第十章审计报告

第十章审计报告本章重难点：了解审计报告的种类；掌握审计报告的根本内容，签发不赞同见审计报告的条件要求以及不赞同见审计报告的编制。第一节审计报告概述一、审计报告含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准那么的规定，在实施审计任务的根底上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。1.注册会计师该当按照中国注册会计师审计准那么的规定执行审计任务。2.注册会计师在实施审计任务的根底上才干出具审计报告。3.注册会计师经过对财务报表发表意见履行业务商定书商定的责任。4.注册会计师该当以书面方式出具审计报告。二、审计报告的特征1.按审计报告格式和措辞的规范性，分为规范审计报告和非规范审计报告。当注册会计师出具的无保管意见的审计报告不附加阐明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为规范审计报告。非规范审计报告，是指规范审计报告以外的其他审计报告。

三、审计报告类型2.注册会计师最终提供的审计报告类型只需五种，见图10-1。〔1〕规范审计报告〔2〕带强调事项段无保管意见的审计报告〔3〕保管意见的审计报告〔4〕否认意见的审计报告〔5〕无法表表示见的审计报告三、审计报告类型规范审计报告审计报告带强调事项段无保管意见的报告非规范审计报告保管意见审计报告非无保管意见审计报告否认意见审计报告无法表表示见审计报告图10-1审计报告的五种分类

第二节审计报告的根本内容一、规范审计报告的九个最根本要素审计报告该当包括以下要素：〔1〕标题；〔2〕收件人；〔3〕引言段；〔4〕管理层对财务报表的责任段；〔5〕注册会计师的责任段；〔6〕审计意见段；〔7〕注册会计师的签名和盖章；〔8〕会计师事务所的称号、地址及盖章；〔9〕报告日期。审计报告〔1—标题〕ABC股份全体股东：〔2—收件人〕我们审计了后附的ABC股份〔以下简称ABC公司〕财务报表，包括③20×1年12月31日的①资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及②财务报表附注。〔3—引言段〕〔一〕管理层对财务报表的责任〔4—责任段〕编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：〔1〕按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映；〔2〕设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。就会计主体的性质而言，民间非营利组织适合采用《民间非营利组织会计制度》，事业单位通常适合采用《事业单位会计制度》，而企业根据规模或行业性质，分别适合采用《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》等。〔二〕注册会计师的责任〔5—责任段〕①我们的责任是在实施审计任务的根底上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职业品德规范，方案和实施审计任务以对财务报表能否不存在艰苦错报获取合理保证。②审计任务涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判别，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表艰苦错报风险的评价。在进展风险评价时，我们思索与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计任务还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。③我们置信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了根底。〔二〕注册会计师的责任〔5—责任段〕〔三〕审计意见〔6—审计意见段〕我们以为，①ABC公司财务报表在一切艰苦方面按照企业会计准那么的规定编制，②公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务情况以及20×1年度的运营成果和现金流量。

