会计师事务所业务质量控制

2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》1第二十章审计报告审计教研室2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要内容

质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任

相关职业道德要求

客户关系和具体业务的接受与保持

人力资源

业务执行

监控2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》3质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任质量控制制度的目标和要素〔一〕质量控制制度的目标〔2个方面〕1.会计师事务所及其人员遵守职业准那么和适用的法律法规的规定；2.会计师事务所和工程合伙人出具适合具体情况的报告。〔二〕质量控制制度的要素1.质量控制制度要素会计师事务所的质量控制制度应当包括针对以下要素的政策和程序：〔1〕对业务质量承担的领导责任〔见教材20.1〕；〔2〕相关职业道德要求〔见教材20.2〕；〔3〕客户关系和具体业务的接受与保持〔见教材20.3〕；〔4〕人力资源〔见教材20.4〕；〔5〕业务执行〔见教材20.5〕；〔6〕监控〔见教材20.6〕。2.形成书面文件，并传到达全体人员会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传到达全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》4质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任〔1/6〕〔一〕主任会计师承担最终责任1.会计师事务所制定政策和程序的目的是为了培育以质量为导向的内部文化；2.会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。〔二〕行动示范和信息传达1.会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化。内部质量文化能否形成，有赖于会计师事务所各级管理层的努力；2.会计师事务所的领导层及其作出的示范对事务所的内部文化有重大影响；3.会计师事务所各级管理层应当强调质量控制政策和程序的重要性以及按照法律法规、相关职业道德要求和业务准那么的规定执行工作，根据具体情况出具恰当的报告。〔三〕树立质量至上的意识1.树立质量至上的意识的措施〔1〕合理确定管理责任，以防止重商业利益轻业务质量；〔2〕建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；〔3〕投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》5质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任〔1/6〕〔三〕树立质量至上的意识2.保证质量前提条件与业绩评价、工薪及晋升〔1〕会计师事务所的领导层必须首先认识到，其经营策略应当满足会计师事务所执行所有业务都要保证质量这一前提条件。〔2〕会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升〔包括鼓励制度〕的政策和程序，应当说明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。〔四〕委派质量控制制度运作人员1.会计师事务所主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责；2.承担质量控制制度运作责任的人员应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》6相关职业道德要求相关职业道德要求〔一〕满足独立性的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。〔二〕满足独立性的具体要求1.工程合伙人应向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；2.会计师事务所人员应及时向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情况和关系，以便事务所采取适当行动；3.会计师事务所应收集相关信息，并向适当人员传达。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》7相关职业道德要求相关职业道德要求〔三〕针对获知违反独立性的应对措施1.会计师事务所人员，将注意到的、违反独立性的情况立即告知事务所；2.会计师事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的工程合伙人，以及需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员；3.工程合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员，以及受独立性约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。〔四〕获取书面确认函1.会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执行局部业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。2.书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》8相关职业道德要求相关职业道德要求〔五〕应对密切关系的防范措施长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务那么可能造成的亲密关系对独立性会产生不利影响，为此，会计师事务所应当制定以下政策和程序，以防范可能对独立性产生的不利影响：1.明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；2.对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、工程质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》9客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持〔一〕总体要求会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在以下情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务〔教材P456〕：1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源〔1/3〕2.能够遵守相关职业道德要求〔2/3〕3.已考虑客户的诚信，没有信息说明客户缺乏诚信〔3/3〕。