第十章收入、费用和利润

第十章

收入、费用和利润20071东北财经大学会计学院第一节收入及其分类第二节收入确实认与计量第三节费用第四节利润及其构成第五节利润的结转与分配20072东北财经大学会计学院第一节收入及其分类一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入强调对一切者权益的影响20073东北财经大学会计学院一、收入的概念与特征特征：〔一〕企业日常活动构成的经济利益流入〔二〕能够表现为资产的添加或负债的减少，或者二者兼而有之〔三〕收入必然导致一切者权益的添加〔四〕收入不包括一切者向企业投入资本导致的经济利益流入20074东北财经大学会计学院二、收入的分类〔一〕收入按买卖性质的分类〔二〕按在运营业务中所占比重的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产运用权收入主营业务收入其他业务收入20075东北财经大学会计学院第二节收入确实认与计量所谓收入确实认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中收入确实认和计量应根据不同性质的收入分别进展20076东北财经大学会计学院一、销售商品收入确实认与计量〔一〕销售商品收入确实认条件同时满足以下条件：1．企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方留意：“主要风险与报酬同时转移〞的判别20077东北财经大学会计学院〔一〕销售商品收入确实认条件2．企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额可以可靠地计量4．相关的经济利益很能够流入企业5．相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量20078东北财经大学会计学院〔二〕销售商品收入的会计处置正常确认收入的处置：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品20079东北财经大学会计学院不能正常确认收入的处置：企业应设置“发出商品〞、“委托代销商品〞等科目，核算曾经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品〞、“委托代销商品〞等科目的余额，应列入资产负债表的“存货〞工程。200710东北财经大学会计学院A、发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款〔应收销项税额〕贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕不符条件，未确认收入200711东北财经大学会计学院B、可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应收账款〔应收销项税额〕借：主营业务本钱贷：发出商品确认收入，结转本钱200712东北财经大学会计学院〔三〕特定销售方式下收入确实认与计量1.涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的处置P2092.销售退回和附有销售退回条件的销售的处置〔1〕销售退回P210A.收入确认前的退回B.收入确认后的退回：冲减退回当月的收入C.资产负债表日后事项的退回200713东北财经大学会计学院〔2〕附有销售退回条件的退回P210A.可以合理估计退货能够性的；先确认收入，后估计退货；B.不能合理估计退货能够性的；在退货期满时确认收入200714东北财经大学会计学院3.委托代销P212——视同买断方式委托方按协议价收取货款，实践售价由受托方自定，价差归受托方。委托方：发出商品，开具发票账单时，即可按协议价确认收入；200715东北财经大学会计学院受托方：收到的代销商品作购进商品处置；将商品销售后，按实践售价确以为销售收入，并向委托方开具代销清单，支付协议价款。200716东北财经大学会计学院3.委托代销——收取手续费方式受托方按照委托方规定的价钱销售，不得自行改动售价，根据代销商品的数量、价款向委托方收取手续费。委托方：发出商品时不确认收入，应将发出商品记入“委托代销商品〞；收到受托方的代销清单时按协议价确认收入，应付的手续费计入销售费用。200717东北财经大学会计学院受托方：对收到的代销商品不作为商品购进处置，设置“受托代销商品〞科目单独核算；商品销售后，开出销售清单，计算应向委托方收取的手续费收入〔作为主营业务收入或其他业务收入〕；结清代销商品款。200718东北财经大学会计学院收取手续费方式，委托方的会计处置：〔1〕发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品〔2〕收到代销清单时〔并向受托方开具发票〕：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：委托代销商品200719东北财经大学会计学院〔3〕计算支付的手续费时：借：销售费用—代销手续费贷：应收账款〔4〕收到受托方汇来的货款时：借：银行存款贷：应收账款200720东北财经大学会计学院收取手续费方式，受托方的会计处置：〔1〕收到商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款〔“代理业务负债〞〕〔2〕对外销售时：借：银行存款贷：应付账款应交税费—应交增值税〔销项税额〕200721东北财经大学会计学院〔3〕收到增值税公用发票时：借：应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品〔4〕支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款主营业务收入〔或“其他业务收入〞〕200722东北财经大学会计学院4.分期收款销售P213——销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外A.非融资性质的B.具有融资性质的200723东北财经大学会计学院分期收款销售非融资性质的：收款期限短；所售商品是按照正常的销售价钱结算，即是公允的；销售商品并收到首付款时，即全额确认销售收入；〔留意：货款按合同分期收回强调的只是一个货款结算时点问题，与风险和报酬的转移没有关系，不该当分期确认收入。〕200724东北财经大学会计学院分期收款销售具有融资性质的：A.