第12章中财收入利润费用

REVENUEEXPENSESPROFITChapter11收入、费用和利润11级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润了解收入、收益等根本概念掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入确实认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处置方法学习目的与要求11收入、费用和利润重点商品销售收入确实认难点商品销售收入条件的了解与运用教学重点与难点一、收入〔一〕收入的概述1.收入的界定收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。11收入、费用和利润我国企业会计准那么将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产运用权收入。这些收入必需满足规定的条件才干加以确认。收入商品销售提供劳务让渡资产运用权建造合同收入〔1〕主要风险和报酬转移给购货方；

〔2〕没有保管一切权和控制权

〔3〕收入的金额可以可靠地计量

〔4〕相关的经济利益很能够流入企业

〔5〕本钱可以可靠地计量1.收入的金额可以可靠地计量；

2.相关的经济利益很能够流入企业；

3.买卖的完工进度可以可靠地确定。〔1〕相关的经济利益很能够流入企业；

〔2〕收入的金额可以可靠地计量

。结果可以可靠估计的建造合同结果不能可靠估计的建造合同收入可靠地计量经济利益很能够流入企业

本钱可以可靠地计量合同本钱可以收回合同本钱不能收回〔三〕收入的会计处置1.收入的普通核算11收入、费用和利润确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处置2.销售退回的会计处置〔1〕未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品〞科目的商品本钱转回“库存商品〞科目。〔2〕已确认收入的销售退回，普通均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱。〔3〕假设销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告同意日之间发生的，那么除应在退回当月作相关的账务处置外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、本钱和税金。11收入、费用和利润11收入、费用和利润销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款

借：库存商品贷：主营业务成本3.销售折让的会计处置

销售折让是销售企业因商质量量存在问题等缘由而在售价上给予购买方的减让。借：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕贷：应收账款11收入、费用和利润11收入、费用和利润4.特殊情况销售收入的会计处置不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税公用发票上注明的销售价钱为100

000元，增值税税额为17

000元。该批商品本钱为60

000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务曾经发生，不思索其他要素。5.分期收款销售采用递延方式，如分期收款销售商品，本质上具有融资性质的，该当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，该当在合同或协议期间内采用实践利率法进展摊销，冲减财务费用。同时公司在收取最后一笔货款时开出增值税公用发票。11收入、费用和利润分期收款的会计处置销售实现借：长期应收款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）未确认融资收益每期收款借：银行存款借：未确认融资收益贷：长期应收款贷：财务费用结转成本借：主营业务成本贷：库存商品【例】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议商定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，本钱为3000万元。不思索增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实践利率为7.93%。

2007年1月1日

借：长期应收款5000

贷：主营业务收入4000

未实现融资收益1000

借：主营业务本钱3000

贷：库存商品300011收入、费用和利润6.代销商品的会计处置〔1〕视同买断经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方

受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方

借：库存商品应交税费—应交增值税〔进项〕贷：应付账款借：主营业务本钱贷：库存商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务本钱贷：库存商品借：银行存款贷：应收账款—晓泽公司借：应付账款—朗能公司贷：银行存款借：应收账款—晓泽公司贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)例甲企业委托乙企业销售A产品100见，协议价为100元每件，该商品本钱为60元每件，增值税率17%。甲企业在收到乙企业开来的代销清单时开具增值税公用发票：售价10000元，增值税1700元。乙企业实践销售：售价12000元，增值税2040元。11收入、费用和利润〔2〕收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方

受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方

借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：应收账款—晓泽公司贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务本钱贷：委托代销商品借：银行存款贷：应付账款—朗能公司应交税费—应交增值税(销项税额)借：应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付账款—朗能公司借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：银行存款贷：应收账款—晓泽公司借：应付账款—朗能公司贷：银行存款主营(其他)业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税借：销售费用贷：应收账款—晓泽公司例假定承上例，代销合同规定：乙企业按每件100元的价钱出卖给顾客，甲企业按售价的10%支付手续费。乙企业实践销售：售价10000元，增值税1700元。甲企业在收到乙企业开来的代销清单时向乙企业开具增值税公用发票。7.预收款销售商品

