初级会计职称实务第一章资产重难点解析-001

第一章资产

一、各种结算方式采购材料的核算

二、原材料采购、领用、减值的核算

三、四项投资的核算

四、应收款项的核算

五、固定资产核算

六、无形资产核算

一、采用各种结算方式采购材料的核算

借：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额）L7

贷：银行存款11.7

（1）借方变化

货款已付，而材料未入库

（2）贷方变化

材料入库，货款尚未支付

材料入库，开出商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）

材料入库，以银行汇票支付

材料入库，货款已预付（变化：不设预付账款账户）

材料入库，背书转让商业汇票取得

材料入库，接受投资取得

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材

料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价，运

费不考虑增值税。“原材料一A材料•”科目余额20000元(共2000

公斤，其中含因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公

斤O

(1)1B收到3月末暂估价入库A材料的发票账单，货款1800

元，增值税额306元，对方代垫运费400元，全部款项已用转账支票

付讫。

说明：运费不考虑增值税：即全额计入采购成本；

考虑增值税：即按题目中给定扣除率计算进项税额，余额计入成

本。

(2)8日，以汇兑结算方式购入A材料3010公斤，发票账单

已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用6000元，包

装物押金300元，材料尚未到达。

(3)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有3000公

斤。经检查，短缺的10公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验

收入库。

(4)13日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用

发票上注明的货款为163000元，增值税额27710元，对方代垫保险

费4000元。以银行存款支付汇票手续费600元，材料验收入库

(5)15H,持面值80000元的银行汇票购入B材料5000公斤,

增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，代

垫运费2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。另以

现金支付采购人员差旅费1000元。(银行本票)

(6)20日，将持有的面值为32000的未到期、不带息银行承兑

汇票背书转让，验收入库C材料3000公斤，增值税专用发票上注明

的价款为30000元，增值税进项税额为5100元。其余款项以银行存

款支付。

(7)22日，采购员交来从采购专户付款购买W材料的有关凭

证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13

600元，材料2000公斤已入库。

(8)25日，收到丙公司作为资本投入的W材料2100公斤并验

收入库。投资合同约定该批原材料价值84000元(不含允许抵扣的

进项税额14280元)，丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定

的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

(9)30日，购入W材料1000公斤，发票注明货款10000元,

增值税额1700元，材料验收入库，款项已预付8000元，余款尚未

付清。

1.根据20日业务，下列各项中，会计处理结果正确的是()。

A.借：原材料一C材料30000

应交税费一应交增值税(进项税额)5100

贷：应付票据32000

银行存款3100

B.借：原材料一C材料30000

应交税费一应交增值税(进项税额)5100

贷：应收票据32000

银行存款3100

C.借：原材料一C材料35100

贷：银行存款35100

D.借:原材料一C材料30000

应交税费一应交增值税（进项税额）5100

贷：其他货币资金35100

『正确答案』B

2.根据8日、11日业务，下列各项会计处理结果正确的是（）o

A.贷方账户是银行存款48420元

B.贷方账户是应付票据48120元

C.入库材料的单位成本为14元

D.入库材料的单位成本为12元'

r正确答案』AC

『答案解析』（36000+6000）73000=14

3.根据以上业务，下列各项会计处理结果正确的是（）o

A.A材料的加权平均单位成本12.44元

B.13日、20日结算方式都涉及应付票据账户

C.15日、22日结算方式都涉及其他货币资金账户

D.25日原材料和实收资本的入账金额为98280元

『正确答案』AC

『答案解析』

(1)

借：应付账款一暂估应付款2000

贷：原材料一A材料2000

借：原材料一A材料2200

应交税费一应交增值税(进项税额)306

贷：银行存款2506

(2)

借：在途物资一A材料42000

应交税费一应交增值税(进项税额)6120

其他应收款300

贷：银行存款48420

(3)

借：原材料一A材料42000

贷：在途物资一A材料42000

(4)

借:原材料一W材料167000

应交税费一应交增值税(进项税额)27710

贷：应付票据194710

借：财务费用600

贷：银行存款600

(5)

