初级会计实务第四章收入

第四章收入考试大纲要求本章知识构造本章知识讲解〔一〕掌握销售商品收入金额确实定；〔二〕掌握销售商品收入的账务处置；〔三〕掌握完工百分比去确认提供劳务收入的账务处置；〔四〕掌握让渡资产运用权的运用费收入的账务处置；〔五〕掌握政府补助的账务处置；考试大纲要求〔六〕熟习销售商品收入确实认条件;〔七〕熟习劳务开场并完成于同一会计期间、劳务的开场和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入确实认原那么;〔八〕熟习让渡资产运用权的运用费收入确实认和计量原那么;〔九〕熟习政府补助的特征和主要方式。本章知识构造第一节销售商品收入〔重点〕第二节提供劳务的收入第四节政府补助收入收入第三节让渡资产运用权的收入收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：⑴收入是由日常运营活动构成的。〔利得是非日常运营活动构成〕。⑵收入会导致一切者权益添加。⑶与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题·单项选择题】以下各项中，符合收入会计要素定义，可以确以为收入的是〔〕。A．出卖无形资产收取的净收益B．出卖固定资产收取的净收益C．销售资料收到的价款D．确认的政府补助利得【答案】C【解析】销售资料属于日常活动，符合收入会计要素定义。第一节销售商品收入一、销售商品收入确实认销售商品收入同时满足以下条件的，才干予以确认：〔一〕企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方；〔二〕企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；〔三〕收入的金额可以可靠地计量；〔四〕相关的经济利益很能够流入企业；〔五〕相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量。二、普通商品销售收入的处置1.首先要思索销售商品收入能否符合收入确认条件。2.通常情况下销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品详细的会计处置三、曾经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处置。⑴发出商品但不能满足销售收入确认条件应计入“发出商品〞，“发出商品〞属于存货。⑵发出商品即开具增值税发票的，纳税义务曾经产生，记入“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞⑶发出商品未开票的，在满足销售条件时开票，再确认增值税。⑴发出商品时借：发出商品贷：库存商品假设发出商品时开具公用发票借：应收账款贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕详细的会计处置⑵对方单位情况好转有才干支付货款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：发出商品借：银行存款贷：应收账款⑶对方单位无才干支付货款时借：库存商品贷：发出商品【例题·判别题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。〔〕〔2021年〕【答案】×【解析】企业曾经将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保管商品一切权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。【例题·单项选择题】企业对于曾经发出但不符合收入确认条件的商品，其本钱应借记的科目是()。〔2007年〕A．在途物资B．发出商品C．库存商品D．主营业务本钱【答案】B【解析】应借记“发出商品〞科目，贷记“库存商品〞科目。四、特殊商品销售业务的处置特殊销售商业折扣现金折扣销售折让销售退回㈠商业折扣企业销售商品涉及商业折扣的，该当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。〔如：商场促销打折、企业为促进销售，为大批购进货物的采购商价钱优惠等〕⑴该当按照折扣后的金额确认收入。⑵该当按照折扣后的金额确认销项税额。会计处置要点【例题·计算题】某商场10.1促销，空调原价2000元/台〔均为不含税价钱〕，进价1700元/台，现9折促销。本月共销售200台。该商场为普通纳税人。计算过程如下：应确认的收入金额=2000×200×90%=360000元增值税=360000×17%=61200元会计分录如下：借：银行存款421200贷：主营业务收入360000应交税费—应交增值税〔销项税额〕61200借：主营业务本钱340000贷：库存商品340000㈡现金折扣现金折扣是指债务人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。⑴该当按照折扣前的金额确认收入。⑵该当按照折扣前的金额确认销项税额。⑶该当按照折扣前的税价合计金额确认应收账款。⑷现金折扣普通表示为：折扣率/信誉期限。⑸现金折扣计入财务费用。⑹计算现金折扣时应留意时候思索增值税的金额。会计处置要点⑴销售商品时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品详细的会计处置⑵对方购货单位在信誉期内付款享用现金折扣借：银行存款财务费用贷：应收账款⑶对方购货单位超越信誉期限付款不享用现金折扣借：银行存款贷：应收账款【例题·多项选择题】以下关于现金折扣会计处置的表述中，正确的有〔〕〔2021年〕A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在获得价款时将实践发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实践发生的现金折扣冲减财务费用【答案】BD

