满足以下两条：

（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

库存现金银行存款

货币资金销售后客户款未付部分——应收账款原材料在产品库存商品存货交易性金融资产固定资产无形资产2、负债要素的定义及其特征

负债（1）定义

负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益基本准则A企业过去的交易或事项所形成的现实义务（2）负债要素的基本特征现实义务

过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。

★未来交易或事项所形成的义务非现时义务负债【例】根据借款合同已借入的款项;收到购买商品但货款未付等。【例】准备借入一笔款项；打算购入一批商品。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。现时义务法定义务：指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务。通常在法律意义上需要强制执行推定义务：指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期例如：购买原材料100万；向银行贷款50万；按税法应交纳10万例如：甲企业多年来制定售出商品提供一定期限的售后保修服务。甲企业预期为出售商品提供的保修服务属于推定义务

预期会导致经济利益流出企业：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债【例】借款的偿还；拖欠货款的清偿等。

须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票据）或将负债转为所有者权益等。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债C必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿银行贷款欠欠缴的税金——应交税费欠发的薪酬——应付职工薪酬欠发的股利——应付股利欠交的进货款——应付账款确认为负债必须符合定义且同时满足以下条件时：

（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

3、所有者权益的定义及其特征所有者权益★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。

★剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。（1）定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。资产负债所有者权益基本准则所有者权益（2）所有者权益要素的基本特征债权人权益(第一权益)由负债形成由投资形成所有者权益(剩余权益)享有权益A由所有者所享有的剩余权所有者权益=资产-负债

B从所有者手中吸收的资本及其增值等企业资产总额净资产资产★所有者权益与负债（债权人权益）的区别：

▲是否偿还上的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。▲享有权利上的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲清算时求偿权上的区别：负债拥有优先求偿权；所有者权益则没有。收入4、收入要素的定义及其特征收入费用利润

★日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如汽车制造公司进行汽车（或汽车零件等）的生产和销售活动等。（1）定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。基本准则不是偶发或边缘产生（2）收入要素的基本特征A在企业的日常活动中产生经济利益流入收入

企业在日常活动中产生的经济利益流入。★严格区别于非日常活动产生的利得。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

例如：处置非流动资产（房屋、生产设备、专利权等）收益

；接受捐赠；政府补贴等

。收益具有不可持续性。广义收入=狭义收入+利得收益

B最终会导致所有者权益增加经济利益流入收入A在企业的日常活动中产生

收入最终会导致所有者权益的增加：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。收入费用利润＝－所有者权益利润所有权属于所有者

C

与所有者投入资本无关经济利益流入收入A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益增加

收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入

。实收资本资本公积投入资本所有者权益销售产品B企业A企业

C

与所有者投入资本无关收入A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益增加

代收的款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项（负债），而不是本企业日常活动产生的收入。

D

不包括为第三方代收的款项收回款项：价款、税金经济利益流入收入负债收入确认的条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。5、费用要素的定义及其特征（1）定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费

用收入费用利润基本准则（2）费用要素的基本特征经济利益流出费用A企业在日常活动中产生

企业在日常活动中产生的经济利益流出。

★严格区别于非日常活动产生的损失。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

例如：处置非流动资产（房屋、生产设备、专利权等）支出

；对外捐赠；罚款或罚金等

。广义费用=狭义费用+损失支出经济利益流出所有者权益收入亏损费用∧费用A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益减少

费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利益流出费用A企业在日常活动中产生

C

与向所有者分配利润无关

B最终会导致所有者权益减少

费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！润利润分配盈余公积利确认条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。6、利润要素的定义及其特征利润收入费用利润（1）定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。基本准则123456789101112月度季度半年度年度一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）A企业（2）利润要素的基本特征

－＝＋经营成果费用利润A企业在一定会计期间的经营成果B取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失－收入利润C利润的实现最终会导致所有者权益增加所有者权益损失利得留存收益——盈余公积、未分配利润第二节会计要素的内容与作用一、会计要素的具体组成内容1、资产要素的组成内容（1）流动资资产是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产资产流动非流动资产