借:原材料一B材料51500

应交税费一应交增值税(进项税额)8415

贷：其他货币资金59915

借：银行存款20085

贷：其他货币资金20085

借：管理费用1000

贷：库存现金1000

(6)

借：原材料一C材料30000

应交税费一应交增值税(进项税额)5100

贷：应收票据32000

银行存款3100

(7)

借：原材料一W材料80000

应交税费一应交增值税(进项税额)13600

贷：其他货币资金93600

(8)

借：原材料一W材料84000

应交税费一应交增值税(进项税额)14280

贷：实收资本98280

(9)

借：原材料一W材料10000

应交税费一应交增值税(进项税额)1700

贷：预付账款11700

二、原材料销售、领用、盘盈、减值的核算

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%o原材

料采用实际成本核算。月初W材料结存1000千克，账面余额472.1

万元，未计提存货跌价准备，不设置预付账款账户，计算现金折扣考

虑增值税。

1.3日购入W材料2000千克，发票上注明货款为1000万元，

增值税额170万元，以银行存款支付运输公司运费30万元（扣除率

为7%）,材料已验收入库，款项已预付800万元，余款尚未付清。

2.5日购入W材料2000千克，增值税专用发票上注明的货款为

1000万元，增值税额170万元，材料已验收入库，款项未付，按照

购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣。

3.10日，厂房工程领用W材料100千克，购入成本50万元，支

付增值税8.5万元。

4.13日，因自然灾害毁损W材料500千克，购入成本250万元,

支付的增值税42.5万元。保险公司应赔偿100万元，款项尚未收到,

其余损失已经有关部门批准处理。

5.14日，以银行存款支付5日购入材料的货款。

6.30日，销售W材料100千克，不含税售价80万元，购入成本

50万元，款项存银行。

7.30日，发出材料成本汇总表统计发出材料300千克，成本总计

为150万元，生产车间生产产品领用135万，车间管理部门发生机物

料消耗10万元，行政管理部门机物料消耗5万元。

8.31日，盘盈W材料10。公斤，核定成本50万元，经查属于收

发计量的错误。

9.31H,W材料的可变现净值为2000万元。

10.次月1日，甲公司注册资本增资100万，收到丙公司作为资

本投入的N材料。投资合同约定该批原材料价值12万元（不含允许

抵扣的进项税额2.04万元），丙公司已开具增值税专用发票。投资额

占增加资本10%的股份。

1.根据3日业务，下列各项中，会计处理结果正确的有（）。

A.借：原材料一W材料1000

应交税费一应交增值税（进项税额）170

贷：应付账款1170

B.借：原材料一W材料27.9

应交税费一应交增值税（进项税额）2.1

贷：银行存款30

C.借：原材料一W材料1000

应交税费一应交增值税（进项税额）170

贷：预付账款1170

D.借：原材料一W材料1030

应交税费一应交增值税（进项税额）170

贷：应付账款1170

银行存款30

『正确答案』AB

2.下列各项中，会计处理结果正确的是（）。

A.3日，购入材料的成本为1030万元

B.3日，购入材料的成本为1027.9万元

C.5日，购入材料的成本为1000万元

D.5日，购入材料的成本为1158.3万元

I1正确答案』BC

3.下列各项中，会计处理结果正确的是（）。

A.14日，甲企业获得的现金折扣冲减原材料成本的金额为11.7

万元

B.14日，甲企业获得的现金折扣冲减财务费用金额为11.7万元

C.10日，计入工程成本的金额为58.5万元

D.13日，计入营业外支出的金额为292.5万元

［正确答案』BC

4.下列各项中，会计处理结果正确的是（）。

A.30日，发出材料影响期间费用的金额为15万元

B.31日，盘盈的材料应作为营业外收入核算

C.31日，原材料账户的账面余额为2050万元

D.31日，计提的资产减值损失金额为50万元

［正确答案』CD

『答案解析』30日发出材料结转成本应该计入其他业务成本，不影

响期间费用；31日盘盈的材料在这里应该冲减管理费用。

5.接受投资业务，引起下列科目变动正确的是（）o

A.“原材料”增加12万

B.“原材料”增加14.04万

C.“实收资本”增加14.04万

D.“实收资本”增加10万

『正确答案』AD

『答案解析』

1.借：原材料一W材料1027.9

应交税费——应交增值税（进项税额）172.1

贷：应付账款1170

银行存款30

2.借:原材料一W材料1000

应交税费——应交增值税（进项税额）170

贷：应付账款1170

3.借：在建工程58.5

贷:原材料一W材料50

应交税费一应交增值税（进项税额转出）8.5

4.借：待处理财产损溢250

贷:原材料——W材料250