确认销售收入时〔思索增值税〕：借：长期应收款〔合同/协议价〕银行存款〔收取的税金〕贷：主营业务收入〔合同/协议的公允价〕应交税费---应交增值税〔销项税额〕未实现融资收益〔合同价与公允价的差额〕B.每期收取货款并分配未实现融资收益时：200725东北财经大学会计学院借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用200726东北财经大学会计学院5.售后回购〔属融资买卖〕销售时不确认收入；假设回购价大于原售价，差额应分期摊销计入财务费用〔利息费用〕；6.售后租回〔属融资买卖〕销售时不确认收入；售价与资产账面价值的差额，要区分融资租赁和运营租赁采用合理的方法分摊，作为折旧费或租赁费用的调整。200727东北财经大学会计学院7.商品需求安装和检验的销售——待安装和检验终了时确认收入——假设安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价钱而必需进展的程序，那么可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入8.以旧换新销售销售的商品作为销售商品收入确认；回收的商品作为购进商品处置；200728东北财经大学会计学院二、提供劳务收入确实认与计量〔一〕劳务收入确认与计量的根本原那么:P2031．提供劳务买卖的结果可以可靠地估计——完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的本钱=劳务总本钱×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的本钱留意帐务处置200729东北财经大学会计学院1.提供劳务买卖的结果可以可靠地估计，是指同时满足以下条件：〔1〕收入的金额可以可靠地计量〔2〕相关的经济利益很能够流入企业〔3〕买卖的完工进度可以可靠地确定〔4〕买卖中已发生和将发生的本钱可以可靠地计量200730东北财经大学会计学院2．提供劳务买卖的结果不能可靠地估计——该当根据资产负债表日曾经收回或估计将要收回的款项对曾经发生劳务本钱的补偿程度，分别不同情况进展会计处置：〔1〕已发生的劳务本钱估计全部可以得到补偿:按已发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务本钱，不确认利润。200731东北财经大学会计学院〔2〕已发生的劳务本钱估计部分可以得到补偿的按可以得到补偿的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务本钱。〔3〕已发生的劳务本钱估计全部不能得到补偿的将已发生的劳务本钱计入当期损益〔主营业务本钱〕，不确认提供劳务收入。200732东北财经大学会计学院或〔<企业会计准那么讲解2021>〕：〔1〕曾经发生的劳务本钱估计可以得到补偿的：应按曾经发生的可以得到补偿的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务本钱。〔2〕已发生的劳务本钱估计全部不能得到补偿的：应将已发生的劳务本钱计入当期损益〔主营业务本钱〕，不确认提供劳务收入。200733东北财经大学会计学院例：A企业于20×6年12月25日接受B企业委托，为其培训一批学员，培训期为5个月，20×7年1月1日开学。协议商定，B企业应向A企业支付的培训费总额为50000元，分三次支付，第一次在开学时预付，第二次在20×7年3月1日支付，第三次在培训终了时支付。20×7年1月1日，B企业预付第一次培训费20000元。至20×7年2月29日，A企业发生培训本钱25000元(假定均为培训人员薪酬)。20×7年3月1日，A企业得知B企业运营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。200734东北财经大学会计学院A企业的账务处置如下：(1)20×7年1月1日收到B企业预付的培训费借：银行存款20000贷：预收账款20000(2)实践发生培训支出25000元借：劳务本钱25000贷：应付职工薪酬25000(3)20×7年2月29日确认劳务收入并结转劳务本钱借：预收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务本钱25000贷：劳务本钱25000假设支出是15000元，那么应如何确认劳务收入和结转本钱？200735东北财经大学会计学院〔二〕销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务〔1〕可以区分且能单独计量的---分别按销售商品处置和提供劳务处置〔2〕不可以区分，或虽能区分不能单独计量的---全部作为销售商品处置例：200736东北财经大学会计学院甲企业与乙企业签署合同，向乙企业销售一部电梯并担任安装。甲企业开出的增值税公用发票上注明的价款合计为500000元，其中电梯销售价钱为480000元，安装费为20000元，增值税额为81600元。电梯的本钱为320000元；电梯安装过程中发生安装费14000元，均为安装人员薪酬。假定电梯曾经安装完成并阅历收合格，款项尚未收到；安装任务是销售合同的重要组成部分。200737东北财经大学会计学院甲企业的账务处置如下：(1)电梯发出结转本钱320000元；借：发出商品320000贷：库存商品320000(2)实践发生安装费用14000元；借：劳务本钱14000贷：应付职工薪酬14000(3)电梯销售实现，确认收入480000元并结转电梯本钱；借：应收账款561600贷：主营业务收入480000应交税费——应交增值税(销项税额)81600借：主营业务本钱320000贷：发出商品320000200738东北财经大学会计学院(4)确认安装费收入20000元并结转安装本钱14000元；借：应收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务本钱14000贷：劳务本钱14000沿用上例，同时假定电梯销售价钱和安装费用无法区分：200739东北财经大学会计学院(1)电梯发出结转本钱320000元借：发出商品320000贷：库存商品320000(2)发生安装费用14000元借：劳务本钱14000贷：应付职工薪酬14000(3)销售实现，确认收入500000元，并结转本钱334000元借：应收账款581600贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税(销项税额)81600借：主营业务本钱334000贷：发出商品320000劳务本北财经大学会计学院〔三〕特定劳务收入确实认〔略〕参见P218200741东北财经大学会计学院三、让渡资产运用权收入确实认与计量主要包括：P218以下条件均能满足时予以确认〔一〕相关的经济利益很能够流入企业〔二〕收入的金额可以可靠地计量利息收入运用费收入200742东北财经大学会计学院四、建造合同收入的会计处置〔一〕账户设置1、“工程施工〞账户：核算企业〔建造承包商〕实践发生的合同本钱和合同毛利。