第04章营业税的税收筹划

第04章营业税税收谋划一、营业税纳税人的税收谋划〔一〕将劳务提供地转移至境外【案例4-1】境内A公司受托为某建立单位建筑设计，设计费500万元请给出税收谋划方法分析：①谋划前：A应纳营业税＝500×5%＝25〔万元〕②谋划方法：A公司将该业务交由其在香港地域的全资子公司B进展③节税效果分析：B免征营业税〔二〕躲避独立核算【案例4-2】江北省某市有一家培训机构，学习期考核终了后，颁发江中科技大学的结业证书一年每个学员的收费规范为28000元，每年这家机构招生规模约为100人但是江中科技大学要从每个学员的学费中收取30％的管理费即8400元分析：在这种方式下，这家培训机构应纳的营业税及附加＝28000×100×3%×〔1＋7%＋3%〕＝92400〔元〕但是，多缴了属于江中科技大学的那部分收入应纳的营业税8400×100×3%×〔1＋7%＋3%〕=27720元谋划思绪：合并，消除反复纳税〔三〕利用营业税的税收优惠谋划【案例4-3】冠华公司欲提供其拥有一块土地的运用权，高斯公司提供资金，二者方案协作建筑一幢房屋假设高斯公司共出资1800万，建筑业本钱利润率为10%分析：方案1：以物易物建成后的房屋价值4000万元，双方各分得2000万元的房屋对冠华公司来说是经过转让土地运用权而拥有了部分新建房屋的一切权，应以转让无形资产工程计算营业税应纳营业税＝2000×5％＝100万元高斯公司是以部分新建房屋一切权换取土地运用权，相当于自建房屋出卖按建筑业交纳营业税[1800×50%×〔1＋10%〕÷〔1－3%〕]×3%＝30.62〔万元〕按销售不动产交营业税2000×5%＝100〔万元〕双方合计交纳营业税230.62万元方案2：协作运营冠华公司以土地运用权，高斯公司以货币资金入股成立合营企业，协作建房，采取风险共担、利润共享的方式，双方都不交纳营业税税法根据：以无形资产投资入股，参与各投资方的利润分配，共同承当投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让股权的也不征收营业税二、营业税税率的税收谋划【案例4-4】某酒店除为容户提供住宿外，还附设了KTV，每月营业额将近2000万元，实践属于住宿的收入仅有500万元左右，大部分收入都属于KTV的收入，而给客户开具的发票都是酒店住宿业发票。最后被税务机关查处后，一概按照文娱业20％的税率进展补税并受四处分谋划思绪：分别核算三、营业税计税根据的税收谋划〔一〕建筑业1、工程用原资料的谋划：包工包料【案例4-5】某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价600万元假设资料由建立单位购买，价款为400万元；假设资料由施工方购买，资料价款300万元分析：①包工不包料兴业公司应纳营业税：〔600＋400〕×3%＝30〔万元〕②包工包料兴业公司应纳营业税：〔600＋300〕×3%＝27〔万元〕2、安装工程的税收谋划：合同中剔除设备价款【案例4-7】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2340万元分析：①假设合同中包含电梯和中央空调的价款，那么电梯和中央空调应作为建筑安装工程产值，应纳营业税为：2600×3%＝78〔万元〕②假设该公司只与黄河宾馆签署土建及内外装修的2340万元建筑工程合同，应交的营业税为：2340×3%＝70.2〔万元〕3、工程承包公司的税收谋划新税法已制止转包。工程可分包，并可差额计税，由总包方代扣代缴；但不能转包，转包违法谋划方法：假设本身不具备工程施工资质和才干，最好只担任工程的组织协调，收取相应的中介费，可按照效力业5%的税率交纳营业税，而不要去承包和转包。利用层层转包去谋划不再可行4、价外费用的税收谋划【案例4-9】某房地产公司开发居民住宅楼一幢，估计房款收入为40000万元，同时，需求代收天然气、有线电视初装费以及公共设备维修基金合计8000万元方案1：房地产公司直接代收应交营业税及附加=〔40000＋8000〕×5%×〔1＋7%＋3%〕＝2640万元方案2：由其子公司代收假设代收手续费为2%，那么：房地产公司营业税及附加＝40000×5%×〔1＋7%＋3%〕＝2200万元子公司营业税及附加＝8000×2%×5%×〔1＋7%＋3%〕＝8.8万元合计2208.8万元，减轻税负431.2万元方案3：利用税收优惠假设对物业公司的从业人员构造作出相应的调整，使其能享遭到相关的税收优惠的话，其营业税也会免予征收比如吸纳下岗工人作为物业公司的就业人员，那么8.8万元的营业税、城建税及教育费附加也会免予征收〔二〕运输业计税根据的税收谋划

扩展国外部分运费【案例4-10】甲运输公司与兴业公司签署货物运输合同，运输公司担任将兴业公司货物运往加拿大A地，总运费为120000元人民币分析：甲公司经过谋划后，先将货物运往加拿大B地，再委托当地一运输公司将货物运往A地，同时支付运费25000元甲公司该项业务应纳营业税额为：〔120000-25000〕×3%＝2850〔元〕〔三〕租赁业谋划：签署不同的协议【案例4-11】甲公司为商品流通企业〔普通纳税人〕，兼营融资租货业务〔未经中国人民银行同意〕。2021年1月份，该企业按乙公司所要求购入一台大型设备，增值税公用发票上注明价款为500万元，增值税款为85万元，该设备的估计运用年限为10年方案1：租期10年，租货期满后，设备的一切权归乙公司，租金总额1000万元，乙公司于每年年初支付租金100万元方案2：租期8年，租货期满，甲公司将设备收回，租金总额800万元，乙公司于每年年初支付租金100万元请问：对于甲公司而言，哪种方案更节税？