借：营业外支出150

其他应收款100

贷：待处理财产损溢250

5.借：应付账款1170

贷：银行存款1158.3

财务费用11.7

6.借：银行存款93.6

贷：其他业务收入80

应交税费一应交增值税（销项税额）13.6

借：其他业务成本50

贷:原材料一W材料50

7.借：生产成本135

制造费用10

管理费用5

贷：原材料一W材料150

8.（1）批准处理前：

借：原材料一W材料50

贷：待处理财产损溢50（十待处理溢余）

（2）批准处理后：

借：待处理财产损溢50（一待处理溢余）

贷：管理费用50

9.账面余额

=472.1+1027.9+1000+50-50-250-50-150=2050（万

元）

可变现净值=2000（万元）

借：资产减值损失50

贷：存货跌价准备50

10.借:原材料一N材料12

应交税费——应交增值税（进项税额）2.04

贷：实收资本10

资本公积4.04

三、四项投资的核算

长期股权投资

权益法

成本法成本法

20%50*

三无且不公允!上两一皿的

事项成本法权益法

借：长期股权投资借：长期股权投资一成本

投资

贷：其他货币资金贷：其他货币资金

借：长期股权投资一成本

贷：营业外收入

实现净借：长期股权投资——损益调整

利润贷：投资收益

宣告现借：应收股利借：应收股利

金股利贷：投资收益贷：长期股权投资——损益调整

收到股借：其他货币资金

利贷：应收股利

净损益借：长期股权投资——其他权益变动

外变动贷：资本公积——其他资本公积

续表

事项成本法权益法

借：资产减值损失

减值

贷：长期股权投资减值准备

借：其他货币资金

借：其他货币资金长期股权投资减值准备

长期股权投资减值准备贷：长期股权投资一成本

处置贷：长期股权投资一损益调整

投资收益一其他权益变动

投资收益

借：资本公积一其他资本公积

贷：投资收益

【例题】甲公司2012年对外投资有关资料如下：

(1)2012年1月1日，甲公司购入A公司发行的公司债券，该

笔债券于2011年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%o

上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支

付价款为2600万元(其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万

元)，另支付交易费用30万元。2012年1月8日，收到购买价款中

包含的已到期但尚未领取的债券利息。

(2)2012年12月31日，A公司债券的市价为2560万元。

(3)2013年1月25日，收到持有A公司的公司债券利息。

(4)2013年1月30日，甲公司出售持有A公司债券，价款2580

万元。

(5)2013年2月1日，甲公司支付价款180万，支付交易费用

20万，从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12

500份，债券票面价值总额250万，票面年利率4.72%,于年末支付

本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为

持有至到期投资，实际利率为10%o

(6)2013年3月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该

笔债券于2012年7月1日发行，面值为2500万，票面利率为4%°

上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，

支付价款为2600万(其中包含已到付息期但尚未领取的利息50万

元)，另支付交易费用30万元。

【业务解析】

(1)2012年1月1日，甲公司购入A公司发行的公司债券，该

笔债券于2011年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。

上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支

付价款为2600万元(其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万

元)，另支付交易费用30万元。

借：交易性金融资产——成本2550

应收利息50

投资收益30

贷：其他货币资金一存出投资款2630

(1)续：2012年1月8日，收到购买价款中包含的已到期但尚

未领取的债券利息。

借：其他货币资金一存出投资款50

贷：应收利息50

(2)2012年12月31日，A公司债券的市价为2560万元。

借：交易性金融资产——公允价值变动10

贷：公允价值变动损益10

借：应收利息100

贷：投资收益100

(3)2013年1月25日，收到持有A公司的公司债券利息。

借：其他货币资金一存出投资款100

贷：应收利息100

