《审计》（第四版）第9章 销售与收款循环审计

审计（第四版）

第九章

销售与收款循环审计本章主要内容第一节概述第二节主要账户的实质性程序3《审计》第九章销售与收款循环审计本章教学目标（1）了解销售与收款循环涉及的主要业务、主要账户、财务报表项目以及相应的会计准则和会计政策；（2）理解销售与收款循环重大错报风险因素；（3）理解销售与收款循环具体审计目标；（4）掌握销售与收款循环的内部控制要点；（5）掌握主营业务收入、应收账款与坏账准备、应收票据的具体审计目标和实质性测试程序。4《审计》第九章销售与收款循环审计第一节概述一、涉及的主要业务与账户涉及的业务事项（1）接受顾客订单；（2）批准赊销信用；（3）按销售单供货；（4）按销售单装运货物；（5）向顾客开具账单；（6）记录销售；（7）办理和记录库存现金、银行存款；（8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让；（9）注销坏账；（10）提取坏账准备。涉及的主要账户（1）损益类账户，如主营业务收入，其他业务收入，其他业务成本，营业税金及附加、管理费用（“坏账损失”明细账户）等；（2）资产类账户；如库存现金、银行存款、应收账款、应收票据，坏账准备、库存商品等；（3）负债类账户，如预收账款，应交税费（增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户）等。涉及的主要账户《审计》第九章销售与收款循环审计5二、可能导致重大错报风险的因素（1）管理层对收入造假的偏好和动因；（2）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（3）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账；（4）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现舞弊行为；（5）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（6）收款方式选用不当，管理不严，造成坏账，或者收入款项被贪污；（7）销售费用支出失控，可能存在虚报冒领行为；（8）销售收入截止不正确，被提前或推后入账；（9）坏账准备计提和坏账损失确认方法不当，多计提或少计提坏账准备，不当确认损失，进而调节利润。《审计》第九章销售与收款循环审计6第一节概述三、具体审计目标管理层认定一般审计目标具体审计目标

总体合理性（1）销售收入合理，没有重大错报；（2）应收账款、应收票据、预收账款等账户合理，没有重大错报存在或发生真实性或存在（1）所有账面记录的销售业务均已确实发生；（2）应收账款、应收票据等确实存在完整性完整性（1）本期发生所有赊销、现销和销售调整业务均已登记入账；（2）所有应收账款、应收票据等均已入账，代表企业对客户的全部求偿权《审计》第九章销售与收款循环审计7第一节概述三、具体审计目标管理层认定一般审计目标具体审计目标权利和义务所有权（1）所有应收账款、应收票据确归公司所有，对应收账款、应收票据的所有权没有受到其他限制；（2）所有预收账款确属企业应承担的法律义务

估价或分摊

估价（1）销售折扣、折让和退回估计正确；（2）应收账款预计可收回，坏账准备的计提比例恰当、计提金额充分截止应收账款、应收票据和销售业务都已记入恰当的期间准确性销售收入、应收账款、应收票据等入账计算正确，明细账合计数与总账、报表数一致《审计》第九章销售与收款循环审计8第一节概述三、具体审计目标管理层认定一般审计目标具体审计目标

列报与披露分

类

（1）各项销售收入的分类正确；（2）应收账款和预收账款、其他应收款已恰当区分列

报销售收入、应收账款、应收票据、预收账款等已在财务报表恰当列报披

露与销售收入、应收账款、应收票据等相关的已在财务报表附注中充分披露

可理解性与销售收入、应收账款、应收票据等相关的列报与披露清晰明了，易于理解《审计》第九章销售与收款循环审计9

第一节概述

四、相关内部控制要点我们以销售与收款循环相关内部控制调查表的方式列示销售与收款循环相关内部控制。审计师应当测试和评价销售与收款循环相关的内部控制设计的健全性以及执行的有效性，并评估控制风险。10《审计》第九章销售与收款循环审计11表7-2销售与收款循环相关内部控制调查表被审计单位：南方动力调查者：张云调查日期：2×11/2/14索引号：Y1-1被调查者：刘鸣（职务：主办会计）复核人员：李晨复核日期：2×11/2/15调查问题是否不适用执行人总经理财务经理其他1.接受定货1.1是否建立销售合同制度√销售部1.2已签订的销售合同是否由专人负责登记和控制√销售部2批准销售2.1是否有健全的经授权批准的开票和结算制度√结算部2.2是否定期检查客户的信用程度√结算部2.3赊销和分期检查客户的信用程度√结算部2.4销售折扣与折让、销售退回是否经授权批准√结算部3销售发货3.1仓库是否根据发票提货联或运货单发货√仓库3.2销货退回是否重新入库，记入存货并冲减销售收入√财务部3.3所有已售出的商品是否均已向顾客开除销售发票√结算部4会计记录4.1销售业务发生后，财务是否及时去的有关凭证，如销售发票、出库单、出口产品报关单据，以便于收款或转账√