采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确以为负债。

【例】甲公司与乙公司签署协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实践本钱为700

000元。协议商定，该批商品销售价钱为1

000

000元，增值税税额为l70

000元；乙公司应在协议签署时预付60%的货款〔按销售价钱计算〕，剩余货款于2个月后支付。8.售后回购

采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确以为负债；回购价钱大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证听阐明售后回购买卖满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处置。

企业采用售后回购方式融入资金的，应按实践收到的金额，借记“银行存款〞科目，贷记“其他应付款〞科目。回购价钱与原销售价钱之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用〞科目，贷记“其他应付款〞科目。按照合同商定购回该项商品等时，应按实践支付的金额，借记“其他应付款〞科目，贷记“银行存款〞科目。9.售后租回

采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确以为负债；售价与资产账面价值之间的差额，该当采用合理的方法进展分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。但假设有确凿证听阐明认定为运营租赁的售后租回买卖是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转本钱。10.附有销售退回条件的商品销售

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方按照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往阅历可以合理估计退货能够性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货能够性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5

000件，单位销售价钱为500元，单位本钱为400元，开出的增值税公用发票上注明的销售价钱为2

500

000元，增值税税额为425

000元。协议商定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材曾经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的阅历，估计该批健身器材退货率约为20%；实践发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不思索其他要素。11收入、费用和利润10.劳务收入的会计处置〔1〕劳务完工程度确实定方法测量法此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度劳务比率法根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算成本比率法根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算〔2〕计算公式在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：本年确认的收入＝劳务总收入〔或总金额〕×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的本钱＝劳务总本钱×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的本钱11收入、费用和利润【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装义务，安装期为3个月，合同总收入300

000元，至年底已预收安装费220

000元，实践发生安装费用140

000元〔假定均为安装人员薪酬〕，估计还会发生60

000元。假定甲公司按实践发生的本钱占估计总本钱的比例确定劳务的完工进度，不思索其他要素。

甲公司的账务处置如下：

实践发生的本钱占估计总本钱的比例＝140

000÷〔140

000+60

000〕＝70%

2007年12月31日确认的提供劳务收入＝300

000×70%－0＝210

000〔元〕

2007年12月31日结转的提供劳务本钱＝〔140

000+60

000〕×70%－0＝140

000〔元〕〔1〕实践发生劳务本钱时

借：劳务本钱l40

000

贷：应付职工薪酬140

000〔2〕预收劳务款时

借：银行存款220

000

贷：预收账款220

000〔3〕2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务本钱时

借：预收账款210

000

贷：主营业务收入210

000

借：主营业务本钱l40

000

贷：劳务本钱l40

000〔三〕提供劳务买卖结果不能可靠估计

企业在资产负债表日提供劳务买卖结果不可以可靠估计的，该当分别以下情况处置：

〔1〕曾经发生的劳务本钱估计可以得到补偿的，该当按照曾经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按一样金额结转劳务本钱。

〔2〕曾经发生的劳务本钱估计只能部分得到补偿的，该当按照可以得到补偿的劳务本钱金额确认收入，并按曾经发生的劳务本钱结转劳务本钱。

〔3〕曾经发生的劳务本钱估计全部不能得到补偿的，该当将曾经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入。【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议商定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60

000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2021年2月1日支付，第三次在培训终了时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。

2007年l2月31日，甲公司得知乙公司运营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将曾经发生的培训本钱30

000元〔假定均为培训人员薪酬〕中可以得到补偿的部分〔即20

000元〕确以为收入，将发生的30

000元本钱全部确以为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不思索其他要素。

甲公司账务处置如下：

〔1〕2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时

借：银行存款20

000

贷：预收账款20

000

〔2〕实践发生培训支出30

000元时

借：劳务本钱30

000

贷：应付职工薪酬30

000

〔3〕2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务本钱时

借：预收账款20

000

贷：主营业务收入20

000

借：主营业务本钱30

000

贷：劳务本钱30

00011收入、费用和利润二、费用〔一〕界定与分类费用是企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本（主营业务成本/其他业务成本）生产成本劳务成本工程施工在确认销售收入和劳务收入时，将生产成本和劳务成本转入当期损益。期间费用管理费用销售费用财务费用企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户。11收入、费用和利润〔二〕营业本钱和税金的核算营业成本的核算借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品/原材料营业税金及附加的核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交××税〔三〕管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业消费运营所发生的管理费用。11收入、费用和利润管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务款待费、咨询费、诉讼费房产税、车船运用税、土地运用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研讨与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、工会经费11收入、费用和利润费用发生时借：管理费用贷：应付职工薪酬

