第10章收入费用和利润

1第10章收入、费用和利润2024/1/81chenlijunChenlijun10.1.1收入的含义与分类10.1.2销售商品收入确实认与计量10.1.3提供劳务收入确实认与计量10.1收入2chenlijun收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。企业日常活动构成的经济利益流入能够表现为资产的添加或负债的减少，或者二者兼而有之收入必然导致一切者权益的添加收入不包括一切者向企业投入资本导致的经济利益流入特点10.1收入10.1.1收入的含义与分类20213chenlijun10.1收入10.1.1收入的含义与分类收入按其在运营业务中所占的比重主营业务收入其他业务收入收入按其性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产运用权收入4chenlijun1.销售商品收入确认与计量的根本要求2.销售商品收入的账务处置10.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入20215chenlijun

同时满足以下条件：〔1〕企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方〔2〕企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制〔3〕收入的金额可以可靠地计量〔4〕相关的经济利益很能够流入企业〔5〕相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量1.销售商品收入确认与计量的根本要求10.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入20216chenlijun符合确认条件借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税等10.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处置20217chenlijun10.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处置［例10—1］甲企业于2×12年1月15日，销售一批D产品。合同商定D产品的销售价钱为120000元，增值税销项税额为20400元；本钱为96000元，甲企业开出发票账单并按合同商定的种类和质量发出D产品，购货方收到D产品并验收入库。根据合同商定，购货方须于20天内付款。借：应收账款——购货方140400贷：主营业务收入120000应交税费——应交增值税〔销项税额〕20400借：主营业务本钱96000贷：库存商品96000甲企业：8chenlijun不符合确认条件发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款〔应收销项税额〕贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应收账款〔应收销项税额〕借：主营业务本钱贷：发出商品

10.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处置假设已发出货物20219chenlijun10202110.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处置［例10—2］甲企业于某年6月15日以托收承付方式向乙企业销售一批商品，增值税发票上注明售价300000元，增值税51000元。该批产品的本钱为13350元，商品已发出，并已向银行办妥托收手续。但甲企业在销售时得知乙企业资金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的能够性不大，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出商品本钱转入“发出商品〞账户。甲企业：借：发出商品13500贷：库存商品13500同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款——乙企业〔应收销项税额〕51000贷：应交税金——应交增值税〔销项税额〕5100010chenlijun10.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处置例10—2续假定，月末得知乙企业资金周转情况好转，并承诺近期付款，甲企业可确认收入：借：应收账款——乙企业300000贷：主营业务收入300000同时结转本钱：借：主营业务本钱13500贷：发出商品13500月末收到货款时：借：银行存款351000贷：应收账款——乙企业300000应收账款——乙企业〔应收销项税额〕51000甲企业：11chenlijun销售折扣：商业折扣实践买卖价钱为根底现金折扣净价法总价法我国选用该法销售商品涉及折扣与折让情况下的账务处置10.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处置202112chenlijun132021销售商品涉及折扣与折让情况下的账务处置10.