《财务会计》岗位四：资产管理

资产管理岗位是企业内部管理固定资产、无形资产的有关制度的制定、金额的增减变动、盘点和清查、折旧费用的计提和无形资产摊销等工作的专职部门。资产管理岗位的主要职责：1．制定固定资产、无形资产等资产的管理制度和核算办法。2．负责固定资产、无形资产等资产明细分类账的建立和登记。3．建立固定资产台账，设置固定资产登记簿，组织填写固定资产卡片。4．建立固定资产明细核算凭证传递手续，督促有关部门或管理人员对固定资产、无形资产的增减办理会计手续。5．正确计提和核算固定资产的折旧和大修理资金并登记账簿；每月编制无形资产摊销汇总表，正确摊销无形资产并登记账簿。6．参与固定资产定期或不定期的清查盘点，对于在财产清查中盘盈、盘亏的固定资产，要分别情况进行不同的账务处理。对报废处理和出售不使用的固定资产和无形资产，按规定办理手续；编制会计凭证，并登记相关账户。7．负责在建工程的预决算管理和参与编制固定资产更新改造和大修理计划。岗位四：资产管理岗位业务核算项目一：固定资产业务核算一、固定资产特征与确认（一）固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的特征1、企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。2、企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。3、固定资产必须是有形资产。（三）固定资产的确认条件固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类按经济用途分生产经营用固定资产非生产经营用固定资产综合分类按经济用途和使用情况生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产三、固定资产核算的科目设置固定资产累计折旧在建工程固定资产清理固定资产减值准备工程物资任务一：固定资产取得的核算初始计量成本达到预定可使用状态前发生的支出价款相关税费运杂费包装费安装成本一、外购的固定资产1、企业购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。增值税一般纳税人购进或者自制固定资产产生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条件》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。即，若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。【例4-1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为1,000,000元，增值税税额为170,000元，另外支付运输费用1,000元，款项均以银行存款支付。假如甲公司属于增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产1,001,000

应交税费——应交增值税（进项税额）170,000

贷：银行存款1,171,0002、企业购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算【例4-2】甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200,000元，增值税税额为34,000元，另外支付运输费用1,000元，支付安装费2，000元，款项均以银行存款支付。假如甲公司属于增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：(1)购入进行安装时：借：在建工程201,000

应交税费——应交增值税（进项税额）34,000贷：银行存款235,000(2)支付安装费时：借：在建工程2,000贷：银行存款2,000(3)设备安装完毕，达到预定使用状态，交付使用时：借：固定资产203,000贷：在建工程203,0003、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产【例4-3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项1000万元，增值税170万元，包装费7.5万元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别是450万元、385万元、165万元，不考虑其他税费，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额固定资产总成本=1000+7.5=1007.5万元（2）确定设备A、B、C的价值分配比例公允价值合计=450+385+165=1000万元

A公允价值比例=450÷1000=45%

B公允价值比例=385÷1000=38.5%

C公允价值比例=165÷1000=16.5%（3）确定A、B、C设备各自的成本A设备的成本=1007.5×45%=453.375（万元）B设备的成本=1007.5×38.5%=387.8875（万元）C设备的成本=1007.5×16.5%=166.2375（万元）（4）甲公司应编制会计分录如下：借：固定资产——A设备453.375——B设备387.8875——C设备166.2375

应交税费——增（进）170

贷：银行存款1177.5二、自行建造固定资产企业自建固定资产主要有自营工程和出包工程两种方式。

1、自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。【例4-4】甲公司自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产用原材料实际成本20000元，购进时支付的增值税进项税额为3400元；领用本企业生产的产品一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应付工资100000元；以银行存款支付其他各种费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制会计分录如下：（1）购入工程物资时借：工程物资585000

贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000

贷：工程物资585000（3）工程领用原材料时：借：在建工程23400

贷：原材料20000

应交税费——增（进项税额转出）3400（4）工程领用产品时：借：在建工程97000

贷：库存商品80000

应交税费——增（销）17000（5）工程应付工资：借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000（6）工程支付的其他费用：借：在建工程30000

