第05章-持有至到期投资及长期股权投资

第五章持有至到期投资及长期股权投资主要内容：第一节持有至到期投资第二节长期股权投资1第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的获得三、持有至到期投资的收益及摊余本钱四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值2一、持有至到期投资概述

1、定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、分类作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，普通分为三类：〔1〕到期一次还本付息；〔2〕到期一次还本分期付息。

阐明：不同类型的债券分别采用不同确实认与计量方法。3一、持有至到期投资概述

3、科目设置：为了反映各项持有至到期投资的获得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资〞科目，并设置“债券面值〞、“利息调整〞、“应计利息〞等明细科目。4二、持有至到期投资的获得〔一〕债券溢折价的缘由〔二〕持有至到期投资的初始投资本钱5〔一〕债券溢折价的缘由

债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致呵斥的。当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，能够会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。6当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，能够会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。7〔二〕持有至到期投资的初始投资本钱

持有至到期投资，应按购入时实践支付的价款作为初始投资本钱，实践支付的价款包括支付的债券实践买价以及手续费、佣金等买卖费用。但是，实践支付的价款中假设含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原那么，应作为一项短期债务处置，不计入债券的初始投资本钱。8§5.3持有至到期投资〔一〕获得投资按获得投资的面值计入“持有至到期投资——本钱〞，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入“应收利息〞，实践支付金额，贷记“银行存款〞，差额计入“持有至到期投资——利息调整〞分录：借：持有至到期投资——面值〔应收利息〕持有至到期投资——利息调整贷：银行存款〔实践支付款〕〔持有至到期投资——利息调整〕溢、折价9§5.3持有至到期投资〔二〕各期期末收益确认应得利息：面值票面利率计息期——“持有至到期投资——应计利息〞或“应计利息〞实践收益：摊余本钱实践利率计息期——“投资收益〞差额——“持有至到期投资——利息调整〞〔溢折价摊销〕××摊余本钱：截止本期期初投资占用的实践本钱〔“持有至到期投资—本钱〞与“持有至到期投资—利息调整〞账面余额〕××10§5.3持有至到期投资分录：借：持有至到期投资——应计利息〔应收利息〕持有至到期投资——利息调整贷：投资收益〔持有至到期投资——利息调整〕11§5.3持有至到期投资例：2021年1月1日，甲公司支付10000元〔含买卖费用〕从活泼市场上购得某公司5年期债券，面值12500元，票面利率4.72%，按年支付利息，经过计算，该债券的实践利率10%。12时间应收利息实际收益摊销额摊余成本08-1-11000008-12-3159010004101041009-12-3159010414511086110-12-315901086.1496.111357.111-10-315901135.71545.7111902.8112-12-315901187.19②597.19①1250012500×4.72%摊余本钱×10%13§5.3持有至到期投资〔三〕期末计价——摊余本钱后续计量计价原那么账面价值与估计未来现金流量现值孰低账户设置——“持有至到期投资减值预备〞——“资产减值损失〞业务处置

14§5.3持有至到期投资〔四〕到期收回投资

分录：〔到期一次还本付息〕借：银行存款〔本息之和〕贷：持有至到期投资——面值持有至到期投资——应计利息或：〔分期付息，到期还本〕借：银行存款〔本金〕贷：持有至到期投资——面值

15§5.3持有至到期投资〔五〕其他业务处置中途出卖持有至到期投资差额——“投资收益〞将持有至到期投资到期前重新分类为可供出卖投资差额——“资本公积—其他资本公积〞

