第2章税制要素与税制结构

第2章税制要素与税制构造税收经济学21世纪高等院校财政学专业教材新系 广东外语外贸大学财经学院刘明勋谚语：“只需死亡和税收是不可防止的。〞2.1税收的方式特征2.1.1强迫性2.1.2固定性2.1.3无偿性

专栏2—1税收的来源：一种思想实验美国经济学家奥尔森〔M.Olson，1932—1998〕在讨论国家的来源时，提出了一种有意思的税收来源观。他假定：国家出现之前，兵荒马乱，土匪横行，而土匪又分为两种，一是“流寇〞，二是“坐寇〞。“流寇〞四处抢掠，流窜犯案。“坐寇〞在固定区域内活动。“流寇〞四处奔走，累了，就会变成“坐寇〞。“坐寇〞不能无限制地掠夺财富，由于过度掠夺的结果，很能够是未来再也抢不到财物了。经过缓慢的演化，“坐寇〞开场理性地思索如何从权利范围内获得财物。渐渐的，“坐寇〞给权利所及的范围内居民提供平安和其他维护措施，而居民要按照规定的规范给“坐寇〞进贡。最后，“坐寇〞变成了国家，居民的捐赠就成了税收。2.1税收的方式特征2.1.1强迫性税收的强迫性，是指国家〔政府〕的纳税活动是以国家的法律、法令为根据实施的，任何单位和个人都必需依法履行纳税义务，否那么就会遭到法律的制裁。2.1税收的方式特征2.1.1强迫性强迫性是税收作为公共产品的价钱这一根本性质所决议的。由于公共产品的消费具有非竞争性和非排他性的特征，公共产品在其提供过程中，经常会出现“搭便车〞的行为。专栏2—2“搭便车〞的来源“搭便车〔freeriding〕〞问题听说来源于早期的美国西部。当时，西部盗马贼横行，牧主们自发出钱组织骑队巡查，盗马贼就失业了。于是，部分牧主开场不情愿出钱养骑队。接着，更多的人不情愿出钱，骑队只好解散，结果盗马贼又回来了。在英文中，“rider〞既可以作“骑士〞解，也可以解释为“搭车〞。部分牧主不情愿出钱的行为，是想要享用免费的骑士效力〔freeriders〕，这就是“freeriding〞行为。该行为实那么是坐享其成的心思作祟。“搭便车〞、“免费搭车〞、“揩油〞、“白搭车〞等字样，就是描画这种坐享其成的心思和行为。后来，人们就用“搭便车〞问题来概括人人都不想出钱，而又要享用公共产品的益处，结果导致公共产品不能充分有效地提供出来的景象。2.1税收的方式特征2.1.2固定性税收的固定性，是指政府在纳税以前就以法律方式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的规范进展征收。专栏2—3中国现有税种目前，我国共有19个税种，其中16个税种由税务部门担任征收，关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。增值税。它是对在我国境内销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种税。消费税。它是对在我国境内消费或销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。营业税。它是对有偿提供应税劳务〔包括交通运输业、建筑业、金融保险业等七个税目〕、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业所得税。它是对在我国境内的企业和其他获得收入的组织，对其消费、运营所得和其他所得依法征收的一种税。个人所得税。它是对个人〔自然人〕获得的各项应税所得〔包括个人的工资、薪金所得，个体工商户的消费、运营所得等11个工程〕征收的一种税。资源税。它是以各种应税自然资源〔包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐〕为课税对意味收的一种税。专栏2—3中国现有税种城镇土地运用税。它是以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为纳税对象，以纳税人实践占用的土地面积为计税根据，按规定税额对运用土地的单位和个人征收的一种税。土地增值税。它是对在我国境内转让国有土地运用权、地上建筑物〔包括地上、地下的各种附属设备〕及其附着物并获得收入的单位和个人，对其转让所获得的增值额征收的一种税。房产税。它是以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为纳税对象，按照房产原值一次减除10%～30%后的余值或房产租金收入向房产一切人或运营运用人征收的一种税。2021年，上海市和重庆市开场试点对个人自有房产课征房产税。城市维护建立税。它是以纳税人实践交纳的增值税、消费税和营业税税额为计税根据所征收的一种税。车辆购置税。它是对购置汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等应税车辆的单位和个人，按照应税车辆计税价钱的一定比率征收的一种税。