贷：银行存款30000（7）工程完工交付使用借：固定资产835400

贷：在建工程8354002、出包工程【例4-5】甲公司将一幢办公楼的建造工程出包给丙公司承建，按合同规定工程开始时向承包商支付工程款500000元。工程完工时，支付工程款700000元。甲公司编制会计分录如下：（1）工程开始时支付工程款借：在建工程——办公楼500000

贷：银行存款500000（2）工程完工时支付工程款借：在建工程——办公楼700000

贷：银行存款700000（3）工程完工达到预定可使用状态借：固定资产——办公楼1200000

贷：在建工程——办公楼1200000三、固定资产取得典型业务办理☆<典型业务1>：外购固定资产2010年12月24日，广源公司从上海机床厂购入机床3台，每台机床100000元，共计300000元，增值税税额51000元，设备款以银行信汇支付。设备运到后委托哈尔滨市庆安设备安装公司进行安装，支付安装费2000元。业务办理程序如下：（1）出纳员到银行办理汇款手续，以信汇结算方式支付设备款，从银行取得信汇回单。（2）设备运到交付安装，总账会计根据取得的增值税专用发票和信汇回单编制记账凭证。借：在建工程——机床300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：银行存款351000（3）出纳员开出转账支票，支付设备安装费2000元。（4）总账会计根据取得的设备安装费发票和转账支票存款，编制记账凭证。借：在建工程——机床2000

贷：银行存款2000（5）设备安装完成交付使用，总账会计根据“固定资产验收交接单”编制记账凭证。借：固定资产——机床302000

贷：在建工程——机床302000<典型业务2>：自行建造固定资产的核算2010年12月1日，广源公司自行建造小厂房一栋，具体支出情况如下：12月2日，从哈尔滨鑫成公司购入建造小厂房用钢材5吨，每吨4000元，共计20000元，增值税税额3400元，以转账支票支付。12月5日，建造小厂房领用钢材5吨。12月7日，领用生产用M材料100公斤，每公斤实际成本100元，购入时支付的增值税进项税额1700元。12月20，结转应付在建工程人员工资20000元。12月30日，小厂房建造完成交付使用，达到预定可使用状态。业务办理程序如下：（1）出纳员开出转账支票，支付工程物资款。（2）工程物资运到验收入库，总账会计根据取得的增值税专用发票、入库单和转账支票存根编制记账凭证。借：工程物资——钢材23400

贷：银行存款23400（3）12月5日，总账会计根据领用钢材的出库单编制记账凭证。借：在建工程——厂房23400

贷：工程物资——钢材23400（4）12月7日，领用生产用原材料，总账会计根据出库单编制记账凭证。借：在建工程——厂房11700

贷：原材料——M材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700（5）12月20日，总账会计根据工资分配汇总表，结转在建工程人员工资。借：在建工程——厂房20000

贷：应付职工薪酬20000（6）12月30日，小厂房建造完工，交付使用，总账会计根据固定资产验收交接单，编制记账凭证。借：固定资产——厂房55100

贷：在建工程——厂房55100一、固定资产折旧概述固定资产折旧是指企业在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计折旧额=固定资产原价—预计净残值任务二：固定资产折旧的计算及账务处理影响折旧的因素主要有以下几个方面：（1）固定资产原价（折旧的基数）（2）预计净残值预计净残值=预计残值收入—预计清理费用（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命二、固定资产的折旧方法1、年限平均法年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用寿命=固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计使用寿命年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命【例4-6】甲公司有一厂房，原价为100000元，预计可使用10年，按照有关规定，该厂房报废时预计净残值率为4%。要求计算该厂房的折旧率和折旧额。年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。年折旧率=（1—4%）÷10×100%=9.6%月折旧率=9.6%÷12=0.8%月折旧额=100000×0.8%=800（元）此种计算方法将固定资产的应计折旧额平均分摊到固定资产预计使用寿命中，计算简单，容易操作；但没有考虑固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同这一事实，没有体现配比性原则。

2、工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。有些固定资产可以用提供服务的数量表示，如机器的工作小时数，运输设备的行驶里程数等。单位工作量折旧额