16第二节长期股权投资一、长期股权投资概述二、长期股权投资的获得三、长期股权投资核算的本钱法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置七、长期股权投资本钱法与权益法的转换17一、长期股权投资概述〔一〕长期股权投资的性质〔二〕投资企业与被投资企业的关系18〔一〕长期股权投资的性质长期股权投资是指经过投出各种资产获得被投资企业股姑且不预备随时出卖的投资.主要目的:是为了长久利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进展长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业运营决策的权益。19〔二〕投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1．控制2．共同控制3．艰苦影响4．无艰苦影响201．控制是指投资企业有权决议被投资企业的财务和运营决策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。普通来说，企业的艰苦财务和运营决策需求股东大会半数以上表决权资本经过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常以为对被投资企业具有控制权；21此外，假设投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但可以经过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或可以任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业普通称为母公司；被母公司控制的企业，普通称为子公司。222．共同控制共同控制是指按照合同商定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，普通来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本一样。在这种情况下，被投资企业的重要财务和运营决策只需在分享控制权的投资方一致赞同时才干经过。被各投资方共同控制的企业，普通称为投资企业的合营企业233．艰苦影响艰苦影响是指对一个企业的财务和运营决策有参与的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些决策的制定。普通来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或可以参与被投资企业的财务和运营决策的制定，那么对被投资企业构成艰苦影响。被投资企业假设遭到投资企业的艰苦影响，普通称为投资企业的联营企业。244．无艰苦影响无艰苦影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有艰苦影响。25A、控制〔50%以上：本钱法〕B、共同控制〔各占50%：权益法〕C、艰苦影响〔20%—50%：权益法〕D、无控制、无共同控制、无艰苦影响，无活泼市场报价、无公允价值〔“五没有〞投资〕〔20%以下：本钱法〕——规律：最大、最小者按本钱法，中间者按权益法E、无控制、无共同控制、无艰苦影响；有活泼市场报价，有公允价值〔“三无两有〞投资〕〔20%以下：划分为可供出卖金融资产〕26不具有共同控制或艰苦影响共同控制或艰苦影响控制２０﹪５０﹪≤≤27长期股权投资的核算一、任务义务1、本钱计算2、收益确定3、期末计价4、投资处置5、本钱法与权益法转换二、账户设置1.应收股利2.长期股权投资——**单位〔本钱法〕3.长期股权投资——投资本钱——损益调整——一切者权益其他变动〔权益法〕4.长期股权投资减值预备——**单位28二、长期股权投资的获得企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并获得的；企业合并获得的长期股权投资，又分为：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并获得的长期股权投资。另一类是非企业合并获得的。不同方式获得的长期股权投资，会计处置方法有所不同。29二、长期股权投资的获得〔一〕同一控制下企业合并获得的长期股权投资〔二〕非同一控制下企业合并获得的长期股权投资〔三〕非企业合并获得的长期股权投资30〔一〕同一控制下企业合并获得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。31同一控制下的企业合并，在合并日获得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实践获得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进展和完成的，这种企业合并不属于买卖行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进展初始计量。321、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承当债务等方式获得被合并方的股权:借:长期股权投资——投资本钱(被合并方一切者权益账面价值的份额)借：资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润〞贷:银行存款等〔支付款项〕贷：资本公积〔差额〕投资企业支付的价款中假设含有已宣揭露放但尚未支取的现金股利，应作为债务处置，不计入长期股权投资本钱。332、合并方以发行股票等方式获得被合并方的股权：借：长期股权投资——投资本钱〔被合并方一切者权益账面价值的份额〕借：资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润〞贷：股本〔面值〕贷：资本公积343、合并方为进展企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进展企业合并而支付的审计费用、评价费用、法律效力费用等，该当于发生时计入当期损益。借：管理费用贷：银行存款等354、合并方发行债券或承当其他债务支付的手续费、佣金等，该当计入所发行债券及其他债务的初始本钱。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，该当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。36例A公司为B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方确定的价钱为800万元，以货币资金支付。合并日，C公司一切者权益的账面价值为1200万元；B公司资本公积余额为200万元。根据以上资料，编制B公司获得长期股权投资的会计分录。