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处置销售折让：发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实践销售价钱，确认收入发生在销货方确认收入之后，销货方应按实践给予的销售折让，冲减销售收入属于资产负债表日后事项的，该当分情况处置13chenlijun142021销售商品涉及折扣与折让情况下的账务处置10.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处置［例10—3］乙企业销售一批商品，增值税发票上的售价为48000元，增值税额为8160元，货到后购货方发现商质量量有问题，经双方协商，乙企业在价钱上给予购货方5%的折让。乙企业的账务处置如下：确认销售收入时。借：应收账款56160贷：主营业务收入48000应交税费——应交增值税〔销项税额〕816014chenlijun销售退回：情况1：发生销售退回时，企业尚未确认销售收入情况2：发生销售退回时，企业曾经确认销售收入情况3：发生的销售退回，属于资产负债表日后事项销售商品涉及退回情况下的账务处置10.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处置202115chenlijun162021销售商品涉及退回情况下的账务处置10.1.2商品销售收入确实认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处置［例10—4］甲公司于2×11年12月5日向乙公司销售一批商品，开出的增值税公用发票上注明的销售价钱为40000元，增值税额为6800元，该批商品本钱为20800元。乙公司在2×11年12月15日支付货款，2×11年12月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。详细账务处置见教材16chenlijun1.劳务收入确认与计量的根本要求2.劳务收入确认的账务处置10.1.3.提供劳务收入确实认与计量10.1收入202117chenlijun买卖结果能可靠估计的条件资产负债表日买卖结果可以可靠估计的——采用完工百分比法收入的金额能可靠计量；相关经济利益很能够流入企业；买卖的完工进度可以可靠确定；买卖中已发生的和将发生的本钱可以可靠计量。已完成任务的丈量已提供劳务占应提供劳务总量的比例已发生本钱占估计总本钱的比例10.1.3.提供劳务收入确实认与计量10.1收入1．劳务收入确认与计量的根本要求202118完工百分比法的运用本期确认的收入=劳务总收入×本年末至劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总本钱×本年末至劳务的完工进度-以前期间已确认的费用10.1.3.提供劳务收入确实认与计量10.1收入1．劳务收入确认与计量的根本要求202119曾经发生的劳务本钱估计可以得到补偿，按照曾经发生的劳务本钱金额确认劳务收入，并按一样金额结转劳务本钱资产负债表日买卖结果不可以可靠估计的10.1.3.提供劳务收入确实认与计量10.1收入1．劳务收入确认与计量的根本要求假设曾经发生的劳务本钱估计不可以得到补偿的，该当将曾经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入。20212021202110.1.3.提供劳务收入确实认与计量10.1收入2．劳务收入确认的账务处置［例10—5］某安装公司于2×11年11月1日接受一项设备安装义务，安装期限3个月，合同总收入为300000元，年底已收款210000元，实践发生本钱78000元，估计还会发生42000元。按实践发生的本钱占估计总本钱的比例确定劳务的完成程度。详细账务处置见教材2122202110.1.3.提供劳务收入确实认与计量10.1收入2．劳务收入确认的账务处置详细账务处置见教材［例10—6］甲公司于某年8月25日，接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，该年9月1日开学。协议商定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为360000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在该年12月31日支付，第三次在培训终了时支付。2×11年9月1日，乙公司预付第一次培训费120000元。该年12月31日，乙公司未能如约支付第二次培训费，甲公司经了解，得知乙公司运营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。截至该年12月31日，公司实践发生培训支出90000元，其中，培训人员薪酬75000元，以银行存款支付其他费用15000元。221．让渡资产运用权收入确认与计量的根本要求2．