=固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额

=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例4-7】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额为多少计算如下：单位工作量折旧额=[600000×（1-5%）]/500000=1.14（元/公里）本月折旧额=4000×1.14=4560（元）各期折旧额的大小随工作量的变动而成比例变动，这种方法弥补了年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车，某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。3、加速折旧法也称快速折旧法或递减折旧法。加速折旧法的特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率=2预计使用寿命×100%【例4-8】某企业一项固定资产的原价为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值2000元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下表：年限折旧基数年折旧率年折旧额累计折旧额第一年5000040%2000020000第二年30000（50000-20000）40%1200032000第三年18000（30000-12000）40%720039200第四年4400（18000-7200-2000）÷240%440043600第五年4400（18000-7200-2000）÷240%440048000（2）年数总和法又称合计年限法。是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。年限尚可使用年限折旧基数年折旧率年折旧额累计折旧额第一年5480005/151600016000第二年4480004/151280028800第三年3480003四年2480002五年1480001、固定资产折旧的会计处理（一）折旧范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧1、已提足折旧仍继续使用的固定资产2、按规定单独计价作为固定资产入账的土地在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例4-10】乙公司2010年6月20日购入设备一台，入账价值3000000万元，预计使用年限5年，预计净残值200000万元，采用双倍余额递减法计提折旧，2011年应对该设备计提的折旧额为多少万元？折旧率=2/5×100%=40%2011年折旧额=3000000×40%/12×6+（3000000-3000000×40%）×40%/12×6=960000（万元）（二）固定资产折旧的会计处理借：制造费用（基本生产车间用固定资产计提折旧）管理费用（行政管理部门用固定资产计提折旧）销售费用（销售部门用固定资产计提折旧）其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧）贷：累计折旧三、固定资产折旧典型业务办理☆<典型业务3>：固定资产折旧计算及会计处理广源公司2010年12月初固定资产基本情况见表序号名称使用部门原值交付使用时间使用年限净残值率年折旧率累计提取折旧额1办公楼行政部门20000002008.1.120年4%4.8%2800002大厂房生产车间20000002008.1.120年4%4.8%2800003生产线生产车间20000002008.1.110年4%9.6%560000根据本期固定资产增加情况，编制固定资产折旧计算表如下：编制计提折旧会计分录如下：借：管理费用8000

制造费用24000

贷：累计折旧32000任务三：固定资产的后续支出固定资产的后续支出是固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：1、固定资产修理经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式处理。2、固定资产改良改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计人固定资产的账面价值。3、固定资产装修如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计人固定资产账面价值。二、费用化的后续支出固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。1、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用，计入管理费用；2、企业专设销售机构的，发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用，计入销售费用。固定资产更新改造支出如果不满足固定资产确认条件，也应在发生时计入当期损益。【例4-11】甲公司对现有的一台生产设备进行修理维护，修理过程中领用原材料一批，价值1000元，为购买该原材料支付的增值税进项税额为170元，修理过程中发生维修人员工资为500元。甲公司会计处理如下：借：管理费用1500

贷：原材料1000

应付职工薪酬500【说明】2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革之规定。根据此规定，企业购买该原材料支付的增值税进项税额850元不转入固定资产成本，原材料所含税金允许抵扣，有利于企业进行设备更新改造。【例4-12】2010年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料50000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8500元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为18000元；有关人员工资等职工薪酬43500元。2010年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。（1）领用生产用材料借：长期待摊费用58500

贷：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500（2）结转辅助生产车间劳务支出借：长期待摊费用18000