借：长期股权投资—投资本钱720万资本公积80万贷：银行存款800万37例A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%股权，持有C公司60%的股权。2007年1月1日，B公司以发行每股面值为1元的股票200万股，换取A公司持有C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费2万元。合并日，C公司一切者权益的账面价值为1200万元。根据以上资料，编制B公司获得长期股权投资的会计分录。借：长期股权投资—投资本钱720万贷：股本200万银行存款2万资本公积518万38〔二〕非同一控制下企业合并获得的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进展的买卖行为，作为一种公平的买卖，该当以公允价值为根底进展计量。39非同一控制下的企业合并，在购买日获得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实践获得对被购买方控制权的日期。〔1〕购买方在购买日以支付现金的方式获得被购买方的股权：借：长期股权投资——投资本钱〔支付的现金〕贷：银行存款投资企业支付的价款中假设含有已宣揭露放但尚未支取的现金股利，应作为债务处置，不计入长期股权投资本钱。40〔2〕购买方在购买日以付出资产、发生或承当负债的方式获得被购买方的股权：借：长期股权投资——投资本钱〔公允价〕借：营业外支出贷：有关资产、负债科目〔账面价〕贷：营业外收入〔差额〕购买方为进展长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱。41〔三〕非企业合并获得的长期股权投资非企业合并获得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并获得的长期股权投资本钱确实定方法一样。42以支付现金方式获得：借:长期股权投资——投资本钱(支付的现金〕贷：银行存款以付出资产、发生或承当负债的方式获得被购买方的股权：借：长期股权投资——投资本钱〔公允价〕借：营业外支出贷：有关资产、负债科目〔账面价〕贷：营业外收入〔差额〕投资企业为进展长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱43例：〔1〕甲公司于2007年1月1日，自证券市场买入乙公司10%股份，实践支付800万元。另外相关手续费20万元。根据以上资料，编制甲公司获得长期股权投资的会计分录。

借：长期股权投资—投资本钱820万贷：银行存款820万

44例：〔2〕甲公司经过增发3000万股〔每股面值1元〕获得乙公司10%股份，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股票甲公司支付了200万元佣金和手续费。根据以上资料，编制甲公司获得长期股权投资的会计分录。

借：长期股权投资—投资本钱5200万贷：股本3000万资本公积2200万

借：资本公积200万贷：银行存款200万元

45§5.2长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算的本钱法〔一〕本钱法的适用范围本钱法是指投资按本钱计价的方法。长期股权投资本钱法的核算适用以下两种情形：461．投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。控制普通存在于以下情况：〔1〕投资企业直接或间接拥有被投资企业50%以上表决权资本；〔2〕投资企业拥有被投资单位表决权资本虽然在50%或以下，但具有本质控制权；472．投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。〔五“没有〞投资〕48〔二〕本钱法核算在本钱法下，长期股权投资该当按照初始投资本钱计价；追加或回收投资该当调整长期股权投资的初始投资本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确以为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得利润或现金股利超越上述数额的部分，作为投资本钱的收回。49第三节长期股权投资核算的权益法权益法下，“长期股权投资〞账户的金额要随接受投资企业的盈亏情况以及其他缘由引起的一切者权益变动情况进展相应调整，以完好反映投资企业在被投资企业中的实践权益。长期股权投资采用权益法核算的，按被投资单位分别"本钱"、"损益调整"、"其他权益变动"进展明细核算。50初始投资本钱的调整投资损益确实认与计量被投资方其他要素引起一切者权益变动51权益法下长期股权投资

(1)初始投资本钱的调整比较：初始投资本钱——被投资单位可识别净资产的公允价值1、假设初始投资本钱>投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，差额属于商誉，构生长期股权投资本钱，不须调整；2、初始投资本钱<投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，该差额应确以为当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。52例：Ｐ公司2007年１月５日出资800万元，占G公司股份的40％，款项用存款支付。购买时G公司可识别净资产公允价值数额为1550万元。P企业可以对G企业施加艰苦影响。在本例中，由于P公司的初始投资本钱800万元大于享有G公司可识别净资产公允价值份额620万元〔1550×40％〕，那么按初始投资本钱作为长期股权投资的入账价值。

P公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资──本钱8000000贷：银行存款800000053假设购买时G公司可识别净资产公允价值数额为2200万元。P公司以800万元的出资享有G公司可识别净资产公允价值数额为880〔2200×40％〕万元。那么P公司投资时的会计分录为：

借：长期股权投资──本钱8800000贷：银行存款8000000营业外收入80000054〔2〕权益法下投资损益确实认

1．投资收益确实认。2．投资损失确实认。551．投资收益确实认企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确以为投资收益，另一方面作为追加投资，借记“长期股权投资——损益调整〞科目，贷记“投资收益〞科目。权益法下，由于长期股权投资的初始投资本钱曾经按照被投资企业可识别净资产的公允价值进展了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进展调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。56基于重要性原那么，通常应思索的调整要素为：以获得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值预备的金额对被投资企业净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进展调整。57假设无法合理确定获得投资时被投资企业各项可识别资产的公允价值，或者投资时被投资企业可识别资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益.但应在附注中阐明这一现实，以及无法合理确定被投资企业各项可识别资产公允价值的缘由。58例18〔1〕沿用例17资料。甲公司获得投资时乙公司的固定资产账面价值为300万元，公允价值为450万元，其他可识别资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为20万元，按照公允价值计提的年折旧额为30万元。被投资企业2007年实现的账面净利润为150万元。59基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润〔不思索所得税影响〕为:150－〔30－20〕＝140万元甲公司按照持股比例确认的当期投资收益:56万元〔140×40%〕