(4)2013年1月30日，甲公司出售持有A公司债券，价款2580

万元。

借：其他货币资金一存出投资款2580

贷:交易性金融资产——成本2550

——公允价值变动10

投资收益20

同时：

借：公允价值变动损益10

贷：投资收益10

(5)2013年2月1日，甲公司支付价款180万，支付交易费用

20万，从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12

500份，债券票面价值总额250万，票面年利率4.72%,于年末支付

本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为

持有至到期投资，实际利率为10%o

借：持有至到期投资一C公司债券一成本250

贷：其他货币资金一存出投资款200

持有至到期投资一C公司债券一利息调整50

(6)2013年3月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该

笔债券于2012年7月1日发行，面值为2500万，票面利率为4%。

上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，

支付价款为2600万(其中包含已到付息期但尚未领取的利息50万

元），另支付交易费用30万元。

借：可供出售金融资产一B公司债券一成本2500

-B公司债券一利息调整80

应收利息——B公司50

贷：其他货币资金——存出投资款2630

1.下列各项中，会计处理结果正确的是（）。

A.购入A公司债券的交易费用计入投资收益

B.购入B、C公司债券的交易费用计入资产的初始入账金额

C.购入A公司债券的入账金额为2600万元

D.A公司债券价值的变动计入投资收益

『正确答案』AB

『答案解析』购入交易性金融资产的交易费用计入投资收益；可供出

售金融资产和持有至到期投资的交易费用计入初始入账金额；购入A

公司债券的入账金额为2600-50=2550万元；交易性金融资产持有期

间价值变动计入公允价值变动损益。

2.甲公司出售A公司债券的会计处理结果正确的是（）。

A.影响投资收益的金额是20万元

B.影响投资收益的金额是30万元

C.影响营业利润的金额是20万元

D.影响营业利润的金额是30万元

『正确答案』BC

『答案解析』影响投资收益的金额=20+10=30万；公允价值变动损益

转入投资收益这一账务处理使营业利润同时增减，因此，影响营业利

润的金额是20万。

3.甲公司购入B、C公司债券，会计处理结果正确的是（）o

A.借：持有至到期投资——C公司债券——成本250

贷：其他货币资金——存出投资款200

持有至到期投资一C公司债券——利息调整50

B.借：持有至到期投资——C公司债券——成本250

贷：其他货币资金——存出投资款250

C.借：可供出售金融资产一B公司债券一成本2500

-B公司债券一利息调整80

应收利息——B公司50

贷：其他货币资金——存出投资款2630

D.借：可供出售金融资产一B公司债券一成本2630

贷：其他货币资金——存出投资款2630

［正确答案』AC

4.下列各项表述中，正确的是（）o

A.交易性金融资产账户核算投资资产的公允价值

B.长期股权投资账户核算成本法和权益法下的初始投资成本

C.持有至到期投资账户核算投资资产的摊余成本

D.可供出售金融资产账户核算投资资产的公允价值

『正确答案』ACD

『答案解析』长期股权投资在权益法下，不是核算初始投资成本。

【例题】甲公司为上市公司，2012年对外投资有关资料如下：

(1)1月20日，甲公司购买A公司发行的股票200万股准备长

期持有，实际支付价款1000万元，另支付相关税费12万元，占A

公司有表决权股份的40%,能够对A公司施加重大影响，投资时A

公司可辨认净资产公允价值为3000万元(各项可辨认资产、负债的

公允价值与账面价值相同)；

(2)1月20日，甲公司购买购买B公司发行的股票100万股准

备长期持有，实际支付价款6500万元，另支付相关税费60万元，

占B公司有表决权股份的40%,B公司为本企业的联营企业，投资

时B公司可辨认净资产公允价值为15000万元(各项可辨认资产、

负债的公允价值与账面价值相同)；

(3)4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入C公司股

票，并将其划分为交易性金融资产，支付价款1600万元(其中包含

宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元；

(4)5月5日，甲公司收到C公司包含宣告但尚未发放的现金

股利40万元并存入银行；

(5)6月30日，甲公司持有C公司股票的公允价值下跌为1480

万元；

(6)7月15日，甲公司持有的C公司股票全部出售，售价为1

640万元，款项存入银行，不考虑相关税费；

(7)A公司2012年实现净利润5000万元，宣告发放现金股利

1000万元;