贷：生产成本——辅助生产成本18000（3）结转有关人员工资借：长期待摊费用43500

贷：应付职工薪酬43500（4）按月摊销时借：管理费用1000

贷：长期待摊费用1000【说明】经营租入固定资产发生的装修费用等，不论是否满足固定资产确认条件，均按费用化的后续支出处理。三、资本化的后续支出【例4-13】甲公司是一家生产企业，有关资料如下：（1）甲公司2008年12月自行建造了一条生产线并投入使用，建造成本为500000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为原始价值的4%，预计使用年限为5年。（2）2010年12月31日，由于企业要扩大生产，现有生产线的生产能力难以满足公司发展需要，公司决定对现有生产线进行改扩建。（3）至2011年3月31日，甲公司完成了对生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生的支出如下：用银行存款购买工程物资，取得增值税专用发票注明价款50000元，增值税进项税额8500元，工程物资全部用于改扩建工程；应付改扩建人员薪酬8000元；用银行存款支付其他费用2000元。（4）改扩建后的生产线，生产能力大大提高，预计尚可使用年限5年，预计净残值率为原始价值的4%，仍然采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，甲公司的账务处理如下：（1）至2010年12月31日改扩建时，该生产线已经计提折旧=500000×（1-4%）/5×2=192000（元）（2）将固定资产的原价、已计提的累计折旧转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。借：在建工程308000

累计折旧192000

贷：固定资产500000（3）发生改扩建支出借：工程物资50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500借：在建工程50000

贷：工程物资50000借：在建工程10000

贷：应付职工薪酬8000

银行存款2000（4）2011年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产。借：固定资产368000

贷：在建工程368000（5）改扩建后的生产线，预计尚可使用年限5年，预计净残值率为4%，仍然采用年限平均法计提折旧。2011年应计提折旧额=368000×（1-4%）÷5÷12×9=52992（元）借：制造费用52992

贷：累计折旧52992企业发生的一些固定资产支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计人固定资产成本。【例4-14】2010年6月末，甲公司一台机器设备发动机磨损严重，需要更换。该机器设备2005年12月购入，原价200000元（其中发动机市场价格20000元，与机器设备整体作为固定资产入账），预计净残值为0，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该项机器设备，甲公司决定对其进行更换，重新购置一台发动机，价款20000元，增值税税额3400元，款项以银行存款支付，同时支付安装费1000元。假定原发动机没有使用价值，甲公司账务处理如下：（1）将固定资产转入在建工程借：在建工程110000

累计折旧90000

贷：固定资产200000（2）结转发动机账面价值（20000-20000÷10×4.5=11000）借：营业外支出11000

贷：在建工程11000（3）更换发动机支出借：工程物资——发动机20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400借：在建工程21000

贷：工程物资20000

银行存款1000（4）发动机安装完成交付使用借：固定资产120000

贷：在建工程120000任务四：固定资产处置的核算一、固定资产处置概述固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产清理成本费用税金出售收入残值收入赔偿收入营业外收入营业外支出净收益净损失第一，固定资产转入清理。第二，发生的清理费用。第三，出售收入和残料等的处理。第四，保险赔偿的处理。第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失：1、属于生产经营期间正常的处理损失，记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目；2、属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，记“营业外支出——非常损失”科目。固定资产清理完成后的净收益：记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。二、固定资产处置账务处理【例4-15】甲公司出售一幢办公楼，原始价值为5000000元，已提折旧3000000元，未计提减值准备，实际出售价格为5000000元，款项收到存入银行。适用的营业税税率为5%。甲公司账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理2000000

累计折旧3000000

贷：固定资产5000000（2）收到出售价款借：银行存款5000000

贷：固定资产清理5000000（3）计算应交营业税借：固定资产清理250000

贷：应交税费

——应交营业税250000（4）结转出售固定资产净损益借：固定资产清理2750000

贷：营业外收入

——处置非流动资产利得

2750000【例4-16】甲公司现有一台机器设备由于技术原因提前报废，原价为300000元，已计提折旧240000元，未计提减值准备。残料估价3000元，已办理入库。报废时发生清理费用2000元，通过银行存款支付。假定不考虑其他相关税费影响。甲公司会计处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理60000

累计折旧240000

贷：固定资产300000（2）残料入库借：原材料3000

贷：固定资产清理3000（3）支付清理费用借：固定资产清理2000

贷：银行存款2000（4）结转报废固定资产发生的净损失借：营业外支出

——处置非流动资产损失59000

贷：固定资产清理59000【例4-17】甲公司因意外事故毁损一辆货车，该货车原价300000元，已计提折旧150000元，未计提减值准备。残值变价收入2000元，支付清理费用5000元，均通过银行办理结算。经保险公司核定应赔偿损失100000元，保险款尚未收到。假定不考虑其他相关税费，甲公司会计处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理150000