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》10客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持〔二〕考虑客户的诚信〔3/3，教材P457〕1.了解客户的诚信，拒绝不诚信的客户，以降低业务风险。2.针对客户诚信应当考虑的主要事项包括：〔1〕客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；〔2〕客户的经营性质，包括其业务；〔3〕有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准那么等的态度的信息；〔4〕客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；〔5〕工作范围受到不适当限制的迹象；〔6〕客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；〔7〕变更会计师事务所的理由；〔8〕关联方的名称、特征和商业信誉。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》11客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持〔二〕考虑客户的诚信〔3/3，教材P457〕3.获取客户诚信相关信息的途径〔3个方面〕〔1〕与为客户提供专业会计效劳的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论；〔2〕询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律参谋和客户的同行等第三方；〔3〕从相关数据库中搜索客户的背景信息。比方，通过客户的年报、中期财务报表、向监管机构提交的报告等，获取相关信息。4.会计师事务所对客户诚信的了解程度，通常将随着与该客户关系的持续开展而增加。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》12客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持〔三〕评价执行业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源应考虑的事项〔1/3，教材P457〕1.在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时应当考虑的事项〔6个方面〕：〔1〕事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；〔2〕事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；〔3〕事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；〔4〕需要时是否能够得到专家的帮助；〔5〕如果需要工程质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的工程质量控制复核人员；〔6〕会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》13客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持〔三〕评价执行业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源应考虑的事项〔1/3，教材P457〕2.在确定工程组成员是否具备对特定业务的胜任能力时，工程合伙人可能考虑的事项〔6个方面〕：〔1〕对业务的了解，以及执行这些业务的经验和培训经历；〔2〕对适用于该业务的职业准那么和法律法规要求的了解；〔3〕会计审计知识和专业知识；〔4〕对客户经营性质和特定行业〔适用时〕的了解；〔5〕运用职业判断的能力和专业知识；〔6〕对会计师事务所质量控制制度的了解。如果断定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围和局限性产生误解的风险降至最低2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》14客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持〔四〕考虑能否遵守相关职业道德要求〔2/3，教材P458〕在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。〔五〕考虑其他事项的影响1.考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响会计师事务所在本期或以前业务执行过程中，如果发现客户守法经营意识淡薄或内部控制环境恶劣，或者对业务范围施加重大限制，或者存在其他严重影响业务执行的情形等，那么应当考虑其对保持客户关系可能造成的影响。必要时，可以考虑终止该客户关系。2.考虑接受业务后获知重要信息的影响会计师事务所在接受业务后可能获知了某项信息，而该信息假设在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务。在这种情况下，会计师事务所应当制定包括以下内容的政策和程序：〔1〕适用于该业务环境的职业责任和法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告；〔2〕解除业务约定或同时解除该项业务约定和客户关系的可能性。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》15客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持〔五〕考虑其他事项的影响3.解除业务约定或客户关系时的考虑会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及客户关系时制定的政策和程序应当包括以下要求：〔1〕与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动；〔2〕如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论；〔3〕考虑是否存在职业准那么或法律法规的规定，要求会计师事务所保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因；〔4〕记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》16人力资源人力资源〔一〕总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员，以使会计师事务所和工程合伙人能够按照职业准那么和适用的法律法规的规定执行业务，并能够出具适合情况的报告。〔二〕人力资源管理的要素人力资源管理的核心是人员数量是否足够、人员素质是否到达会计师事务所质量控制制度标准。