★营业周期的划分方法——一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。一般企业的营业周期1234567891011121月1日12月31日特殊行业的营业周期

★营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。A会计主体★变现——从现有形态变为货币资金。

★耗用——在经营中被消耗使用掉。资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债货币资金一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动资产流动资产可在一个营业周期内被耗用掉或变现流动资产的组成内容预付账款—订购商品等预交款◆库存现金★应从应收款、预付款拥有权利的角度认识预收账款◆特别提示资产流动◆银行存款(广义的现金)★货币资金

应收账款◆应收及预付款应收票据

预付账款等

原材料◆存货生产成本(在产品)

库存商品(产成品)等★结算资金★储备资金★生产资金★成品资金应收账款—赊销商品暂未收款应付账款A企业B企业资产负债资产负债（2）非流动资产长期股权投资非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产资产流动非流动资产其他资产固定资产无形资产投资性房地产生物资产组成内容①长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。

购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府认购国债②固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：

A、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

B、使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。③无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。区别流动资产专利证书土地使用权证④投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。⑥其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。出租、出售，而不是为了自用2、负债要素的组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。注意：与应收账款和预付账款之间的区别长期借款负债流动

短期借款偿还期不超过一年的借款债负非流动负债

应付账款预收账款应交税费等应付及预收款项

长期应付款应付债券

◆长期借款与短期借款的主要区别；还款期限长短（是否超过一年）和用途不同等。★关于非流动负债的有关问题

◆应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。

◆长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项——不同于应付账款。短期借款：临时周转需要长期借款：工程项目建设长期借款非流动负债长期应付款应付债券3、所有者权益要素的组成内容

包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。按规定比例从实现利润中提取部分已实现但留待以后年度分配利润留存收益(实收资本)投资者投入企业部分资本在投入过程中的增值等投入资本利得、损失本股所有者权益公积资本盈余公积未分配利润利得损失（1）实收资本(股本）：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元）（2）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)（3）盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。润利盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业分配向投资者分配利润：根据规定分配给投资者分配（4）未分配利润：暂未分配的那部分利润。★利得：企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。所有者权益增加利得减少损失在本课程中不作深入探讨★损失：企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。4、收入要素的组成内容营业收入★上图为广义的收入（收益）组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入利得★主营业务收入是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等）。★其他业务收入是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入）。★投资收益是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。★营业外收入是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。5、费用要素的组成内容

★上图为广义的费用（支出）组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。营业外支出费用销售费用管理费用财务费用营业税金及附加主营业务成本资产减值损失投资损失所得税费用损失其他业务成本营业成本★主营业务成本是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本——生产成本）等。★其他业务成本是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本——采购成本）等。★营业税金及附加也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。★投资损失是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。

★期间费用是指企业不能直接归属于某一特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。

★资产减值损失是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。★所得税费用是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额确定的应向税务机关缴纳的税金。

★营业外支出是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。营业收入－营业成本－销售费用等＋投资收益润利营业利润利得损失利润总额－＝所得税费用净利润6、利润要素的组成内容

包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。二、划分会计要素的意义

1、会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据。

2、会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架

。

资产负债表

资产期末数年初数负债及所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金366600短期借款200000应收票据预收账款5000应收账款340200应付职工薪酬100000预收账款应交税费47841.58其他应收款5000应付利息2116.67存货219800应付股利10000非流动负债：非流动资产：长期借款200000长期股权投资所有者权益：固定资产977200股本（实收资本）1000000无形资产10000资本公积200000盈余公积10000未分配利润107841.75资产总计1882800负债及所有者权益合计1882800编制单位：创新科技公司2009年1月31日单位：元利润表编制单位：创新科技公司2009年1月单位：元