让渡资产运用权收入的账务处置10.1.4让渡资产运用权收入确实认与计量10.1收入202123chenlijun包括的内容运用费收入利息收入业务内容10.1.4让渡资产运用权收入确实认与计量10.1收入202124确认原那么相关的经济利益很能够流入企业收入金额可以可靠计量收入确认10.1.4让渡资产运用权收入确实认与计量10.1收入202125利息收入：——他人运用本企业货币资金的时和实践利率计算确定运用费收入：——有关合同或协议商定的收费时间和方法计算确定收入计量10.1.4让渡资产运用权收入确实认与计量10.1收入20212627202110.1.4让渡资产运用权收入确实认与计量10.1收入账务处置［例10—7］甲公司向乙公司转让其产品的商标运用权。根据合同商定，商标运用期为10年，乙公司于每年年末按当年销售收入的10％支付运用费。乙公司第一年实现销售收入640000元，第二年实现销售收入960000元。甲公司于每年年末均如数收到运用费。详细账务处置见教材2710.2费用10.2.1费用的含义及分类广义的费用是指一切能导致企业经济利益流出的总额狭义的费用仅指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出。我国会计准那么所以定义的费用是狭义的概念2810.2费用10.2.2费用确实认与计量的根本要求费用确实认普通以权责发生制和配比原那么为根底。对于间接费用，普通用“系统而合理〞的分配方法。对于期间费用应在发生的当期直接计入当期损益。2910.2费用10.2.3期间费用销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设的销售机构的各项费用。管理费用是指企业行政管理部门发生各工程费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费用、社会保险费、差旅费、办公费、折旧费、修缮费、业务款待费及其他管理费用等。财务费用是指企业为筹集消费运营所需资金而发生的各项费用，详细包括的工程有：利息净支出、金融机构手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣及其他财务费用等。例10—8、9、1030各项期间费用的处置程序银行存款1000本年利润销售费用应付职工薪酬等管理费用财务费用应付利息等===①发生费用②期末结转300900②500100300500100300500100①①①3110.2费用10.2.4所得税费用所得税费用是指在会计税前利润〔或利润总额〕中扣除的所得税费用，其构成内容及确认方法取决于所得税的会计处置方法。所得税费用的构成内容包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分。资产负债表债务法3210.2费用10.2.4所得税费用1.资产负债表债务法概述资产负债表债务法，是指企业该当根据资产、负债的账面价值与资产、负债的计税根底的差别，将可抵扣的暂时性差别对所得税的影响，确以为递延所得税资产；应纳税暂时性差别对所得税的影响，确以为递延所得税负债；并在此根底上倒推出各期所得税费用的一种方法。含义与程序3310.2费用10.2.4所得税费用1.资产负债表债务法概述①确定资产和负债的账面价值；②确定资产和负债的计税根底；③比较资产、负债的账面价值和计税根底之间的差别，即为暂时性差别；④将暂时性差别乘以适用的税率，即为资产负债表债上递延所得税资产或负债的金额；⑤确定利润表中的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税两部分。资产负债表债务法的程序通常如下含义与程序3410.2费用10.2费用10.2.4所得税费用1.资产负债表债务法概述计税根底资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。例10—11、12、133510.2费用10.2费用10.2.4所得税费用2．当期所得税费用确实认与计量当期所得税费用是指按当期应交纳的所得税额确认的费用。应纳税所得额=会计利润±纳税调整事项当期应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率当期应交所得税就是会计上确认的当期所得税费用36[例10—14]甲公司2×11年度利润表中的利润总额为6000万元，该公司适用的所得税税率为25％。发生以下会计业务与纳税处置存在差别的买卖和事项：〔1〕国债利息收入160万元.。〔2〕非公益性捐赠支出500万元，按照税法规定不允许税前扣除。〔3〕当期实践支付产品保修费用100万元。〔4〕违反环保法有关规定支付罚款560万元。〔5〕期末计提存货跌价预备300万元。10.2费用10.2.4所得税费用2．当期所得税费用确实认与计量应纳税所得额=6000-160+500-100+560+300=7100〔万元〕应交所得税=7100×25％=1775〔万元〕借：所得税费用——当期所得税费用1775贷：应交税费——应交所得税17753710.2费用10.2.4所得税费用3．递延所得税费用确实认与计量递延所得税费用是指由于暂时性差别的发生或转回而确认的所得税费用，即当期确认的递延所得税负债减去当期确认的递延所得税资产的差额。，当期确认的递延所得税负债大于当期确认的递延所得税资产之间的差额，为当期确认的递延所得税费用；当期确认的递延所得税负债小于当期确认的递延所得税资产的差额，为当期确认的递延所得税收益，递延所得税收益该当抵减当期所得税费用。3810.2费用10.2.4所得税费用3．