因此，会计师事务所应当从以下七个方面强化人事管理：1.招聘〔1/7〕；2.业绩评价〔2/7〕；3.人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够〔3/7〕；4.职业开展〔4/7〕；5.晋升〔5/7〕；6.薪酬〔6/7〕；7.人员需求预测〔7/7〕。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》17人力资源人力资源〔三〕招聘〔1/7〕1.确定雇用目标和方案人事管理部门或其他有资格的人员，负责定期或不定期地评价总体人员需求，并根据现有人员的数量及层次结构、现有客户数、业务量、业务结构、预期业务增长率、人员流动率和晋升变化等因素，确定雇用目标和方案。2.人事管理部门负责招聘活动〔1〕人事管理部门负责招聘活动，招聘过程严格按照规定进行。如果工作人员和被招聘人员存在亲属关系，工作人员应当自行回避；〔2〕会计师事务所应对负责招聘的人员进行必要的培训，使其熟悉招聘政策和程序，了解各层次的人员需求，掌握评价胜任能力和道德品行等标准，以便将合格人员招聘进入会计师事务所；〔3〕雇用有经验的从业人员或高级人员时可执行额外的程序。例如，进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》18人力资源人力资源〔四〕人员要素、胜任能力和职业开展〔3/7〕会计师事务所确保人员持续保持必要的素质和胜任能力的途径：1.职业教育；2.持续职业开展，包括培训；3.工作经验；4.由经验更丰富的员工提供辅导；5.针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。〔五〕业绩评价〔2/7〕、工薪〔6/7〕和晋升〔5/7〕1.会计师事务所应当制定业绩评价、工薪及晋升程序，对开展和保持胜任能力并遵守相关职业道德要求的人员给予应有的肯定和奖励。2.会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调：〔1〕使员工知晓会计师事务所对业绩的期望和对遵守职业道德根本原那么的要求；〔2〕向员工提供业绩、晋升和职业开展方面的评价和辅导；〔3〕帮助员工了解提高业务质量及遵守职业道德根本原那么是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》19人力资源人力资源〔六〕工程组的委派1.工程合伙人的委派要求会计师事务所应当对每项业务委派至少一名工程合伙人，并明确以下要求：〔1〕将工程合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；〔2〕工程合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限；〔3〕清楚界定工程合伙人的职责，并告知该工程合伙人。2.工程组其他成员的委派要求会计师事务所应当委派具有必要素质、胜任能力和时间的员工，委派工程组成员时应考虑以下事项：〔1〕业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；〔2〕需要具备的经验、专业知识和技能；〔3〕对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；〔4〕拟执行工作的时间；〔5〕人员的连续性和轮换要求；〔6〕在职培训的时机；〔7〕需要考虑独立性和客观性的情形。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》20人力资源人力资源〔六〕工程组的委派3.委派时考虑员工的素质和专业胜任能力会计师事务所应当制定程序，评价员工的素质和专业胜任能力。在委派工程组以及确定所需的监督层次时，会计师事务所应当考虑员工是否具有以下方面的素质和专业胜任能力：〔1〕通过适当的培训和参与业务，获取的执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验；〔2〕对职业准那么和适用的法律法规的规定的掌握程度；〔3〕具有的技术知识和专长，包括相关的信息技术知识；〔4〕对客户所处的行业的了解；〔5〕具有的职业判断能力；〔6〕对会计师事务所质量控制政策和程序的了解。4.复杂或规模大、风险高的工程的审计工程组成员的委派〔1〕对于复杂或规模大、风险高的工程，会计师事务所应当在人员安排上保证这些工程有足够的人员；〔2〕对于高风险的审计工程，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二工程合伙人或质量控制复核负责人以加强风险控制。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》21业务执行指导、监督与复核〔1/4〕〔一〕总体要求会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业务对象的指南性材料等方式，通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性。〔二〕指导的具体要求1.工程合伙人让审计工程组所有成员都了解拟执行工作的目标；2.工程合伙人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的审计工程组成员清楚了解所分派工作的目标。〔三〕监督的具体要求1.工程合伙人在业务进行中适时实施必要的监督，以检查各成员是否能够顺利完成业务工作；2.工程合伙人考虑工程组各成员的素质和胜任能力，包括是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照方案的方案执行工作；3.工程合伙人解决在执行审计业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原方案的方案；4.工程合伙人识别在执行审计业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的工程组成员考虑的事项。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》22业务执行指导、监督与复核〔1/4〕〔四〕复核的具体要求在复核已执行的工作时，复核人员应当考虑以下事项：1.是否已按照职业准那么和适用的法律法规的规定执行工作；2.重大事项是否已提请进一步考虑；3.相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的审计结论是否已得到记录和执行；4.是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；5.已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；6.已获取的审计证据是否充分、适当以支持报告；7.业务程序的目标是否已实现。〔五〕复核人员的原那么要求工程合伙人应当确定由工程组内部经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》23业务执行咨询〔2/4〕〔一〕总体要求会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：1.