第8章 财务报告

第八章财务报告第八章财务报告第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注学习目标１、掌握财务报告的概念及构成；２、理解财务报告编制的必要性；３、熟悉财务报表的种类；４、熟悉财务报表列报的基本要求；５、掌握财务报告的编制要求；６、能编制简单的资产负债表；７、能编制简单的利润表；８、了解现金流量表和所有者权益变动表的基本结构；９、了解财务报表附注所包括的主要内容。学习重点与难点重点：财务报告的定义、构成、作用及种类，财务报告编制的基本要求，资产负债表和利润表的编制方法；难点：资产负债表某些项目的编制。第一节财务报告概述二、财务报表的分类1一、财务报告的概念、构成及意义2121三、财务报表列报的基本要求3四、财务报表编制的基本要求4财务报告，又称“财务会计报告”，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

构成●资产负债表●利润表●现金流量表

●所有者权益变动表

意义◆对于投资者

◆对于债权人◆对于政府及其有关部门◆对于社会公众1、财务报表不等于财务报告。2、小企业只编制资产负债表和利润表。

什么是财务报告？（财务报告的使用者是谁?）一、财务报告的概念、构成及意义提示2024/1/7二、财务报表的分类

静态报表按照所反映的经济内容分类反映一定日期会计主体财务状况的报表，如：资产负债表反映一定期间内会计主体经营成果的报表，如：利润表按照报表的编排期间分类年度半年度按照反应的资金运动形态分类

动态报表

季度财务报表反映一定期间内会计主体现金流入、流出状况的报表，如：现金流量表

按照编制主体分类

月度中期财务报表

个别报表

合并报表

动态报表是指综合反映企业在一定时期内财务成果或现金流量情况的报表，如利润表、现金流量表以及所有者权益变动表。年度报表

2024/1/7三、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则进行确认和计量（二）列报基础（三）项目列报和重要性（四）列报的一致性（五）财务报表项目金额间的相互抵销

（六）比较信息的列报（七）财务报表表首的列报（八）会计期间2024/1/7四、财务报表编制的基本要求（一）数字真实（二）计算准确（三）内容完整（四）编报及时

2二、资产负债表的内容与格式1一、资产负债表的性质与作用1三、资产负债表的编制方法31第二节资产负债表2024/1/7资产负债表（也称财务状况表），是指反映企业在某一特定日期（如在月末、季末或年末）的财务状况的会计报表。属于静态报表。理论依据：“资产=负债+所有者权益”。一、资产负债表的性质和作用2024/1/7（一）资产负债表的内容负债类项目所有者权益类项目资产类项目二、资产负债表的内容与格式按其流动性的大小，或按资产变现能力的强弱分为流动资产和非流动资产两类按其偿还时间的长短分为流动负债和长期负债两类。按其来源划分，分为实收资本(资本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。

由表首、正表和附注三个部分组成

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）表首正表（二）资产负债表的结构和格式（1）账户式

资产负债表会企01表编制单位：阳光公司20XX年12月31日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金460000短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款6600预收账款（略）（略）资产总计1041000负债和所有者权益总计1041000双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列2024/1/7注意我国规定的资产负债表的格式是账户式的。账户式资产负债表特点

着重反映企业的全部资产及其资金来源，有利于信息使用者通过左右两方的对比，比较直观地了解企业的财务状况。但只能对期初和期末金额两个时点数据对比，反映企业财务状况发展趋势有一定局限性。（2）报告式按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列2024/1/7注意目前，英国等一些国家常采用报告式的资产负债表。报告式资产负债表特点通过资产与负债的比较，能突出所有者对企业净资产的要求权。但是，如果经济业务较多，报告式资产负债表的行数太多，可能要几个页面才能完成，不便于使用，而且资产和权益间的平衡关系不够清晰。2024/1/7三、资产负债表的编制方法

资产负债表中的“年初余额”栏内各项目的金额，根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内各项目的金额填列。

（一）“年初余额”的填列（一）资产负债表各项目的填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列（二）“期末余额”的填列资产负债表中的“期末余额”栏内各项目的金额，根据当期会计账簿中资产类、负债类、所有者权益类账户的期末余额填列。

“期末余额”栏各项目的具体填列方法：资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）根据有关账户的期末余额直接或计算分析填列2024/1/7

（结合教材[例8-１]介绍具体填列方法）

◢有些项目可以根据总分类账户期末余额直接填列。如“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”；如“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“实收资本”、“盈余公积”等项目。