【例题·单项选择题】企业销售商品确认收入后，对于客户实践享用的现金折扣，该当〔〕。〔2021年〕A．确认当期财务费用B．冲减当期主营业务收入C．确认当期管理费用D．确认当期主营业务本钱【答案】A【解析】对于客户实践享用的现金折扣该当确认当期财务费用。【例题·单项选择题】某企业2021年8月1日赊销一批商品，售价为120000元〔不含增值税〕，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时思索增值税。客户于2021年8月15日付清货款，该企业收款金额为〔〕元。〔2021年〕

A．118800B．592C．996D．140400【答案】C【解析】该企业收款金额＝120000×〔1+17％〕×〔1-1％〕＝996〔元〕。【例题·单项选择题】某工业企业销售产品每件110元，假设客户购买200件〔含200件〕以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2021年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为〔〕元。假定计算现金折扣时不思索增值税。A．0B．200C．234D．220【答案】B【解析】应给予客户的现金折扣＝〔110-10〕×200×1％＝200〔元〕。㈢销售折让销售折让是指因售出商质量量不符合要求等缘由而在售价上给予的减让。⑴销售折让发生在销售实现之前，应按折让后的金额确认收入和增值税。⑵销售折让发生在销售实现之后，应冲减已确认的销售收入，销项税额。⑶冲减增值税应开具红字公用发票⑴销售折让发生在销售实现之后销售商品时借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品详细的会计处置发生销售折让时〔考试思绪〕借：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕贷：银行存款/应收账款实践任务思绪借：银行存款/应收账款红字贷：主营业务收入红字应交税费——应交增值税〔销项税额〕红字⑵销售折让发生在销售收入之前销售商品时借：发出商品贷：库存商品销售实现时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：发出商品【例题·判别题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。〔〕〔2021年〕【答案】√【例题·判别题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实践发生时计入财务费用。〔〕【答案】×【解析】销售折让发生时普通应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。【例题·判别题】现金折扣和销售折让，均应在实践发生时计入当期财务费用。〔〕【答案】×【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，普通应在实践发生时冲减发生当期的收入。㈣销售退回⑴销售实现之前发生的销货退回借：库存商品贷：发出商品⑵销售事项后发生的销货退回借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品借：主营业务收入应交税费——应交税费〔销项税额〕贷：银行存款/应收账款借：库存商品贷：主营业务本钱五、采用预收款方式销售商品借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品借：银行存款贷：预收账款六、采用支付手续费方式销售商品委托方受托方购买方代销商品商品代销清单发票货款〔扣除手续费〕详细会计处置委托方的会计处置受托方的会计处置⑴发出代销商品借：委托代销商品贷：库存商品⑴收到代销商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款委托方的会计处置受托方的会计处置⑵收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交税费〔销项税额〕⑶计提手续费借：销售费用贷：应收账款⑵销售代销商品借：银行存款贷：受托代销商品应交税费——应交增值税〔销项税额〕委托方的会计处置受托方的会计处置⑷收到代销款借：银行存款贷：应收账款⑶收到增值税公用发票借：应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应付账款⑷支付代销款借：应付账款贷：银行存款其他业务收入①以交款提货方式销售商品的，以发出商品，并开具发票账单并收妥款项时确认收入。②以托收承付方式销售商品的，以发出商品，并办妥托收手续时确认收入。③以预收款方式销售商品的，以发出商品时确认收入。④以赊销方式销售商品的，以开具发票时确认收入。⑤以委托代销方式销售商品的，以收到代销清单时确认收入。⑥以分期收款方式销售商品的，以发出商品时确认收入。小结【例题·单项选择题】以下各项中，关于收入确认表述正确的选项是〔〕。〔2021年〕A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入【答案】C【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。【例题·单项选择题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是〔