专栏2—3中国现有税种车船税。它是以在我国境内依法该当到车船管理部门登记的车辆、船舶为纳税对象，向车辆、船舶的一切人或者管理人征收的一种税。印花税。它是对经济活动和经济交往中书立、领受应税经济凭证所征收的一种税。契税。它是以在我国境内转移的土地、房屋权属为纳税对象，向获得土地运用权、房屋一切权的接受人征收的一种税。耕地占用税。它是对在我国境内占用耕地建房或从事非农业建立的单位和个人，就其实践占用的耕地面积征收的一种税。烟叶税。它是对收买烟叶〔包括晾晒烟叶、烤烟叶〕的单位，按照收买金额的一定比率征收的一种税。关税。它是以进出境的货物和物品为课税对意味收的一种税。船舶吨税。它是对在中国港口行驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶，以及中外合营企业运用的中外籍船舶〔包括在港内行驶的上述船舶〕征收的一种税。固定资产投资方向调理税。该税自2000年起暂停征收。专栏2—4英国对纳税权的限制及其影响

英国议会的产生与议会制度的建立同样与<大宪章>〔1215年〕密不可分。<大宪章>为议会拥有纳税权提供了法律根据，为议会的参政议政及决政权益提供了法律根据。英国有一个古老的传统，即“国王靠本人生活〞。按照这一传统，管理国家被视为国王个人的事情，所需经费应由国王本人来承当，除非发生对外战争，普通不得向臣民纳税。平常王室和政府的财政开支全靠国王本人的经济收入来处理。英国资产阶级革命初期，国王纳税的权益遭到了议会的制约。这个传统以后不断延续下来，并为其他国家所采用。有意思的是，美国的独立战争，实际根据就是“无代表不纳税〞的英国自在传统。当时的美国人以为，殖民地在帝国议会中并无代表，故绝对不应纳税。在中国，国家的纳税权与英国不同，人们通常觉得交纳“皇粮国税〞乃天经地义，只是后来遭到各国资产阶级革命的影响，这种纳税权观念才开场发生变化。2.1税收的方式特征2.1.3无偿性税收的无偿性，是指国家纳税之后税款即为国家一切，归国家自主支配和运用，国家并不承当任何必需将税款等额直接返还给纳税人或向纳税人支付任何报酬的义务。2.2税制要素2.2.1纳税人所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。。负税人，即税款的实践负担者，它与纳税人是相互联络又相互区别的两个不同概念。扣缴义务人是税法规定的在其运营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。2.2税制要素2.2.2纳税对象所谓纳税对象，又称课税对象，或纳税客体。它是指对什么事物和什么活动纳税，即纳税的标的物。计税根据一是计税金额。这是采用从价计征方法时计算应纳税额的根据，如收入额、利润额、财富额、资金额等。二是计税数量。这是采用从量计征方法时计算应纳税额的根据，如原油的资源税是按原油的实践产量以吨定额计税的。此时以适用税率乘以计税数量，就可以得出应纳税额。税基首先是税根本身的选择其次是税基大小的选择2.2税制要素2.2.3税率所谓税率，即税法规定的应纳税额与纳税对象之间的比例，它是计算应纳税额的规范，是税收制度的中心环节。2.2税制要素2.2.3税率比例税率是指对于同一纳税对象，不论其数量大小都按同一比例纳税的一种税率制度。2.2税制要素2.2.3税率定额税率是税率的一种特殊方式。它是指按纳税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率，普通适用于从量计征的税种。2.2税制要素2.2.3税率累进税率是指税率随着课税对象的增大而提高的一种税率制度。它按纳税对象数额的大小划分为假设干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，纳税对象数额越大，税率越高，纳税对象数额越小，税率越低。累进税率一是全额累进税率，即对纳税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。在纳税对象提高到税收的某一个等级档次时，对纳税对象全部都按提高一级的税率纳税。二是超额累进税率，即把纳税对象按数额大小划分为假设干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。此时一定的课税对象同时运用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而得。2.2税制要素2.2税制要素图2—1比例税率2.2税制要素图2—2累进税率2.2税制要素2.2.4纳税环节所谓纳税环节，普通是指在商品流转过程中按照税法规定该当交纳税款的环节。2.2税制要素2.2.5纳税期限所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家交纳税款的期限。2.2税制要素2.2.6减税、免税所谓减税、免税，是指税法对某些纳税人或纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓免税，是指对应纳税额全部免征。2.2税制要素2.2.6减税、免税起征点。所谓起征点，是指纳税对象到达纳税数额开场纳税的界限。免征额。所谓免征额，是指在纳税对象总额中免予纳税的数额。专栏2—5滥用误用的个人所得税“起征点〞个人所得税工资薪金费用减除规范确实定不断是公众关注的焦点问题。这个规范实践上属于免征额，而不是起征点。不少媒体和所谓专业人士将之误以为是起征点。以讹传讹，贻害无穷。假设费用减除规范3000元/月是起征点的话，那么在3000元/月以下的工资薪金所得应纳税款与免征额没什么区别。例如，2800元/月的工资薪金所得不用交纳一分钱的个人所得税。但是，假设收入在3100元/月就大不一样了。属于免征额，只对3100元扣除3000元后的余额100元计征个人所得税。属于起征点，就要对3100元计征个人所得税。显然，起征点所对应的税负要比免征额重得多。