借：长期股权投资—损益调整56万贷：投资收益56万60例18〔2〕假设例17投资时乙公司一切者权益账面价值与公允价值一致均为1050万元。

借：长期股权投资—损益调整60万贷：投资收益60万61例〔3〕M公司于2007年1月1日购入N公司30%的股份,购买价钱为2000万元，获得投资时N公司净资产的公允价值为6000万元，除以下工程外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值一样〔单位：万元〕。N公司2007年实现的账面净利润为600万元，其中在获得投资时的账面存货已80%出卖。账面原价已提折旧公允价值预计使用年限存货500700固定资产1000200120020无形资产60080010小计2100270062基于投资时资产的公允价值调整的净利润〔不思索所得税影响〕为:600－〔700－500〕×80%－〔1200－1000〕÷20－〔800－600〕÷10＝410万元M公司按照持股比例确认的当期投资收益为123万元〔410×30%〕

借：长期股权投资—损益调整123万贷：投资收益123万632．投资损失确实认假设被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失.借:投资收益贷:长期股权投资——损益调整被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进展调整后加以确定。64由于投资企业承当有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承当额外损失义务的除外。企业存在其他本质上构成对被投资企业净投资的长期权益工程的情况下，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：65〔1〕减记长期股权投资的账面价值。〔2〕长期股权投资的账面价值减记至零时，假设存在本质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。66〔3〕长期权益的价值减记至零时，假设按照投资合同或协议商定需求企业承当额外义务的，应按估计承当的金额确以为投资损失。按照以上顺序处置后，假设仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。67例19甲公司持有乙公司30%的股权，采用权益法进展长期股权投资的核算。2007年12月31日，甲公司长期股权投资的账面价值为120万元，其中“投资本钱〞为100万元，“损益调整〞为20万元；长期应收款账面价值为30万元，本质上构成对乙公司净投资的长期权益。2007年度，乙公司发生巨额亏损，以可识别资产等公允价值为根底调整后的净亏损为530万元。2021年度，乙公司以可识别资产等公允价值为根底调整后实现的净利润为70万元。682007年末借：投资收益150万贷：长期股权投资—损益调整120万长期应收款减值预备30万2021年末借：长期应收款减值预备12万贷：投资收益12万69〔五〕权益法下被投资单位分派股利的调整

采用权益法进展长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，借:应收股利贷:长期股权投资——损益调整70

〔六〕权益法下被投资企业一切者权益其他变动的调整

采用权益法进展长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外一切者权益的添加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积.借:长期股权投资——一切者权益其他变动贷:资本公积——其他资本公积假设被投资企业除净损益以外一切者权益减少，投资企业做相反的处置。71例：M公司一项长期股权投资初始本钱为600万元，被投资方N公司2007年一切者权益添加300万元〔其中，N公司可供出卖金融资产公允价值升值为100万元〕，M公司持股比例为40%。2007年末，M公司按权益法核算被投资企业N公司一切者权益添加数中属于本公司的份额。会计分录如下：借：长期股权投资－损益调整800000－其他权益变动400000贷：投资收益800000资本公积－其他资本公积40000072第三节长期股权投资的处置和减值

一、长期股权投资的处置

二、长期股权投资的减值财务会计>>第五章>>长期股权投资73一、长期股权投资的处置处置长期股权投资的投资收益该当在符合股权转让的条件时才干确认。按长期股权投资的账面价值与实践获得价款的差额确以为当期损益(计入投资收益〕。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动而计入一切者权益的，处置该项投资时该当将原计入一切者权益的部分按相应比例转入当期损益。财务会计>>第五章>>长期股权投资74一、长期股权投资的处置【例5—8】华盛有限责任公司出于投资管理的缘由，于2006年3月15日将所持B公司25%的股权全部出卖，获得转让收入1325万元。转让时该项长期股权投资的账面价值为1030万元〔投资本钱918万元，损益调整借方余额82万元，其他权益变动借方余额30万元〕。华盛有限责任公司作会计处置如下：财务会计>>第五章>>长期股权投资75一、长期股权投资的处置同时：财务会计>>第五章>>第五节长期投资减值预备