〕。(2021年)A.签署代销协议时

B.发出商品时C.收到代销清单时

D.收到代销款时【答案】

C【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。七、销售原资料等存货借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：其他业务本钱贷：原资料等第二节提供劳务收入提供劳务收入一个会计年度内完成超越一个会计年度完成劳务一次完成劳务继续一段时间完成劳务的买卖结果可以可靠估计劳务的买卖结果不能可靠估计一、劳务的开场和完成属于同一会计期间⑴劳务一次即能完成①劳务完成时直接将劳务收入计入“主营业务收入〞或“其他业务收入〞。②劳务完成时将劳务本钱直接计入“主营业务本钱〞或“其他业务本钱〞。劳务完成时借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入借：主营业务本钱/其他业务本钱贷：银行存款/应付职工薪酬等详细的会计分录⑵劳务继续一段时间完成⑴应先将劳务发生的本钱计入“劳务本钱〞科目。⑵劳务完成时确认劳务收入计入“主营业务本钱〞或“其他业务本钱：。⑶劳务完成时将劳务本钱结转至“主营业务本钱〞或“其他业务本钱〞。劳务发生时借：劳务本钱贷：银行存款/应付职工薪酬等劳务完成时借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入借：主营业务本钱/其他业务本钱贷：劳务本钱详细的会计分录二、劳务的开场和完成分属不同的会计期间㈠提供劳务买卖结果可以可靠估计劳务的开场和完成分属不同的会计期间，其企业在资产负债表日提供劳务买卖结果可以可靠估计的，该当采用完工百分比法确认收入。劳务买卖结果可以可靠估计的条件：⑴收入的金额可以可靠地计量⑵相关的经济利益很能够流入企业⑶买卖的完工进度可以可靠确定⑷买卖中已发生或将发生的本钱可以可靠计量确认劳务完工进度的方法：〔1〕已完任务的丈量，这是一种比较专业的丈量方法，由专业丈量师对曾经提供的劳务进展丈量，并按一定方法计算确定提供劳务买卖的完工程度。〔2〕曾经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为规范确定提供劳务买卖的完工程度。〔3〕曾经发生的本钱占估计总本钱的比例。1.按照已完成劳务量占总劳务量的比例【例题·计算题】甲公司为某企业提供培训劳务，合同商定总劳务量500小时。本年已提培训200小时。本年的完工进度是多少？本年的完工进度=200÷500×100%=40%2.曾经发生的本钱占估计总本钱的比例【例题·计算题】甲企业为某公司提供培训劳务，截止本年末已发生的培训本钱100万，估计还会发生本钱100万元，那么本年的劳务进度是多少？本年的完工进度=100÷〔100+100〕×100%=50%㈡完工百分比法本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总本钱×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用【例题·计算题】甲企业自2021年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同商定工期为两年,合同总收入为100000元,2021年4月1日乙企业支付工程价款50000元,余款于软件开发完成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该工程价款50000元,并存入银行。该工程估计总本钱为40000元。其他相关资料如下:时间收款金额（元）累计实际发生成本（元）开发程度2008年4月1日500002008年12月31日1600040%2009年12月31日3400085%2010年4月1日41000100%该工程于2021年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该工程的完工程度。假定为该工程发生的实践本钱均用银行存款支付。要求:编制甲企业2021年至2021年与开发此工程有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)【答案】①2021年4月1日预收款项：借：银行存款50000贷：预收账款50000②2021年实践发生本钱：借：劳务本钱16000贷：银行存款16000③确认2021年收入和费用：收入＝100000×40％＝40000〔元〕费用＝40000×40％＝16000〔元〕借：预收账款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务本钱16000贷：劳务本钱16000④2021年实践发生本钱：借：劳务本钱18000贷：银行存款18000⑤确认2021年收入和费用：收入＝100000×85％-40000＝45000〔元〕费用＝40000×85％-16000＝18000〔元〕借：预收账款45000贷：主营业务收入45000借：主营业务本钱18000贷：劳务本钱18000⑥至2021年4月1日实践发生本钱：借：劳务本钱7000贷：银行存款7000⑦确认2021年收入和费用：收入＝100000-40000-45000＝15000〔元〕费用＝41000-16000-18000＝7000〔元〕借：预收账款15000贷：主营业务收入15000借：主营业务本钱7000贷：劳务本钱7000【例题·计算题】12月10日，与丁公司签署为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实践发生劳务本钱50万元〔均为职工薪酬〕，估计为完成该合同还将发生劳务本钱150万元。假定该项劳务买卖的结果可以可靠估计，甲公司按实践发生的本钱占估计总本钱的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。〔2021年〕要求：作出会计分录？

