第11章-生产与存货循环审计

第11章生产与存货循环审计第一节生产与存货循环的特性一、涉及的主要凭证与会计记录包括：生产指令；领发料凭证；产量和工时记录；工薪汇总表及工薪费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；本钱计算单；存货明细账二、涉及的主要业务活动方案和安排生产发出原材料生产产品核算产品本钱储存产成品发出产成品第二节控制测试一、概述生产与存货的内部控制主要包括三项内容：存货的内部控制对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的数量和计价两个关键因素的控制本钱会计制度的内部控制工薪的内部控制二、控制测试一、本钱会计制度的控制测试包括：直接材料本钱测试〔采用定额单耗的企业：根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际本钱，计算直接材料的总消耗量和总本钱非采用定额单耗的企业：根据材料费用分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各该直接材料的单位本钱，计算直接材料的总消耗量和总本钱〕直接人工本钱测试〔采用计时工资制：获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工薪手册及人工费用分配汇总表，看其费用、工时是否核对相符采用计件工资制：获取样本的产量统计报告、个人产量记录和经批准的单位工薪标准或计件工资制度，核对费用和产量记录是否相符采用标准本钱法：获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工薪汇总表等次数，核对工资计算、账务处理是否正确〕制造费用测试〔获取样本的制造费用分配汇总表、按工程分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，看其核对数是否相符、分配是否合理、账务处理是否恰当〕生产本钱在当期完工产品与在产品之间分配的测试〔检查本钱计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量或其他分配标准是否合理，计算复核样本的总本钱和单位本钱，最终对当年采用的本钱会计制度做出评价〕二、工薪的控制测试选择假设干月份工薪汇总表，对其进行复核、授权批准检查、计算其合计数、账务处理从工资单中选取假设干个样本〔应包括各种不同类型人员〕，检查员工工薪卡或人事档案，计算及记录是否相符。第三节存货审计一、存货监盘一、存货监盘有两层含义：注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点在此根底上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货存货监盘针对的是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定存货监盘的目标：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等。存货监盘的时间，包括实地观察盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应与被审计单位实施存货盘点的时间相协调对于存货工程的重要程度，注册会计师需要考虑：存货与其他资产和净利润的相比照率及内在联系各类存货〔原材料、在产品和产成品〕占存货总数的比重各存放地存货占存货总数的比重被审计单位与存货实地盘点相关的充分内部控制通常包括：制定合理的存货盘点方案确定合理的存货盘点程序配备相应的监督人员对存货进行独立的内部验证将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节对盘点表和盘点标签进行充分控制存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、本钱归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度外部因素也会对重大错报风险产生影响，例如技术进步根据对存货错报风险的评估结果，注册会计师应当合理确定存货工程审计的重要性水平二、存货监盘程序观察程序：在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点检查程序：注册会计师应对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录检查目的：确证被审计单位的盘点方案得到适当的执行〔控制测试〕；证实被审计单位的存货实物总额〔实质性程序〕检查范围：包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货双向检查：注册会计师应从存货盘点记录中选取工程追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应从存货实物中选取工程追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性注册会计师在实施检查程序时发现差异，很可能说明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误差异处理：注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正注册会计师应考虑错误的潜在范围和重大程度，扩大检查范围以减少错误的发生注册会计师可要求被审计单位重新盘点三、需要特别关注的情况：存货移动情况：防止遗漏或重复盘点存货的状况：观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确；观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试四、特殊情况的处理：〔4点〕由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序：考虑实施替代审计程序因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成：应评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点委托其他单位保管或已作质押的存货：向保管人或债权人函证，获取委托代管存货的书面确认函或与被质押存货有关的记录首次接受委托的情况：查阅前任注册会计师工作底稿、复合上期存货盘点记录及文件、检查上期存货交易记录、运用毛利百分比法等进行分析二、存货计价测试一般要求目的：验证财务报表上存货余额的真实性是针对被审计单位所使用的存货单位本钱是否正确所作的测试1、计价样本的选择从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的工程2、计价方法确实认注册会计师除掌握存货的计价方法外，还应对方法的合理性与一贯性予以关注3、计价测试注册会计师对存货价格的组成内容予以审核，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试假设差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议第四节应付职工薪酬审计一、审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当二、应付职工薪酬的实质性程序通常包括：〔10项〕获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符对本期职工薪酬执行实质性程序检查各月职工薪酬的发放额是否存在异常波动将本期职工薪酬与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上起火同行业水平进行比较检查本工程的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等明细工程检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入给工程的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异检查应付职工薪酬的计量和确认审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细帐工程的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序检查被审计单位实行的工薪制度检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定确定应付职工薪酬的披露是否恰当第五节营业本钱审计一、审计目标一般包括：确定记录的营业本钱是否已发生，且与被审计单位有关；确定营业本钱记录是否完整；确定营业本钱有关的金额及其它数据是否已恰当记录；确定营业本钱是否已记录于正确的会计期间；确定营业本钱的内容是否正确；确定营业本钱与营业收入是否配比；确定营业本钱的披露是否恰当二、营业本钱—主营业务本钱的实质性程序主要包括：〔8项〕获取或编制主营业务本钱汇总明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符复核主营业务本钱汇总明细表的正确性，与库存商品等科目钩稽，并编制生产本钱与主营业务本钱倒轧表检查主营业务本钱的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致，并作出记录对主营业务本钱执行实质性分析程序，检查本期内各月及前期同一产品的单位本钱是否存在异常变动，是否存在调节本钱的现象抽取假设干月份的主营业务本钱结转明细清单，结合生产本钱的审计，检查销售本钱结转数额的正确性，比较计入主营业务本钱的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原那么检查主营业务本钱中重大调整事项〔如销售退回〕的会计处理是否正确在采用方案本钱、定额本钱、标准本钱或售价核算存货的情况下，检查产品本钱差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确确定主营业务本钱的披露是否恰当三、营业本钱—其他业务本钱