就疑难问题或争议事项进行适当咨询；2.能够获取充分的资源进行适当咨询；3.咨询的性质和范围及咨询形成的结论得以记录，并经过咨询者和被咨询者的认可；4.咨询形成的结论得到执行。〔二〕咨询的具体要求1.形成良好咨询文化会计师事务所通过制定咨询制度和相关的培训、奖惩制度，以及各级管理层的行动示范和信息传达，创造一种良好的咨询气氛，逐步形成内部咨询文化，以妥当解决业务执行中的疑难问题或争议事项。2.合理确定咨询事项工程组应当考虑就重大的技术、职业道德及其他事项，向会计师事务所内部或在适当情况下向会计师事务所外部具备适当知识、资历和经验的其他专业人士咨询，并适当记录和执行咨询形成的结论。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》24业务执行咨询〔2/4〕〔二〕咨询的具体要求3.适当确定被咨询者被咨询者既可以是会计师事务所内部的其他专业人士，在适当情况下，也可以是会计师事务所外部的其他专业人士。同时，被咨询者应当具备适当的知识、资历和经验。4.充分提供相关事实工程组在向会计师事务所内部或外部的其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。5.考虑利用外部咨询会计师事务所在因缺乏适当的内部资源等情况而需要向外部咨询时，按照规定，可以利用其他会计师事务所、职业团体、监管机构或提供相关质量控制效劳的商业机构提供的咨询效劳，但应当考虑外部咨询提供者是否能够胜任这项工作。6.完整记录咨询情况注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。工程组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》25业务执行意见分歧〔3/4〕〔一〕意见分歧的来源在业务执行中，时常可能会出现工程组内部、工程组与被咨询者之间以及工程合伙人与工程质量控制复核人员之间的意见分歧。〔二〕处理意见分歧的总体要求注册会计师处理意见分歧应当符合以下两点要求：1.会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决工程组内部、工程组与被咨询者之间以及工程合伙人与工程质量控制复核人员之间的意见分歧；2.形成的结论应当得以记录和执行。〔三〕对出具报告的影响1.只有意见分歧问题得到解决，工程合伙人才能出具报告；2.如果在意见分歧问题得到解决前，工程合伙人就出具报告，不仅有失注册会计师应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》26业务执行工程质量控制复核〔4/4〕〔一〕工程质量控制复核的定义工程质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对工程组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。〔二〕工程质量控制复核对象确实定1.对所有上市实体财务报表审计实施工程质量控制复核；2.明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关效劳业务，以确定是否应当实施工程质量控制复核；3.对所有符合标准的业务实施工程质量控制复核.〔三〕工程质量控制复核方法1.与工程合伙人进行讨论；2.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；3.选取与工程组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。除上述方法外，会计师事务所还可以视情况需要，采用其他适当的复核方法。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》27业务执行工程质量控制复核〔4/4〕〔四〕工程质量控制复核的范围在对上市公司财务报表审计实施工程质量控制复核时，复核人员应当考虑〔11个方面〕：1.工程组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；2.在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；3.关于重要性的重大判断；4.制定集团审计策略时作出的重大判断；5.对持续经营的评估是否适当；6.监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决；7.是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；8.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；9.拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；10.所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的审计结论；11.拟出具的审计报告的适当性。对上市实体财务报表审计以外的其他业务实施工程质量控制复核时，工程质量控制复核人员可根据情况考虑上述局部或全部事项2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》28业务执行工程质量控制复核〔4/4〕〔五〕工程质量控制复核的时间工程质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在报告日前得到满意解决。〔六〕工程质量控制复核人员的资格标准会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的工程质量控制复核人员应符合以下要求：1.履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；2.在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。〔七〕工程质量控制复核人员的客观性工程质量控制复核人员应符合以下规定：1.如果可行，不由工程合伙人挑选；2.在复核期间不以其他方式参与该业务；3.不代替工程组进行决策；4.不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》29业务执行工程质量控制复核〔4/4〕〔八〕工程质量控制复核人员的权威性工程质量控制复核人员需要具备履行职责所需的充分、适当的技术专长、经验和权限。特别是，工程质量控制复核人员履行职责，不应受到工程合伙人职级的影响。〔九〕工程质量控制复核人员所能承担的总体复核工作量当一名复核人员在一定时间内承担过多的工程质量控制复核任务时，可能对实现工程质量控制复核产生不利影响，会计师事务所相关政策和程序需要对此予以考虑。〔十〕对属于公众利益实体的被审计单位的特别要求《中国注册会计师职业道德守那么第4号—审计和审阅业务对独立性的要求》规定，如果被审计单位属于公众利益实体，相关关键审计合伙人任职时间不得超过五年，在任期结束后的两年内，不得为该被审计单位的审计业务实施质量控制复核。