借：银行存款13250000贷：长期股权投资——投资本钱9180000——损益调整820000——其他权益变动300000投资收益2950000

借：资本公积——其他资本公积300000贷：投资收益30000076二、长期股权投资的减值〔一〕长期股权投资减值的判别长期股权投资减值，是指长期股权投资的可收回金额低于其账面价值。企业该当在资产负债表日判别长期股权投资能否存在能够发生减值的迹象。存在减值迹象的，该当进展减值测试，估计长期股权投资的可收回金额。财务会计>>第五章>>长期股权投资77可收回金额，该当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中：处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关费用、搬运费以及为使资产到达可销售形状所发生的直接费用等。78二、长期股权投资的减值〔二〕长期股权投资减值损失确实认可收回金额的计量结果阐明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，该当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，记入当期损益，同时计提长期股权投资减值预备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转会。财务会计>>第五章>>长期股权投资79二、长期股权投资的减值〔二〕长期股权投资减值损失确实认【例5—9】华盛有限责任公司2006年1月1日对F公司长期股权投资〔该项长期股权投资系以银行存款购买获得的〕的账面价值为480000元，持有F公司的股份为60000股，并按权益法核算。同年7月5日，由于F公司所在地域发生部分地震，企业大部分资产已损失，并难有恢复的能够，使其股票市价下跌为每股3元。华盛有限责任公司确认资产减值损失，并提取该项投资减值预备的会计处置如下：财务会计>>第五章>>长期股权投资80二、长期股权投资的减值〔2〕2007年12月31日，假设上述对F公司长期股权投资市价又上升至每股5元，已确认的减值损失不能再转回。财务会计>>第五章>>长期投资减值预备

该项投资的可收回金额=3×60000－7200=172800〔元〕应确认减值损失=480000－172800=307200〔元〕借：资产减值损失——长期股权投资减值损失307200贷：长期投资减值预备——F公司307200

〔1〕2006年12月31日81三、本钱法与权益法的转换：〔一〕本钱法改为权益法：1、应以本钱法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资本钱；2、比较该初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，确定能否需求对长期股权投资账面价值进展调整。

821.因追加投资导致持股比例上升，可以对被投资单位施加艰苦影响或是实施共同控制的〔1〕原持有的长期股权投资的处置

①账面余额〉应享有被投资单位可属于经过投资单位可识别净资产公允价值份额，超越作价表达为商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；②小于应享有被投资之间的差额：A、调整长期股权投资的账面价值；B、同时调整留存收益。832、对于原获得投资后至再次投资的买卖日之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：①属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。②属于其他缘由导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，该当计入“资本公积——其他资本公积〞。

84〔2〕新增长期股权投资的处置：

对于新获得的股权部分，应比较新增投资的本钱与获得该部分投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1、投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；2、投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应调整添加长期股权投资的本钱，同时计入获得当期的营业外收入。85【例1】A公司于20×5年2月获得B公司l0%的股权，本钱为900万元，获得时B公司可识别净资产公允价值总额为8400万元〔假定公允价值与账面价值一样〕。因对被投资单位不具有艰苦影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。本例中A公司按照净利润的l0%提取盈余公积。

8620×6年4月10日，A公司又以l800万元的价钱获得B公司12%的股权，当日B公司可识别净资产公允价值总额为12000万元。获得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司可以派人参与B公司的消费运营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在获得对B公司l0%的股权后，B公司经过消费运营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的买卖或事项。

87〔1〕20×6年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处置为：

借：长期股权投资l8000000

贷：银行存款l8000000

88〔2〕对长期股权投资账面价值的调整：

确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的本钱为1800万元。①对于原l0%股权的本钱900万元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额840万元〔8400×10%〕之间的差额60万元，属于原投资时表达的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

89对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资买卖日之间公允价值的变动〔12000-8400〕相对于原持股比例的部分360万元：其中：1、属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元〔900×10%〕，应调整添加长