累计折旧银行存款

期末结转管理费用借：本年利润贷：管理费用11收入、费用和利润〔四〕财务费用的核算

财务费用是指企业为筹集消费运营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时借：财务费用贷：应付利息

银行存款期末结转财务费用借：本年利润贷：财务费用11收入、费用和利润〔五〕销售费用的会计核算销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用发生时借：销售费用贷：应付职工薪酬等期末结转销售费用借：本年利润贷：销售费用〔六〕所得税费用所得税费用的计算：

当期应交所得税〔税法规定〕=应纳税所得额*运用税率

所得税费用〔会计上〕=当期应交所得税+递延所得税

递延所得税=当期递延所得税负债的添加+当期递延所得税资产的减少—当期递延所得税负债的减少—当期递延所得税资产的添加账务处置：

借：所得税费用

递延所得税资产〔添加〕借：本年利润

递延所得税负债〔减少〕贷：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

递延所得税负债〔添加〕

递延所得税资产〔减少〕三、利得与损失企业在消费运营过程中，除日常活动构成的收入和费用外，还能够因偶尔活动产生利得和损失。企业应设置“营业外收入〞和“营业外支出〞账户核算利得和损失。企业在期末，应将一切的收入、费用、利得、损失和所得税转入“本年利润〞账户，构成一定会计期间的财务成果。11收入、费用和利润四、利润〔一〕利润的定义利润是企业在一定会计期间的运营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。〔二〕利润的计算利润＝收入－费用＋利得－损失11收入、费用和利润〔三〕利润构成：营业利润、利润总额、净利润项目本月（年）数一、营业收入100000减：营业成本50000营业税金及附加10000资产减值损失40000公允价值变动损失20000减：营业费用5000管理费用3000财务费用2000加：投资收益50000利润表第三节利润三、营业利润50000营业外收入5000减：营业外支出1000

四、利润总额70000减：所得税费用23100五、净利润46900利润表〔续〕利润总额净利润营业利润营业外支出固定资产：盘亏处置净损失

无形资产：出售净损失

赞助支出非常损失罚款支出捐赠支出债务重组损失非货币性交易损失营业外收入固定资产：处置净收益无形资产：出售净收益

债务重组收益罚款收入非货币性交易收益教育费附加返还款四、营业外收支的核算第三节利润〔五〕本年利润的结转本年利润费用损失类收益类净利润净亏损利润分配—未分配利润11收入、费用和利润利润的会计处置本年利润ab

b-a

0

借：本年利润贷：主营业务本钱营业税金及附加其他业务本钱管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用借：主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润借：本年利润b-a贷：利润分配—未分配利润b-a【例】乙公司2007年有关损益类科目的年末余额如下〔该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为33％〕：

科目称号结账前余额

主营业务收入6000000元〔贷〕

其他业务收入700000元〔贷〕

公允价值变动损益150000元〔贷〕

投资收益600000元〔贷〕

营业外收入50000元〔贷〕

主营业务本钱4000000元〔借〕

其他业务本钱400000元〔借〕

营业税金及附加80000元〔借〕

销售费用500000元〔借〕

管理费用770000元〔借〕

财务费用200000元〔借〕

资产减值损失100000元〔借〕

营业外支出250000〔借〕

乙公司2007年末结转本年利润的会计分录如下：

〔1〕将各损益类科目年末余额结转入“本年利润〞科目：①结转各项转入、利得类科目：

借：主营业务收入6000000

其他业务收入700000

公允价值变动损益150000

投资收益600000

营业外收入50000

贷：本年利润7500000

②结转各项费用、损失类科借：本年利润6300000

贷：主营业务本钱4000000

其他业务本钱400000

营业税金及附加80000

销售费用500000

管理费用770000

财务费用200000

资产减值损失100000

营业外支出250000〔2〕经过上述结转后，“本年利润〞科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元。假设将该税前会计利润进展纳税调整后，应纳税所得额为1000000元，那么应交所得税额＝1000000×33％＝