项目本期金额上期金额一、营业收入260000.00减：营业成本130000.00营业税金及附加2261.00销售费用58000.00管理费用33500.00财务费用2116.67二、营业利润34122.33加：营业外收入5000.00减：营业外支出2000.00三、利润总额37122.33减：所得税费用9280.58四、净利润27841.75所有者权益负债资产费用收入利润◆为交易或事项的处理提供了基本依据。◆为交易或事项的报告提供了基本框架

★对划分会计要素意义的理解事项交易是否符合要素定义及确认条件？予以确认不符合不予确认符合

资产负债表（简表）

资产期末余额负债及所有者权益期末余额财务状况

利润表（简表）项目本期金额收入费用利润经营成果第三节会计要素的确认与计量会计目标会计报告会计定义会计假设会计对象会计基础会计确认会计计量会计要素

财务会计基本理论的内容一、会计要素的确认1、会计要素确认的定义

也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。

事项交易资产负债所有者权益收入费用利润会计确认是予以确认是否符合定义及确认条件？否不予确认【例】企业采购原材料5000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。交易资产负债所有者权益收入费用利润符合资产、负债定义及确认条件会计确认予以确认2、会计要素的确认条件（1）资产要素的确认条件除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件：

★资产要素的确认条件

第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。资产本质特征：预期会给企业带来经济利益只有在经济利益流入企业的可能性大于50%时才能确认为企业资产

第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。如采购材料、设备的成本，应收款的价值等应有可靠的计量依据发票合同（2）负债要素的确认条件除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。债负特征：企业所承担义务的了结预期会引起经济利益流出企业只有在经济利益流出企业的可能性很大时才能确认为企业负债

第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。如借入款项、发行债券金额等应有可靠计量依据借款合同等

（3）所有者权益要素的确认条件所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。

所有者权益和负债有本质区别。因此，企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。资产负债所有者权益＝＋－所有者权益＝资产负债

（4）收入要素的确认条件将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足一下三个条件：收入第一，与收入有关的经济利益应当很可能流入企业第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增加或者负债减少第三，经济利益流入额能够可靠计量资产＋负债－不符合该确认条件不能确认为企业资产。如从银行提取现金等本质特征：会给企业带来经济利益流入

（5）费用要素的确认与计量条件将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足一下三个条件。

费用资产－＋负债第一，经济利益流出的可能性很大第二，经济利益流出的结果第三，经济利益流出额能够可靠计量费用增加负债的情形：如应计入当期费用但暂未支付的借款利息

（6）利润要素的确认与计量条件利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认。利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。润利收入费用－＝利得＋损失－

财务会计基本理论的内容会计目标会计报告会计定义会计对象会计要素会计基础会计计量会计假设会计确认二、会计要素的计量1、会计要素计量的定义简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。交易资产负债所有者权益收入费用利润符合资产、负债定义及确认条件会计确认【例】企业采购原材料5000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。＋5000＋5000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告2、会计要素的计量单位与计量属性（1）计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。（2）计量属性。所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。交易资产负债所有者权益收入费用利润＋5000＋5000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告￥资产负债★会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量——其他要素计量的基础收入费用所有者权益利润①公允价值

是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。证券市场是公允价值的典型表现形式②历史成本，又称实际成本。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

购置时：1、付出的现金；2、付出的对价的公允价值。资产例如：以物易物负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

1、实际收到的款项或资产金额；2、合同金额；3、预期要支付的现金金额。债负③重置成本，又称现行成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。资产负债

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。过去的资产现在的估价过去的负债现在的估价例如：某企业进行资产清查，发现未入账汽车一台。按目前市场价格20万元入账。某企业进行债务重组把100万债务按95万重新计价。④可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。资产过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值售价100元？可变现净值+增加的成本10+销售费及税20=？可变现净值=100－10－20=70元资产⑤现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。资产负债持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额未来偿债净现金流出量的折现金额折现：将未来收入折算成等价的现值。例：某人希望在五年后取得本利和1，000元，用以支付一笔款项。则在利率为5%，单利方式计算条件下，此人现在需存入银行多少钱？123451000800单利现值=单利终值÷（1+利率×期数）

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折