短期借款期末余额310000应填入资产负债表的“短期借款”项目1、根据总分类账户余额填列（二）资产负债表具体项目的几种填列方法

股本

期末余额490000应填入资产负债表的“股本”项目资本公积

期末余额60000

应填入资产负债表的“资本公积”项目应付利息

期末余额2000应填入资产负债表的“应付利息”项目

◢

有些项目则需要根据几个总分类账户期末余额计算填列，如“货币资金”项目。

库存现金期末余额2000

银行存款期末余额458000合计462000应填入资产负债表的“货币资金”项目其他货币资金期末余额20002024/1/7

“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数填列。如果“预收账款”账户期末明细账户有借方余额，它应填列在“应收账款”项目中。如果“坏账准备”账户有贷方余额，还应减去其贷方余额，“应收账款”反映的是应收账款的净额。

“预收账款”项目，根据“预收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。如果“应收账款”账户期末明细账户有贷方余额，应填列在“预收账款”项目中。

[例8-１]2、根据明细分类账户余额分析计算填列(难点）

应收账款—A期末余额3200

应收账款—B期末余额1800

应收账款—C期末余额2000

坏账准备期末余额400净额6600应填入资产负债表的“应收账款”项目2024/1/7

“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。如果“预付账款”账户期末明细账户有贷方余额，它应填列在“应付账款”项目中。

“预付账款”项目，应根据“预付账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数填列。如果企业“应付账款”账户期末明细账有借方余额，它应填列在“预付账款”项目中。

[例8-１]2、根据明细分类账户余额分析计算填列（续）

应付账款—F期末余额50000

预付账款—E期末余额1000

应付账款—H期末余额36000净额87000应填入资产负债表的“应付账款”项目2024/1/7

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总分类账余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

如“长期股权投资”、“在建工程”等项目。而“固定资产”、“无形资产”项目要分别减去“累计折旧”、“累计摊销”账户的期末余额，再减去“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”的账户的期末余额后，按其净额填列。

3、根据总分类账户和明细账户的余额分析计算填列4、根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列

固定资产期末余额500000

累计折旧期末余额78000净额408000应填入资产负债表的“固定资产”项目固定资产减值准备期末余额14000

如“存货”项目，需要根据“原材料”、“在途物资”、“生产成本”、“库存商品”等总账户的期末借方余额分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户的贷方余额后的净额填列。

原材料期末余额70000

生产成本期末余额64000

库存商品期末余额11800合计145800应填入资产负债表的“存货”项目5、综合运用上述填列方法分析填列

资产负债表会企01表

编制单位：阳光公司20XX年12月31日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金460000短期借款310000交易性金融资产应付票据应收票据应付账款87000应收账款6600预收账款13000（略）（略）资产总计1041000负债和所有者权益总计1041000做做看某企业3月份若干明细分类账户的期末余额如下：应收账款——A厂借方余额4500元；应收账款——B厂贷方余额1500元；应收账款——C厂贷方余额2000元；应付账款——D厂贷方余额5000元；应付账款——E厂借方余额2500元；预收账款——F厂借方余额2000元；预收账款——G厂贷方余额5000元；预付账款——H厂借方余额5000元；预付账款——I厂贷方余额1000元。另“坏账准备”账户的贷方余额是500元。

要求：填列资产负债表中“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”的项目。应收账款—A期末余额4500

应收账款—B期末余额1500

应收账款—C期末余额2000

坏账准备期末余额500应填入“应收账款”项目

预收账款—F期末余额2000

预收账款—G期末余额5000合计8500应填入“预收账款”项目净额6000

应付账款—D期末余额5000

应付账款—E期末余额2500

预付账款—H期末余额5000应填入“应付账款”项目

预付账款—I期末余额1000合计7500应填入“预付账款”项目合计60002第三节利润表二、利润表的格式和内容1一、利润表的性质和作用三、利润表的编制方法312024/1/7

利润表（也称损益表），反映企业在一定会计期间（如月份、季度、年度）经营成果的财务报表。是企业经营业绩的综合体现，也是利润分配的主要依据。属于动态报表。“收入—费用=利润”是利润表的理论依据。一、利润表的性质和作用2024/1/7二、利润表的格式和内容

利润表一般有表首、正表两部分。

利润表是根据“收入—费用=利润”这一会计等式，按形成排列和编制的，其格式有单步式和多步式两种。

单步式利润表是将本期所有收入加在一起，然后再将所有费用加在一起，两者相减得出当期净损益。其简化的格式见下表。

2024/1/7

项目

本月数

本年累计数一、收入营业收入营业外收入投资收益二、减：费用营业成本税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用三、净利润

表8-9

利润表编制单位：年月单位：元单步式利润表2024/1/7多步式利润表是对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，通过多步计算求出不同层次的利润指标，最后计算出当期净利润。按照这一要求，企业净利润的计算分为三步进行。第一步：计算营业利润第二步：计算利润总额第三步：计算净利润