专栏2—5滥用误用的个人所得税“起征点〞也有人以为，既然曾经误用了，那就将就着用吧，言语不就是商定俗成的吗？问题是，起征点在税法上有专门的适用范围。<中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么>〔中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号，2021年〕规定：增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：〔一〕销售货物的，为月销售额2000～5000元；〔二〕销售应税劳务的，为月销售额1500～3000元；〔三〕按次纳税的，为每次〔日〕销售额150～200元。<中华人民共和国营业税暂行条例实施细那么>〔中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号，2021年〕规定：营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：〔一〕按期纳税的，为月营业额1000～5000元；〔二〕按次纳税的，为每次〔日〕营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅〔局〕、税务局该当在规定的幅度内，根据实践情况确定本地域适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。混用起征点和免征额势必导致混乱。因此，还是严厉区分起征点和免征额为好。2.2税制要素2.2.7违章处置所谓违章处置，是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处分性措施，它是税收强迫性方式特征的表达。2.2税制要素2.2.8纳税地点所谓纳税地点，是指纳税人该当交纳税款的地点。2.3税收分类2.3.1以税收的纳税对象为规范的分类以税收的纳税对象为规范，税收可以分为流转税类〔商品税类〕、所得税类、财富税类与行为税类等。2.3税收分类2.3.1以税收的纳税对象为规范的分类以税收的纳税对象为规范，税收可以分为流转税类〔商品税类〕、所得税类、财富税类与行为税类等。以税收的纳税对象为规范流转税类所得税类财富税类行为税类2.3税收分类2.3.1以税收的纳税对象为规范的分类所谓流转税类，普通是指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。2.3税收分类2.3.1以税收的纳税对象为规范的分类所谓所得税类，普通是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税〔公司所得税〕、个人所得税等。2.3税收分类2.3.1以税收的纳税对象为规范的分类所谓财富税类，普通是指对属于纳税人一切的财富或归其支配的财富数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。2.3税收分类2.3.1以税收的纳税对象为规范的分类所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。2.3税收分类2.3.2以税收负担能否容易转嫁为规范的分类直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接负担的税收，如各种所得税、土地运用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等。间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、增值税、销售税、关税等。2.3税收分类2.3.3以管理权限为规范的分类中央税地方税中央地方共享税2.3税收分类2.3.4以征收实体为规范的分类实物税货币税劳役税2.3税收分类2.3.5以税收的计税根据为规范的分类从价税从量税表2—1废品油消费税税目税率表2.3