累计折旧150000

贷：固定资产300000（2）取得残值变价收入借：银行存款2000

贷：固定资产清理2000（3）支付清理费用借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000（4）确定应由保险公司赔偿损失借：其他应收款100000

贷：固定资产清理100000（5）结转毁损固定资产发生的净损失借：营业外支出——非常损失53000

贷：固定资产清理53000三、固定资产处置典型业务办理<典型业务4>：固定资产报废2010年12月30日，广源公司一台机器设备因损坏，无法继续使用，批准报废。原值100000元，已提折旧28800元。业务办理程序如下：（1）机器设备使用部门提出报废申请，由企业领导人审批。总账会计根据报废审批单编制记账凭证，将固定资产转入清理。借：固定资产清理71200

累计折旧28800

贷：固定资产100000（2）支付清理费用，总账会计根据转账支票存根编制记账凭证。借：固定资产清理1000

贷：银行存款1000（3）残料变卖取得收入存入银行，总账会计根据取得的银行进账单，编制记账凭证。借：银行存款2000

贷：固定资产清理2000（4）结转报废固定资产净损益，总账会计编制记账凭证。借：营业外支出——处置非流动资产损失70200

贷：固定资产清理70200任务五：固定资产清查的核算一、固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”。【例4-18】甲公司在财产清查过程，发现一台未入账的设备，重置成本20000元。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%。甲公司应作如下会计处理：（1）盘盈固定资产借：固定资产20000

贷：以前年度损益调整20000（2）调整应交纳的所得税借：以前年度损益调整5000

贷：应交税费——应交所得税5000（3）调整结转损益影响时借：以前年度损益调整15000

贷：利润分配——未分配利润15000（4）调整法定盈余公积时借：利润分配——计提法定盈余公积1500

贷：盈余公积——法定盈余公积1500二、固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产按管理权限报经批准后处理时：借：其他应收款营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢【例4-19】甲公司进行财产清查时发现盘亏电脑一台，原价为8000元，已计提折旧为4000元。甲公司会计处理如下：（1）盘亏固定资产时借：待处理财产损溢4000

累计折旧4000

贷：固定资产8000（2）报经批准转销时借：营业外支出——盘亏损失4000

贷：待处理财产损溢4000三、固定资产清查典型业务办理<典型业务5>：固定资产清查2010年12月30日，广源公司发现盘亏机床一台，账面原值100000元，已提折旧28800元，报主管领导审核批准。业务办理程序如下：（1）固定资产盘点小组根据盘点结果编制固定资产盘盈盘亏报告表，报主管领导审批，领导审批前，总账会计根据盈亏报告表编制记账凭证。借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢71200

累计折旧28800

贷：固定资产100000（2）领导审批后，总账会计根据审批结果编制记账凭证。借：营业外支出——盘亏损失71200

贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢71200任务六：固定资产减值的核算一、固定资产减值的确认可收回金额账面价值＜发生减值，计提减值准备二、固定资产减值的账务处理借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备【例4-20】2010年12月31日，甲公司的某项固定资产存在可能发生减值的迹象。该项固定资产账面价值为100000元，经过减值测试，其可收回金额为90000元，以前年度未对该项固定资产计提过减值准备。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备10000

贷：固定资产减值准备10000【说明】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。三、固定资产减值典型业务办理☆<典型业务6>：计提固定资产减值准备2010年12月31日，广源公司对固定资产进行减值测试，发现一条生产线发生了减值。该条生产线账面价值712000元，可收回金额为700000元，低于其账面价值，因此应计提减值准备12000元。业务办理程序如下：（1）财务部门根据固定资产减值测试结果编制固定资产减值损失计算单，报经领导批准。（2）根据领导批复计提固定资产减值损失，编制会计分录。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备12000