××会计师事务所中国注册会计师：×××〔签名并盖章〕〔盖章〕中国注册会计师：×××〔签名并盖章〕〔7—签名和盖章〕〔8—称号、地址和盖章〕中国××市二○×二年×月×日〔9—报告日期〕二、审计报告日1．审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此根底上对财务报表构成审计意见的日期。2．确定审计报告日期应思索条件：〔1〕该当实施的审计程序曾经完成；〔2〕该当提请被审计单位调整的事项曾经提出，被审计单位曾经做出调整或回绝做出调整；〔3〕管理层曾经正式签署财务报表。二、审计报告日3．审计报告日期确实定在审计实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层，假设管理层同意并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。第三节规范无保管意见审计报告规范审计报告，是指注册会计师出具的无保管意见审计报告，该报告不附加阐明段、强调事项段或任何修饰性用语。根据<审计准那么第1501号——审计报告>规定，假设以为财务报表符合以下一切条件，注册会计师该当出具规范无保管意见的审计报告：⒈财务报表曾经在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制，公允反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量；⒉注册会计师曾经按照中国注册会计师审计准那么的规定方案和实施审计任务，在审计范围未遭到限制。3.没有必要在审计报告中添加强调事项段或其他事项段。当出具无保管意见的审计报告时，注册会计师该当以“我们以为〞作为意见段的开头，并运用“在一切艰苦方面〞、“公允反映〞等术语。参考格式P221。一、带强调事项段的审计报告1．强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后添加的对艰苦事项予以强调的段落。2．同时符合的条件(1)能够对财务报表产生艰苦影响，但被审计单位进展了恰当的会计处置，且在财务报表中做出充分披露；(2)不影响注册会计师发表的审计意见。第四节非规范审计报告3．添加强调事项段的情形〔1〕对继续运营才干产生艰苦疑虑；〔2〕艰苦不确定事项；〔3〕假设以为管理层选用的其他编制根底是适当的且财务报表已做出充分披露；〔4〕假设管理层修正了财务报表，注册会计师该当针对修正后的财务报表出具新的审计报告，并在新的审计报告后添加强调事项段；〔5〕当前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告为非无保管意见的审计报告时，假设导致非无保管意见的事项虽已处理但对本期仍很重要时；〔6〕注册会计师在对本期财务报表进展审计时，能够留意到影响上期财务报表的艰苦错报，而以前未就该艰苦错报出具非无保管意见的审计报告。假设上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中添加强调事项段，阐明这一情况；〔7〕假设需求修正其他信息而被审计单位回绝修正，注册会计师该当思索在审计报告后添加强调事项段。二、保管意见的审计报告1．表10-1审计意见决策表意见类型对财务报表的影响程度导致非无保留意见的事项重要重要且广泛错报金额保留意见否定意见审计范围受到限制保留意见无法表示意见2．假设以为财务报表整体是公允的，但还存在以下情形之一，注册会计师该当出具保管意见的审计报告：(1)在获取充分适当的审计证据后，注册会计师以为错报单独或累计起来对被审计单位财务报表影响艰苦，但不具有广泛性，不至于出具否认意见的审计报告；(2)因审计范围遭到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽以为未发现的错报对财务报表影响艰苦，但不具有广泛性，不至于出具无法表表示见的审计报告。3．只需当注册会计师以为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生艰苦影响的情形，才干出具保管意见的审计报告。三、否认意见的审计报告1．假设以为财务报表没有在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制，未能公允反映被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量，注册会计师该当出具否认意见的审计报告；2．只需当注册会计师获取充分适当的审计证据后，以为财务报表存在艰苦错报，该错报单独或累计起来对财务报表的影响艰苦且具有广泛性，严重误导运用者，注册会计师才出具否认意见的审计报告。导致保管意见的事项：ABC公司2021年12月31日的应收账款余额1000万元，占资产总额的9%。〔客观描画〕。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其它审计程序，以获取充分、适当的审计证据。导致否认意见的事项：如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准那么的规定采用权益法核算。假设按照权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少5000万元，净利润将减少5000万元，从而导致ABC公司由盈利1000万元变为亏损4000万元。四、无法表表示见的审计报告1．假设审计范围遭到限制能够产生的影响非常艰苦和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师该当出具无法表表示见的审计报告；2．只需当审计范围遭到限制能够产生的影响非常艰苦和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才该当出具无法表表示见的审计报告;3．无法表表示见不同于否认意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，假设注册会计师发表否认意见，必需获得充分、适当的审计证据;4．无论是无法表表示见还能否认意见，都只需在非常严重的情形下采用。导致无法表表示见的事项：ABC公司未对20×1年12月31日的存货进展清点，金额为5000万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和情况获取充分、适当的审计证据。五、牵扯性与审计报告的类型1．错报金额不重要〔无保管〕；2．错报金额重要，但牵扯性不强〔保管〕；3．错报金额重要，牵扯性强〔否认〕；4．错报性质严重〔保管、否认〕；5．审计范围遭到限制，牵扯性不强〔保管〕；6．审计范围遭到限制，牵扯性强〔无法表表示见〕。第五节期后发现的现实一、审计报告日后至财务报表报出前发现的现实〔一〕该当实施的审计程序〔二〕对审计报告的影响二、财务报表报出后发现的现实〔一〕管理层修正了财务报表的处置〔二〕管理层未采取任何行动的处置〔三〕临近公布下一期财务报表【多项选择题1】假设审计在范围上遭到限制，以致注册会计师不能或难以对财务报表构成恰当的审计意见时，注册会计师应根据所受限制审计范围对会计报表整体影响程度等详细情况出具的审计报告有()。A．无保管意见B．保管意见C．否