递延所得税费用确实认与计量[例10—15]甲公司某年度按照税法规定计算的应交所得税为1800万元。适用的所得税税率为25％，年末，比较资产、负债的账面价值与其计税根底，确定应纳税暂时性差别为3000万元，可抵扣暂时性差别为2250万元。假定甲公司递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。甲公司有关所得税的财务处置如下〔金额单位均为万元，下同〕：当期确认的递延所得税负债=3000×25%=750〔万元〕当期确认的递延所得税资产=2250×25%=562.5〔万元〕当期确认的所得税费用＝1800＋187.5=1987.5〔万元〕3910.2费用10.2.4所得税费用3．递延所得税费用确实认与计量甲公司借：所得税费用——当期所得税费用1800贷：应交税费——应交所得税1800借：所得税费用——递延所得税费用187.5递延所得税资产562.5贷：递延所得税负债750例10—15续4010.2费用10.2.4所得税费用3．递延所得税费用确实认与计量由于递延所得税指的是该当计入当期利润表的递延所得税费用〔或收益〕，因此，在计算递延所得税时，不该当包括直接计入一切者权益的买卖或事项产生的递延所得税负债和递延所得税资产以及企业合并中产生的递延所得税负债和递延所得税资产。特别提示4110.3利润10.3.1利润的含义及构成10.3.2净利润的结转与分配202142chenlijun利润，是指企业在一定会计期间的运营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。三个层次：营业利润净利润利润总额10.3利润10.3.1利润的含义及构成202143chenlijun营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用10.3利润10.3.1利润的含义及构成202144chenlijun［例10—16］甲公司于2×11年度获得主营业务收入4000万元，其他业务收入1440万元，投资净收益560万元，营业外收入200万元；发生主营业务本钱2800万元，其他业务本钱1120万元，营业税金及附加48万元，销售费用304万元，管理费用272万元，财务费用96万元，资产减值损失120万元，公允价值变动净损失80万元，营业外支出160万元；本年度确认的所得税费用为416万元。甲公司确认的2×11年度的营业利润、利润总额和净利润的金额计算如下，金额单位以万元表示：10.3利润10.3.1利润的含义及构成营业利润=4000+1440-2800-1120-48-304-272-96-120-80+560=1160〔万元〕利润总额=1160+200-160=1200〔万元〕净利润=1200-416=784〔万元〕202145chenlijun10.3利润10.3.2净利润的结转与分配1.净利润的结转账结法是指在月末将一切损益类账户的余额转入“本年利润〞账户。表结法是指各月月末不结转本年利润，只在年末时将一切损益类账户的余额转入“本年利润〞账户。年度终了，企业应将收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配——未分配利润〞科目的贷方；假设为净亏损，那么转入“利润分配——未分配利润〞科目的借方。结转后，“本年利润〞科目应无余额。46chenlijun应设置“本年利润〞科目1.收入与利得类：借：主营业务收入、营业外收入等贷：本年利润2.费用与损失类：借：本年利润贷：主营业务本钱、管理费用、营业外支出等3.将“本年利润〞余额转入“利润分配-未分配利润〞47202110.3利润10.3.2净利润的结转与分配1.净利润的结转47chenlijun利润的结转账务处置流程图营业收入营业本钱营业税金及附加管理费用等XXX本年利润资产减值损失营业外支出等XXXXXXXXXX投资收益营业外收入等XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX利润分配-未分配利润XX48202148chenlijun1.提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取恣意盈余公积借：利润分配——提取恣意盈余公积贷：盈余公积——恣意盈余公积根据利润分配方案进展利润分配10.3利润10.3.2净利润的结转与分配2.净利润的分配202149chenlijun3.宣派应付现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利4.发放股票股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本资本公积——股本溢价根据利润分配方案进展利润分配10.3利润10.3.2净利润的结转与分配2.净利润的分配202150chenlijun利润的分配账务处置流程图利润分配-未分配利润X应付股利股本、资本公积利润分配-未分配利润利润分配-提取盈余公积利润分配-应付现金股利盈余公积YYYYYYYYYY“利润分配——未分配利润〞的期末余额代表企业尚未指定用途的利润〔或未弥补亏损〕Z202151chenlijun52202110.3利润10.3.2净利润的结转与分配2.净利润的分配［例10—18］甲公司2×11年度实现