(8)A公司2012年年末可供出售金融资产公允价值变动增加

700万元；

(9)甲公司2012年年末可供出售金融资产公允价值变动增加

500万元；

(10)2013年1月20日，甲公司出售所持A公司的股票，每

股出售价为20元，支付相关税费10万元，款项已收回。

【业务解析】

(1)1月20日，甲公司购买A公司发行的股票200万股准备长

期持有，实际支付价款1000万元，另支付相关税费12万元，占A

公司有表决权股份的40%,能够对A公司施加重大影响，投资时A

公司可辨认净资产公允价值为3000万元

(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)；

借：长期股权投资一A公司一成本1200

贷：其他货币资金1012

营业外收入188

(2)1月20日，甲公司购买购买B公司发行的股票100万股准

备长期持有，实际支付价款6500万元，另支付相关税费60万元，

占B公司有表决权股份的40%,B公司为本企业的联营企业，投资

时B公司可辨认净资产公允价值为15000万元(各项可辨认资产、

负债的公允价值与账面价值相同)；

借：长期股权投资一B公司一成本6560

贷：其他货币资金6560

(3)4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入C公司股

票，并将其划分为交易性金融资产，支付价款1600万元(其中包含

宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元；

借：交易性金额资产一C公司一成本1560

应收股利40

投资收益4

贷：其他货币资金1604

(4)5月5日，甲公司收到C公司包含宣告但尚未发放的现金

股利40万元并存入银行；

借：其他货币资金40

贷：应收股利40

(5)6月30日，甲公司持有C公司股票的公允价值下跌为1480

万元；

借：公允价值变动损益80

贷：交易性金融资产——公允价值变动80

(6)7月15日，甲公司持有的C公司股票全部出售，售价为1

640万元，款项存入银行，不考虑相关税费；

借：其他货币资金1640

交易性金融资产一C公司一公允价值变动80

贷：交易性金融资产——成本1560

投资收益160

借：投资收益80

贷：公允价值变动损益80

(7)A公司2012年实现净利润5000万元，宣告发放现金股利

1000万元；

借：长期股权投资——损益调整2000

贷：投资收益2000

借：应收股利400

贷：长期股权投资——损益调整400

(8)A公司2012年年末可供出售金融资产公允价值变动增加

700万元；

借：长期股权投资——其他权益变动280

贷：资本公积——其他资本公积280

(9)甲公司2012年年末可供出售金融资产公允价值变动增加

500万元。

借：可供出售金融资产——公允价值变动500

贷：资本公积——其他资本公积500

(10)2013年1月20日，甲公司出售所持A公司的股票，每

股出售价为20元，支付相关税费10万元，款项已收回。

借：其他货币资金3990

贷：长期股权投资一A公司一成本1200

—A公司一损益调整1600

—A公司一其他权益变动280

投资收益910

1.甲公司进行A、B公司股票投资会计处理结果正确的是（）。

A.借：长期股权投资一A公司一成本1200

贷：其他货币资金1012

投资收益188

B.借：长期股权投资一A公司一成本1200

贷：其他货币资金1012

营业外收入188

C.借：长期股权投资一B公司一成本6560

贷：其他货币资金6560

D.借：长期股权投资一B公司一成本6000

投资收益560

贷：其他货币资金6560

『正确答案』BC

2.下列各项中，购入C公司股票会计处理结果正确的是（）o

A.影响“投资收益”账户4万元

B.影响“交易性金融资产”账户1600万元

C.影响“应收股利”账户40万元

D.影响“银行存款”账户1604万元

『正确答案』AC

『答案解析』B:影响"交易性金融资产”账户的金额为1600-40=1560

万元；D:影响其他货币资金1604万元。

3.至6月30日，交易性金融资产账户的余额是（）万元。

A.l560

B.l564

C.l480

D.l600

r正确答案』c

『答案解析』6月30日，交易性金融资产账户的余额是1560-80=1480

万元。

4.至2012年年末，长期股权投资账户的余额是（）万元。

A.10440

B.10040

C.9640

D.9360

r正确答案』c