财务部《审计》第九章销售与收款循环审计12调查问题是否不适用执行人总经理财务经理其他4.2销售发票中所列商品的单价是否与商品价目表核对相符√结算部4.3应收账款明细账与总账是否按月核对相符√财务部4.4是否应定期编制应收账款账龄分析表√财务部4.5应收账款是否定期与客户对账并催收货款√财务部4.6坏账核销是否按有关规定审核批准√财务部5职责分离5.1销售业务中签订合同、组织供货、开票、发货、收款、入账、等职责是否分离√销售部结算部5.2应收票据的保管和记账人员职责是否分离6内部审计√6.1内部审计人员是否定期检查循环有关内容6.2内部审计意见是否及时正确调整入账√其他：√简要说明及结论：

1、经过问卷调查、询问和建议测试后，认为销售与收款循环内部控制的可信赖程度为：高（√）中（）低（）

2、改循环是否需要进一步作符合性测试：是（√）否（）

3、改换届循环内部控制设计虽然存在个别缺陷，但不会对会计报表的相关认定产生重大影响《审计》第九章销售与收款循环审计

第二节主要账户的审计目标和实质性程序一、主营业务收入（一）审计目标（1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；（2）确定销货退回、销售折扣与折让的会计处理是否适当；（3）确定主营业务收入的会计处理是否正确；（4）确定主营业务收入的披露是否充分、适当。《审计》第九章销售与收款循环审计13

第二节主要账户的审计目标和实质性程序

14一、主营业务收入（二）主要审计程序1．取得或编制主要产品销售明细表和主营业务收入明细表，进行必要的复核，了解营业收入的总体情况2．审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性3．对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性，并确定审计重点4．审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性5．核对产品价格，验证实际售价的合理性6．审查销售发票，验证销售实现的合规性《审计》第九章销售与收款循环审计

第二节主要账户的审计目标和实质性程序15一、主营业务收入（二）主要审计程序7．实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性一是以账簿记录为起点。二是以销售发票为起点。三是以发运凭证为起点。8．检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性9．调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予抵消10．调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例11．审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性《审计》第九章销售与收款循环审计

第二节主要账户的审计目标和实质性程序

16《审计》第九章销售与收款循环审计二、应收账款与坏账准备（一）审计目标（1）确定应收账款是否存在；（2）确定应收账款是否归被审计单位所有；（3）确定应收账款和坏账准备增减变动记录是否完整；（4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；（5）确定坏账准备的方法和比例是否恰当；（6）确定应收账款和坏账准备的年末余额是否正确；（7）确定应收账款和坏账准备在财务报表上的披露是否充分、恰当。

第二节主要账户的审计目标和实质性程序

（二）主要审计程序1.取得或编制应收账款明细表，进行必要复核，获得对应收账款总体情况的了解2.对应收账款实施实质性分析程序，了解并评价应收账款的总体合理性3.向债务人函证应收账款，验证应收账款的存在性、准确性和所有权4.请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，进一步验证应收账款在资产负债表日的存在《审计》第九章销售与收款循环审计17

第二节主要账户的审计目标和实质性程序

（二）主要审计程序《审计》第九章销售与收款循环审计1819函证（1）函证的范围和对象。①应收账款在全部资产中的重要性。②被审计单位内部控制的强弱。③以前期间的函证结果。④函证方式的选择。（2）函证的方式。①积极函证方式。②消极函证方式。（3）函证时间的选择《审计》第九章销售与收款循环审计函证

（4）函证的控制。（5）函证结果差异分析。（6）对函证结果的总结和评价。《审计》第九章销售与收款循环审计20

第二节主要账户的审计目标和实质性程序

21《审计》第九章销售与收款循环审计三、应收票据（一）审计目标（1）确定应收票据是否存在；（2）确定应收票据是否归被审计单位所有；（3）确定应收票据增减变动的记录是否正确；（4）确定应收票据是否有效，可否收回；（5）确定应收票据期末余额是否正确；（6）确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当。

第二节主要账户的审计目标和实质性程序

（二）主要审计程序1．获取或编制应收票据明细表，进行必要的复核，并把握其总体情况2．监盘库存票据，验证应收票据的真实性和正确性3．必要时，抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表应收票据的函证方式及其过程控制，与应收账款的函证相似。在此从略。4．检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性5．审查已贴现应收票据，验证其处理的正确性6．检查应收票据在财务报表中的列报和披露，查明其恰当性和充分性《审计》第九章销售与收款循环审计2223《审计》第九章销售与收款循环审计

【复习思考题】

241．销售与收款循环的主要业务活动有哪些？2．试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。3．销售与收款循环的内部控制要点有哪些？如何对其进行控制测试？4．试述主营业务收入的实质性程序。5．如何进行应收账款的函证？6．试述应收账款和坏账准备的实质性程序。7．试述应收票据的实质性程序。《审计》第九章销售与收款循环审计问题、讨论和解答问题？讨论！解答：25《审计》第九章销售与收款循环审计本章小结涉及的主要业务与账户可能导致重大错报风险的因素具体审计目标相关内部控制要点主营业务收入应收账款与坏账准备应收票据26《审计》第九章销售与收款循环审计延伸阅读访问国家审计署网页（），理解国家审计署的机构设置、主要职责、当前所开展的主要审计业务类型、发布的代表性审计结果公告。访问中国注册会计师协会网页（