2、“工程结算〞账户：核算企业〔建造承包商〕根据建造合同商定向业主办理的累计金额。200743东北财经大学会计学院3、“机械作业〞账户：核算企业〔建造承包商〕及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队运用自有施工机械和运输设备进展机械作业〔包括机械化施工和运输作业等〕所发生的各项费用。200744东北财经大学会计学院〔二〕会计处置1、结果可以可靠估计的建造合同采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工进度确实定：〔1〕根据累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例确定200745东北财经大学会计学院〔2〕根据曾经完成的合同任务量占合同估计总任务量的比例确定〔3〕根据实践测定的完工进度确定2、结果不能可靠估计的建造合同区别以下两种情况进展会计处置：〔1〕合同本钱可以收回的，合同收入根据可以收回的实践合同本钱予以确认，合同本钱在其发生的当期确以为合同费用。200746东北财经大学会计学院〔2〕合同本钱不能够收回的，应在发生时立刻确以为合同费用，不确认合同收入。200747东北财经大学会计学院第三节费用一、费用的概念及其确认<企业会计准那么——根本准那么>〔2006年〕将费用表述为：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。200748东北财经大学会计学院〔一〕费用的概念特征：1.费用最终将导致企业经济资源的减少2.费用最终会减少企业的一切者权益有两类支出是不应归入费用的-企业偿债性支出-向一切者分配利润或股利200749东北财经大学会计学院〔二〕费用与资产、本钱和损失的关系1、费用与资产2、费用与本钱费用是为获得某项产而耗费的另一项资产费用只需与之收入配比时，才计入损益；而本钱是与其本钱计算对象而言200750东北财经大学会计学院3、费用与损失-广义的费用包括损失；-狭义的费用与损失有区别：1.费用是相对于收入而言，两者存在着配比关系2.损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系200751东北财经大学会计学院200752东北财经大学会计学院支出、费用与本钱的关系支出资本性支出收益性支出营业外支出偿付性支出利润分配及对外投资等费用资产普通不表现或不转化为费用消费本钱期间费用转化直接200753东北财经大学会计学院支出、费用与产品本钱关系购建固定资产等按受害期摊提费用期间费用消费费用消费性支出直接资料直接人工制造费用消费费用销售性支出销售费用管理性支出管理费用筹资性支出财务费用营业外支出所得税支出利润分配性支出期间费用〔长期投资支出除外〕资本性支出收益性支出按一定产品归集产品本钱支出、费用与产品本钱关系图200754东北财经大学会计学院〔三〕费用的分类1、按其经济内容〔或性质〕分类外购资料外购燃料外购动力工资折旧费利息支出税金其他支出提取的职工福利费用200755东北财经大学会计学院2、按其经济用途分类3、按其同产量之间的关系分类直接资料直接工资制造费用期间费用其他直接支出固定费用变动费用200756东北财经大学会计学院〔四〕费用确实认与计量1、费用确实认普通原那么：〔1〕划分收益性支出与资本性支出原那么〔2〕权责发生制原那么(当支出的效益实践发扬时确认)按因果关系直接确认〔3〕配比原那么按系统且合理的方法确认(P224)按期间配比确认200757东北财经大学会计学院2、费用的计量费用采用实践本钱计量属性来计量客观性可验证性200758东北财经大学会计学院二、期间费用期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品本钱的费用包括：

销售费用管理费用财务费用200759东北财经大学会计学院〔一〕销售费用1、销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构〔含销售网点、售后效力网点等〕的运营费用200760东北财经大学会计学院2、销售费用的核算借：销售费用贷：银行存款等借：本年利润贷：销售费用200761东北财经大学会计学院〔二〕管理费用1、管理费用的内容P2252、管理费用的核算借：管理费用贷：银行存款等借：本年利润贷：管理费用200762东北财经大学会计学院〔三〕财务费用1、财务费用的内容2、财务费用的核算借：财务费用贷：银行存款等借：本年利润贷：财务费用200763东北财经大学会计学院收入与利得费用与损失(见教材P225-226)200764东北财经大学会计学院第四节利润及其构成一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的运营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等三个层次：营业利润净利润利润总额200765东北财经大学会计学院〔一〕营业利润营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益200766东北财经大学会计学院〔二〕利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出〔三〕净利润净利润=利润总额-所得税费用200767东北财经大学会计学院二、营业外收入与营业外支出〔一〕营业外收入P227〔二〕营业外支出P228留意:各自包括的内容200768东北财经大学会计学院三、所得税费用当期所得税与所得税费用：当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率遵照税法规定所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用〔－递延所得税收益〕遵照企业会计准那么200769东北财经大学会计学院第五节利润的结转与分配一、利润的结转应设置“本年利润〞科目1.收入类：借：主营业