⑴计算完工程度=50/〔50+150〕×100%=25%⑵2021年12月应确认的劳务收入=400×25%=100万2021年12月应确认的劳务本钱=〔50+150〕×25%=50万会计分录如下：①实践发生劳务本钱时借：劳务本钱50贷：应付职工薪酬50②确认劳务收入借：应收账款100贷：主营业务收入100③确认劳务本钱借：主营业务本钱50贷：劳务本钱50【例题·综合题】确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，估计合同总本钱为70万元，合同价款在前期签署合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务本钱35万元。〔2021年〕【答案】⑴当年应确认的劳务收入=100×60%-50=20万元当年应确认的劳务本钱=70×60%-35=7万元⑵详细会计分录借：应收账款20贷：主营业务收入20借：主营业务本钱7贷：劳务本钱7【例题·单项选择题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，估计合同总本钱为140万元，合同价款在签署合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2021年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2021年该企业应确认的劳务收入为〔〕万元。〔2021年〕A．36B．40C．72D．120【答案】B【解析】2021年该企业应确认的劳务收入＝200×60％-80＝40〔万元〕【例题·多项选择题】以下各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有〔〕。〔2021年〕A．根据丈量的已完任务量加以确定B．按曾经发生的本钱占估计总本钱的比例计算确定C．按曾经收到的金额占合同总金额的比例计算确定D．按曾经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定【答案】ABD【解析】提供买卖的完工进度确实认方法可以选用：〔1〕已完任务的丈量，要由专业的丈量师对曾经提供的劳务进展丈量；〔2〕曾经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；〔3〕曾经发生的本钱占估计总本钱的比例。【例题·判别题】企业劳务的开场和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务买卖的结果可以可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。()〔2007年〕【答案】√㈢劳务的买卖结果不能可靠估计〔1〕曾经发生的劳务本钱估计全部可以得到补偿的，应按已收或估计可以收回的金额确认提供劳务收入，并结转曾经发生的劳务本钱。〔2〕曾经发生的劳务本钱估计部分可以得到补偿的，应按可以得到补偿的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并结转曾经发生的劳务本钱。〔3〕曾经发生的劳务本钱估计全部不能得到补偿的，应将曾经发生的劳务本钱计入当期损益(主营业务本钱或其他业务本钱)，不确认提供劳务收入。第三节让渡资产运用权的收入让渡资产运用权收入主要包括：⑴无形资产运用费收入⑵固定资产等资产的租金收入⑶债券投资、股权投资的利息、股息收入一、让渡资产运用权收入确实认和计量让渡资产运用权的运用费收入同时满足以下条件的，才干予以确认：〔一〕相关的经济利益很能够流入企业；〔二〕收入的金额可以可靠地计量。二、让渡资产运用权收入的账务处置⑴无形资产运用费收入、固定资产等资产的租金收入经过“其他业务收入〞处置，相关本钱记入“其他业务本钱〞。⑵假设是一次性收取收入，不提供后续效力的，该当视同销售该项资产一次性确认收入。⑶提供后续效力的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。【例题·判别题】企业让渡资产运用权，假设合同或协议规定一次性收取运用费，且不提供后续效力的，该当视同销售该资产一次性确认收入。()〔2021年〕【答案】√第四节政府补助收入一、政府补助的概念政府补助，是指企业从政府无偿获得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业一切者投入的资本。二、政府补助的特征1.政府补助是无偿的2.政府补助通常附有条件3.政府补助不包括政府的资本性投入三、政府补助的主要方式序号形式定义要点1财政拨款政府为了支持企业而无偿拨付的款项分为事前支付和事后支付2财政贴息政府对企业贷款利息给予补贴分为直接支付给企业和直接支付给贷款银行3税收返还政府向企业返还的税款出口退还的增值税不属于税收返还【例题·单项选择题】以下各项中，不属于政府补助的是〔〕〔2021年〕A.收到的财政贴息B.收到先征后返的增值税C.收到政府作为资本性投入的财政拨款D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨款付的款项【答案】C

政府补助与资产相关政府补助与资产和收益均相关的政府补助企业获得购建长期资产的政府补助企业获得部分用于购建长期资产部分用于弥补企业损失和费用的政府补助与收益相关的政府补助企业获得用于弥补发生的损失和费用的政府补助政府补助的种类㈠与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业获得的，用于构建或其他方式形生长期资产的政府补助。根据配比原那么，企业该当随着相关资产的运用逐渐计入以后各期的收益，在该资产运用寿命内平均分配。⑴应将收到的与资产相关的政府补助计入“递延收益〞。〔负债类会计科目〕。⑵将递延收益在资产的收益年限内均匀分摊至“营业外收入〞。⑶摊销的起点是：资产开场计提折旧或摊销的起点。〔固定资产：当月添加当月不