『答案解析』长期股权投资账户的余额是1200+6560+1600+280=9640

万元。

5.甲公司2012年年末可供出售金融资产公允价值变动，会计处

理正确的是（）o

A.借：可供出售金融资产——公允价值变动500

贷：公允价值变动损益——其他资本公积500

B.借：可供出售金融资产——公允价值变动500

贷：投资收益500

C.借:可供出售金融资产——公允价值变动500

贷：资本公积一一其他资本公积500

D.借：长期股权投资500

贷：资本公积——其他资本公积500

f正确答案』C

6.甲公司出售A公司股票的会计处理结果正确的是()o

A.影响投资收益的金额是520万元

B.影响投资收益的金额是910万元

C.影响投资收益的金额是1190万元

D.影响投资收益的金额是698万元

『正确答案』C

『答案解析』影响投资收益的金额是910+280=1190万元

【例题】甲公司为上市公司，2012年对外投资有关资料如下：

(1)2012年3月16日购买A股份有限公司的股票20万股作为

长期投资，占A公司股份的10%,不具有重大影响，每股买入价为

10元，另支付相关税费1万元。

(2)2012年4月20日收到A股份有限公司宣告发放现金股利

的通知，每股应分现金股利0.1元，每股应分股票股利0.2元。

(3)2012年5月15日购买B股份有限公司的股票10万股作为

长期投资，占B公司股份的15%,不具有重大影响，每股买入价为

10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相

关税费7000兀。

(4)2012年6月20日收到B股份有限公司分来的购买该股票

时已宣告分派的股利2万元。

(5)2012年12月31日，对A公司投资可收回金额为202万元,

对B公司投资可收回金额为90万元；

(6)2013年12月31日，对A公司投资可收回金额为200万元,

对B公司投资可收回金额为100万元；

(7)2014年1月31日，甲公司将长期投资持有的B股份有限

公司股票出售5万股，以每股12元的价格卖出，支付相关税费1万

元，取得价款59万元，款项已收妥。

【业务解析】

(1)2012年3月16日购买A股份有限公司的股票20万股作为

长期投资，占A公司股份的10%,不具有重大影响，每股买入价为

10元，另支付相关税费1万元。

借：长期股权投资一A公司201

贷：其他货币资金201

(2)2012年4月20日收到A股份有限公司宣告发放现金股利

的通知，每股应分现金股利0.1元，每股应分股票股利0.2元。

借：应收股利2

贷：投资收益2

(3)2012年5月15日购买B股份有限公司的股票10万股作为

长期投资，占B公司股份的15%,不具有重大影响，每股买入价为

10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相

关税费7000兀。

借：长期股权投资一B公司98.7

应收股利2

贷：其他货币资金100.7

(4)2012年6月20日收到B股份有限公司分来的购买该股票

时已宣告分派的股利2万元。

借：其他货币资金2

贷：应收股利2

(5)2012年12月31日，对A公司投资可收回金额为202万元,

对B公司投资可收回金额为90万元；

借：资产减值损失8.7

贷：长期股权投资减值准备8.7

(6)2013年12月31日，对A公司投资可收回金额为200万元,

对B公司投资可收回金额为100万元；

借：资产减值损失1

贷：长期股权投资减值准备1

(7)2014年1月31日，甲公司将长期投资持有的B股份有限

公司股票出售5万股，以每股12元的价格卖出，支付相关税费1万

元，取得价款59万元，款项已收妥。

借：其他货币资金59

长期股权投资减值准备4.35

贷：长期股权投资49.35

投资收益14

L甲公司4月20日收到A股份有限公司宣告发放股利的通知，

会计处理结果正确的是（）o

A.借：应收股利2

贷：长期股权投资一A公司2

B.借:应收股利6

贷：投资收益6

C.借：应收股利2

贷：投资收益2

D.借：其他货币资金1

贷：应收股利2

［正确答案』C

2.至2012年年末，长期股权投资账户的余额是（）万元。

A.292

B.299.7

C.291

D.300.7

［正确答案』B

『答案解析』201+98.7=299.7（万元）

3.至2012年年末，长期股权投资账面价值的金额是（）万元。

A.300

B.291

C.290

D.299.7

『正确答案』B

『答案解析』201+98.787=291(万元)