贷：固定资产减值准备12000任务七：投资性房地产的核算一、投资性房地产概述（一）投资性房地产概念投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权。（二）投资性房地产的范围1、已出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得，并以经营租赁方式出租的土地使用权。对于以经营租赁方式租入的土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。2、持有并准备增值后转让的土地使用权是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。这类土地使用权很可能给企业带来资本增值收益，符合投资性房地产的定义。3、已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物。【说明】为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的自用房地产不属于投资性房地产；作为存货核算的房地产也不属于投资性房地产。二、投资性房地产的账务处理（一）投资性房地产的取得1、外购的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款2、自行建造的投资性房地产借：投资性房地产贷：在建工程（二）投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式，企业通常采用成本模式进行计量，如果公允价值能够持续可靠取得，可以采用公允价值模式进行计量。1、成本模式按期（月）计提折旧或进行摊销，存在减值迹象的还应当按照资产减值的有关规定进行处理。

（1）取得租金收入时借：银行存款贷：其他业务收入（2）计提折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（或投资性房地产累计摊销）（3）经减值测试发生减值，计提减值准备时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备【例4-21】2010年9月30日，甲公司将一栋办公楼对外出租给乙公司，出租时办公楼的原价为1000万元，已提折旧为400万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。按照经营租赁合同，乙公司每月支付甲公司租金8万元。当年12月，经减值测试，办公楼可收回金额为500万元，以前未计提减值准备。（1）将固定资产转为投资性房地产借：投资性房地产1000

累计折旧400

贷：固定资产1000

投资性房地产累计折旧400（2）每月计提折旧=（1000-400）/10/12=5（万元）借：其他业务成本5

贷：投资性房地产累计折旧5（3）收到租金时借：银行存款8

贷：其他业务收入8（4）计提减值准备时借：资产减值损失85

贷：投资性房地产减值准备852、公允价值模式采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。投资性房地产——成本

——公允价值变动当公允价值高于账面价值时：借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【例4-22】甲公司为从事房地产开发的企业。2010年9月30日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司刚刚开发完成的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期为10年，每月租金5万元，写字楼原价800万元。2010年12月31日，该写字楼公允价值为1000万元。甲公司采用公允价值模式计量，会计处理如下：（1）甲公司将写字楼出租转为投资性房地产时借：投资性房地产——成本800

贷：开发成本800（2）收到租金时借：银行存款5

贷：其他业务收入5（3）2010年12月31日，公允价值高于账面价值，调整账面价值。借：投资性房地产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200（三）投资性房地产的处置1、采用成本模式计量的投资性房地产的处置【例4-23】甲公司将出租的办公楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期满后，甲公司将该办公楼出售给乙公司，出售收入100万元，乙公司已经用银行存款支付。该办公楼成本为1000万元，已提折旧950万元。未计提减值准备。假定不考虑其他相关税费，甲公司会计分录如下：（1）取得处置收入时借：银行存款100

贷：其他业务收入100（2）结转办公楼处置成本时借：其他业务成本50

投资性房地产累计折旧950

贷：投资性房地产——办公楼10002、采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置【例4-24】甲公司将出租给乙公司的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司。该写字楼的成本为1000万元，公允价值变动借方余额为200万元。出售收入1500万元，乙公司以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费，甲公司会计处理如下：（1）取得处置收入时借：银行存款1500

贷：其他业务收入1500（2）结转处置成本时借：其他业务成本1200

贷：投资性房地产——成本1000——公允价值变动200（3）结转投资性房地产累计公允价值变动借：公允价值变动损益200

贷：其他业务成本200

一、无形资产的特征无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1、由企业拥有或控制。2、不具有实物形态。3、具有可辨认性。能够从企业中分离或者划分出来，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。项目二：无形资产业务核算二、无形资产的内容1、专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产核算。

实用新型：小发明，即创造性不高、实用性强。外观设计：形状、图案、色彩或结合设计，必须美观、适用于工业，如包装袋、瓶、盒3、商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。

广告费一般不作为商标权的成本，而在发生时直接计入当期损益。企业购入商标一次性支出费用较大的，可以将其资本化。2、非专利技术即专有技术、或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济利益的技术及诀窍。5、土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。取得土地使用权花费了支出，则应将其资本化。4、著作权又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括：发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。6、特许权也称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权力或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。

前者一般是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等。后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使