〔十一〕工程质量控制复核的记录会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录工程质量控制复核情况，包括：1.有关工程质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；2.工程质量控制复核在出具报告前业已完成；3.复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为工程组作出的重大判断及形成的结论不适当。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》30业务执行工程质量控制复核〔4/4〕〔十二〕持续改进工程质量控制复核会计师事务所可以考虑采取以下措施，持续改进工程质量控制复核：1.开发广泛应用的工程质量控制复核培训课程，使工程质量控制复核人员在如何履行职责方面接受充分培训，并使工程组了解工程质量控制复核人员如何履行职责及其对工程组的期望，以及在工程质量控制复核过程中咨询的可能类型；2.根据会计师事务所的相关政策和程序，对工程质量控制复核人员的工作进行考核；3.定期召开工程质量控制复核人员会议，讨论如何加强复核工作，并在设计培训课程及相关政策和程序时考虑相关意见和建议；4.汇编形成工程质量控制复核问题案例，以帮助工程质量控制复核人员向工程组提出适合具体情况的问题，评价工程组在具体业务中作出的重大判断和结论。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》31业务执行业务工作底稿〔重点〕〔一〕业务工作底稿的归档期限鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内或业务中止日后的60天内。〔二〕业务工作底稿的管理要求1.平安保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；2.保证业务工作底稿的完整性；3.便于使用和检索业务工作底稿；4.按照规定的期限保存业务工作底稿。〔三〕业务工作底稿的保密除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密，这些特定情况包括：1.取得客户的授权。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，如果未经客户的许可，除下述的2、3两种情况外，不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否那么将承担相应的法律后果；2.根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报揭发现的违反法规行为；3.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》32业务执行业务工作底稿〔重点〕〔四〕业务工作底稿的完整性、使用与检索无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现以下目的：1.使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；2.在业务的所有阶段，尤其是在工程组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；3.防止未经授权改动业务工作底稿；4.仅允许工程组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。〔五〕对原纸质记录经电子扫描后的业务工作底稿的控制对于原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当实施适当的控制程序，以保证：1.生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释；2.将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中；3.能够检索和打印扫描复制件。会计师事务所应当保存已扫描的原纸质记录。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》33业务执行业务工作底稿〔重点〕〔六〕业务工作底稿的保存期限1.对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。2.会计师事务所应当自业务报告日起，对鉴证业务的业务工作底稿至少保存10年。在保存期届满前不得删除或废弃任何性质的审计工作底稿。〔七〕业务工作底稿的所有权业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》34监控监控〔一〕监控的目的会计师事务所应当制定监控政策和程序，实施监控的目的包括：1.评价遵守职业准那么和法律法规的情况；2.评价质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；3.评价质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和工程合伙人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。〔二〕监控人员1.实施监控的人员应当具有专业胜任能力；2.会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。〔三〕监控内容对会计师事务所质量控制制度实施监控的内容，包括：1.质量控制制度设计的适当性；2.质量控制制度运行的有效性。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》35监控监控〔四〕实施检查1.检查的周期会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个工程合伙人的业务至少选取一项进行检查。2.检查的组织方式会计师事务所确定周期性检查的组织方式应当考虑以下因素：〔1〕会计师事务所的规模；〔2〕分支机构的数量及分布；〔3〕前期实施监控程序的结果；〔4〕人员和分支机构的权限；〔5〕会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度；〔6〕与特定客户和业务相关的风险。3.确定检查的时间、人员与范围〔1〕会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关工程组。〔2〕参与业务执行或工程质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。〔3〕会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。2024/1/9中南财经政法大学会计学院《审计学》36监控监控〔五〕监控结果的处理1.评价实施监控程序发现的缺陷的性质和影响〔1〕该缺陷并不必然说明质量控制制度缺乏以合理保证会计师事务所遵守职业准那么和适用的法律法规的规定，以及会计师事务所和工程合伙人根据具体情况出具恰当的报告；〔2〕该缺陷是系统性的、反复出现的或其他需要及时纠正的重大缺陷。2.适时将缺陷及补救措施告知相