方案1：甲公司未经人民银行同意从事融资租赁业务，租赁期满后，设备一切权转让，按规定征收增值税，不征收营业税应缴增值税＝［1000÷〔1＋17%〕］×17%－85＝60.3〔万元〕应缴城建税和教育费附加＝60.3×〔7%＋3%〕＝6.03〔万元〕应缴印花税＝1000×0.0003＝0.3〔万元〕甲公司获利＝1000÷〔1＋17%〕－500－6.03－0.3＝348.37〔万元〕②方案2：设备租赁期满，收回旧设备，按规定征收营业税，不征收增值税收回设备残值＝585÷10×2＝117〔万元〕在不思索按期交纳营业税的情况下：应交纳营业税＝〔800＋117－585〕×5%＝16.6万元应缴城建税和教育费附加＝16.6×〔7%＋3%〕＝1.66〔万元〕8年后甲公司获利＝800＋117－585－16.6－1.66＝313.74万元(四)混合销售的税收谋划1、混合销售的税收谋划〔1〕经过控制应税货物和应税劳务的所占比例进展税收谋划纳税人只需使混合销售的应税货物销售额能占到总销售额的50%以上，那么交纳增值税；反之,那么交纳营业税。详细可以经过混合销售节税点来谋划〔参见增值税相关内容〕〔2〕经过签署合同进展税收谋划【案例4-13】兴达公司为普通纳税人，将1000m2的办公楼出租给甲，担任供水供电。兴达公司应如何进展税收谋划？分析：房屋出租属于营业税行为，同时又涉及水电费，因此有2种合同签署方式：方案1：双方签署一个房屋租赁合同租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金合计160000元每月供电7000度，水1500吨；电的购进价为0.45元/度，水的购进价为1.28元/吨水电均获得增值税公用发票应纳营业税＝160000×5％＝8000〔元〕给甲单位的水电，是用于非应税工程的购进货物，进项税不得抵扣，应做进项税转出，相当于负担增值税7000×0.45×17％＋1500×1.28×13％＝785.1〔元〕合计税负＝8000＋785.1＝8785.1〔元〕方案2：签署2个合同，分别是转售水电合同、房屋租赁合同，并分别作单独的账务处置，合同中规定水每吨1.78元，电每度0.68元房租折算为每月每平152.57元当月获得房屋租金收入152570元；水费收入2670元，电费收入4760元混合销售变成了兼营行为应纳营业税＝152570×5%＝7628.5〔元〕应纳增值税＝〔2670×13%＋4760×17％〕－785.1＝371.2〔元〕合计＝7628.5＋371.2＝7999.7〔元〕节税：8785.1－7999.7＝785.4〔元〕〔五〕兼营行为的谋划：分别核算【案例4-14】昌盛职业引见所本月共获得业务收入50000元，构成如下：职业引见收入为30000元电脑培训收入为20000元请提出税收谋划方法方案1：不分开核算应纳营业税=50000×5%=2500〔元〕方案2：分开核算应纳营业税=30000×5%+20000×3%=2100元〔六〕将销售行为转化为投资【案例4-15】甲将拥有的一块土地以市价5000万元转让给乙方案1：直接销售甲应纳营业税＝5000万元×5%＝250万元方案2：投资联营甲投入土地作价5000万元，乙投入资金5000万元，成立联营房地产开发公司丙，各占50%的股权，利润共享、风险共担。这种投资免营业税开发终了后，全部对外销售总收入为16000万元，相关税费3000万元，甲分回6500万元，然后将丙公司清算注销〔七〕选房产、无形资产用于投资【案例4-16】H公司有原值980万元、市价1000万元设备和市价1000万元房产，均处于未运用形状现H公司拟选取一类资产用于销售、另一类资产用于对外投资请提出税收谋划方案方案1：以设备投资、房产销售应纳增值税＝1000÷〔1+4%〕×4%×50%≈19.2308〔万元〕应纳营业税＝1000×5%＝50万元方案2：以房产投资、设备销售应纳增值税同上〔19.2308万元〕应纳营业税＝0万元四、税收优惠政策的税收谋划〔一〕运用起征点：临界点谋划法【案例4-17】某省营业税起征点为月营业额5000元，某下岗失业人员开设的理发店某月营业额为5100元请计算该理发店该当交纳的营业税和税后利润，并提出税收谋划方案应纳营业税＝5100×5%＝255〔元〕应纳城建税和教育费附加＝255×〔7%＋3%〕＝25.5〔元〕合计纳税＝255＋25.5＝280.5〔元〕税后利润=5100－280.5＝4819.5〔元〕谋划思绪：实行老年人理发优惠制度，将本月营业额控制在5000元以内，例如为顾客减免理发费101元。以后，该理发店可以免缴营业税，利润为4999元〔二〕充分利用营业税减免政策谋划1、将技术相关收入单独列示或并入货款的节税选择【案例4-18】G公司为增值税普通纳税人，将成套消费线销售给H公司，合计收600万元，其中：设备含税价款480万元，图纸资料费、技术效力费、人员培训费120万元分析：谋划前应计增值税额＝600÷1.17×0.17≈87.1795〔万元〕谋划方法：将技术相关收入在合同中当独列示，对技术相关收入另开技术转让等普通发票节税效果：应纳增值税＝480÷1.17×0.17≈69.7436〔万元〕应纳营业税＝0〔万元〕节税＝87.1795－69.7436＝17.4359万元2、利用安顿残疾人谋划【案例4-19】北京市某企业原是街道自办的小旅店，由于运营有方，随着市政建立与旅游业的开展如今已颇具规格为了提供更加完善的效力，扩展运营范围，开展多元化业务，该企业又新建了一个快餐店和一