4.甲公司出售B公司股票的会计处理结果正确的是()o

A.影响投资收益的金额是10.65万元

B.影响投资收益的金额是9.65万元

C.影响投资收益的金额是15万元

D.影响投资收益的金额是14万元

『正确答案』D

『答案解析』

借：其他货币资金59

长期股权投资减值准备4.35(8.74-2)

贷：长期股权投资49.35(98.7+2)

投资收益14

四、应收款项的核算

借：应收账款

贷：主营业务收入

发生应交税费一应交增值税(销)

应

收

款

项

借：银行存款

贷：坏眠准备

【例题】两种折扣对应收账款的影响、4种坏账准备业务

甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格

不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。甲公司应收账款

2012年12月1日余额300万；坏账准备期初贷方余额30万元；12

月发生下列经济业务如下：

(1)2日，采用托收承付结算方式向乙公司销售B商品1600

件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。

为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发

票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

(2)4日赊销一批A商品给丙公司，售价为120万元(不含增

值税)，增值税税率为17%0现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,计

算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。

(3)8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。

(4)12日丙公司付清A商品货款；

(5)收到乙公司商业承兑汇票一张，用以偿还本月2日所欠货

款。

(6)28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，

经批准确认为坏账并予以核销。

(7)31日A公司只对应收账款进行减值测试，预计未来现金流

量的现值为240万元。

【答案解析】

(1)2日，采用托收承付结算方式向乙公司销售B商品1600

件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。

为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发

票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

借：应收账款795.6

贷：主营业务收入680(800-800X15%)

应交税费——应交增值税(销项税额)115.6

借:主营业务成本480

贷：库存商品480

(2)4日赊销一批A商品给丙公司，售价为120万元

(不含增值税)，增值税税率为17%o现金折扣条件为2/10,1/20,

n/30,计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。

借：应收账款140.4

贷：主营业务收入120

应交税费——应交增值税(销项税额)20.4

借：主营业务成本100

贷：库存商品100

(3)8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。

借：应收账款50

贷：坏账准备50

借：银行存款50

贷：应收账款50

(4)12日丙公司付清A商品货款；

借：银行存款138

财务费用2.4(120X2%)

贷：应收账款140.4

(5)收到乙公司商业承兑汇票一张，用以偿还本月2日所欠货

款。

借：应收票据795.6

贷：应收账款795.6

(6)28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，

经批准确认为坏账并予以核销。

借：坏账准备10

贷：应收账款10

(7)31日A公司只对应收账款进行减值测试，预计未来现金流

量的现值为240万元。

应收账款=300+795.6+140.4+50-50-140.4-795.6-10

=290（万元）

预计未来现金流量的现值为240万元

应有的坏账准备=290-240=50（万元）

坏账准备账户余额=30+50-10=70（万元）

应冲回坏账=70-50=20（万元）

借：坏账准备20

贷：资产减值损失20

1.根据2日、4日销售业务，下列会计处理结果正确的是（）o

A.2日确认的应收账款795.6万元

B.2日确认的主营业务收入800万元

C.4日确认的应收账款140.4万元

D.4日确认的主营业务收入120万元

r正确答案』ACD

［答案解析』2日销售分录：

借：应收账款795.6

贷：主营业务收入680（800-800X15%）

应交税费——应交增值税（销项税额）115.6

借：主营业务成本480

贷：库存商品480

4日销售分录：

借：应收账款140.4

贷：主营业务收入120

应交税费——应交增值税（销项税额）20.4

借：主营业务成本100

贷：库存商