多步式利润表编制程序比较复杂，但有关收入和费用之间的配比关系体现的比较清晰，准确揭示利润构成要素之间的内在联系，有利于会计信息使用者了解企业经营成果的形成过程。具体格式见下表：多步式利润表2024/1/7三、利润表的编制方法

“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。

（注意：“上期”不能简单理解为“本期”的上一个期间，而应视“本期”的含义来定。

）

１、“上期金额”填列（一）利润表各项目的填列

2024/1/7２、“本期金额”填列1、根据有关损益类账户的发生额直接填列。主要项目有营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。（二）利润表具体项目的几种填列方法２、根据利润表项目之间的关系计算填列。利润表中的某些项目需要根据项目之间的关系计算填列，主要有营业利润、利润总额、净利润等。总原则是依据损益类账户的发生额填列。

利润表会企02表编制单位：20XX年12月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入133600减：营业成本82000税金及附加

6600销售费用

2400管理费用9200财务费用2000加：投资收益33400二、营业利润64400加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额64400减：所得税费用16100四、净利润48300如果是亏损用“—”表示

主营业务收入

本期发生额132000

其他业务收入本期发生额1600

主营业务成本本期发生额82000

税金及附加本期发生额6600

管理费用本期发生额9200销售费用本期发生额2400（以下略）如果“投资收益”账户为借方余额时应用“－”填列

所得税费用本期发生额16100

2第四节现金流量表二、现金及现金流量一、现金流量表的性质和作用1三、现金流量表的结构及内容3四、现金流量表的编制方法411一、现金流量表的性质和作用现金流量表反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。它属于动态报表。2024/1/7２、有助于评价企业净利润的质量

3、有助于分析企业盈利质量及影响现金流量的因素。4、有助于预测企业未来获取现金的能力。现金流量表的作用：1、有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。（一）现金及现金流量的概念现金现金流量这里的“现金”是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物（除特别说明外，以下所称的现金均包括现金等价物，即广义的现金），它是现金流量表的编制基础。

库存现金

银行存款

其他货币资金

现金等价物

指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

是一定时期内企业现金流入和流出的数量。现金流入：企业从各种经济业务收进现金；（如）现金流出：企业为各种经济业务付出现金；（如）净现金流量（或现金净流量）：

现金流入量减现金流出量的差额。二、现金及现金流量（二）现金流量的分类经营活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量

筹资活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。筹资活动是指导致企业资本债务规模和构成发生变化的活动。

按照企业经营业务发生的性质

投资活动是指企业长期资产的购建、投资和处置。（不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动）三、现金流量表的结构及内容现金流量表由表首、正表和补充资料三部分组成。正表部分是现金流量表的主体，是报告式的，按照经济活动的性质分为经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。补充资料部分包括三方面内容：一是将净利润调节为经营活动的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。现金流量表的基本格式及内容见下表8-7。

表8-７

现金流量表会企03表编制单位：年单位：元项目行次上期数本期数一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金

1收到的税费返还

3收到其他与经营活动有关的现金

8现金流入小计

9购买商品、接受劳务支付的现金

10支付给职工以及为职工支付的现金

12支付的各项税费

13支付其他与经营活动有关的现金

18现金流出小计

20经营活动产生的现金流量净额

2l二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金

22取得投资收益收到的现金

23处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

25购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额

26收到其他与投资活动有关的现金

28现金流入小计

29购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

30投资支付的现金

31支付其他与投资活动有关的现金

35现金流出小计

36投资活动产生的现金流量净额

37续表三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金

38取得借款收到的现金

40收到其他与筹资活动有关的现金

43现金流入小计

44偿还债务支付的现金

45分配股利、利润或偿付利息支付的现金

46支付其他与筹资活动有关的现金

52现金流出小计

53筹资活动产生的现金流量净额

54四、汇率变动对现金的影响

55五、现金及现金等价物净增加额

56续表补充资料行次上期数本期数1．将净利润调节为经营活动的现金流量：净利润

57加：资产减值准备

58固定资产折旧

59无形资产摊销

60长期待摊费用摊销

61处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)62固定资产报废损失

63公允价值变动损益

64财务费用

65投资损失(减：收益)

66递延所得税负债(减：递延所得税资产)

67存货的减少(减：增加)

68经营性应收项目的减少(减：增加)

69经营性应付项目的增加(减：减少)

70其他

71经营活动产生的现金流量净额

72

2．不涉及现金收支的投资和筹资活动：

债务转为资本

73一年内到期的可转换公司债券

74融资租入固定资产

75

3．现金及现金等价物净增加情况：

现金的期末余额

76减：现金的期初余额

77加：现金等价物