海关审价培训课件VIP

海关审价2024/1/71《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》(署令〔2001〕95号)废止《中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法》(署令〔2003〕105号)废止《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（署令〔2006〕148号）废止《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》(署令〔2013〕213号)2014年2月1日起施行《中华人民共和国海关审定内销保税货物完税价格办法》(署令〔2013〕211号)2014年2月1日起施行2审价公告海关估价的法律层级审价办法关税条例海关法审价办法的法律渊源WCO估价文件WTO估价协定关税条例我国国情审价办法审价办法的目标实现目标实现与上位法一致

平衡纳税义务人与海关的权利义务解决我国海关估价实际问题符合WTO估价协定的实体内容什么是海关估价海关估价是指一国海关为了征收关税,根据本国关税法律规定的统一的估价准则,确定某一进出口货物和物品的完税价格的作业程序.估价与征税的关系估价减免税征管政策进口进境减征免征完税价格准许进口的进境旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用物品

涉嫌走私的进出口货物、物品

法律渊源客观、公平、统一不适用审价办法的例外情况进口货物的完税价格成交价格合理方法计算价格相同货物类似货物倒扣价格调增项目调减项目海关估价的结构体系成交价格方法的使用率0欧盟日本美国世界平均2040608010095.4%96.6%94%90%海关完税价格=成交价格+起卸前的运输及其相关费用、保险费成交价格定义成交价格指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

成交价格=实付或应付价格+价格调整因素海关估价中的三个定义向中华人民共和国境内销售——将进口货物实际运入中华人民共和国境内，货物的所有权和风险由卖方转移给买方，买方为此向卖方支付价款的行为买方——通过履行付款义务，购入货物，并为此承担风险，享有收益的自然人、法人或者其他组织卖方——销售货物的自然人、法人或者其他组织判断是否符合销售定义进口货物所有权是否发生转移——例如寄售货物租赁货物买方为获得进口货物是否支付货币对价——例如免费赠送的货物买方是否承担风险——例如非独立法人代表处进口向中华人民共和国境内销售关境线卖方买方货款10/台单证销售说明：成交价格为USD10/台A向中华人民共和国境内销售关境线卖方代理买方说明：成交价格为USD11/台卖方货款11/台单证货款9/台单证价格11/台销售B向中华人民共和国境内销售关境线买方代理买方说明：成交价格为USD12/台卖方货款10/台单证货款10/台单证商标2/台销售C向中华人民共和国境内销售关境线加工厂买方品牌货款10/台单证委托加工商标2/台销售说明：成交价格为USD12/台D向中华人民共和国境内销售关境线卖方子公司母公司货款10/台单证协助费用指令说明：成交价格为USD1０/台＋协助Ｅ销售间接支付由于卖方欠买方债务，因此在实付或应付价格中已经扣减掉上述债务买方向第三方清偿卖方欠第三方的债务间接支付案例（1）卖方过去欠买方

4000债务买方卖方货款：6000实际：2000家具间接支付案例（2）卖方过去欠第三方4000债务买方卖方货款：6000申报：2000家具其他：4000应付价格总金额10000买方卖方尾款：1000进口：9000设备验收完毕成交价格的条件对买方处置或者使用进口货物不予限制进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是未对成交价格产生影响对货物价格无实质影响的限制法律、行政法规规定实施的限制对货物销售地域的限制对货物价格无实质性影响的限制对交易价格有实质影响的限制进口货物只能用于展示或者免费赠送的进口货物只能销售给指定第三方的进口货物加工为成品后只能销售给卖方 或者指定第三方的其他经海关审查，认定买方对进口 货物的处置或者使用受到限制的对货物价格无实质性影响的限制除外成交价格受无法确定条件或因素影响买方卖方实际货物其他义务12无法确定条件或因素“搭售交易”——进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的“互售交易”——进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的无法确定条件或因素的混淆点A必须同时搭售交易BA多购价低数量折扣B选择义务转售收益买方卖方申报价格货物国内买家销售所得特殊关系的种类双方互为商业上的高级职员或者董事

双方是同一合伙的成员一方是另一方的雇员、高级职员或者董事一方拥有、控制、持有对方５％或以上的股票或股份双方为同一家族成员双方共同直接或者间接地控制第三方两者都直接或者间接地受第三方控制一方直接或者间接地受另一方控制调整项目（加项）除购货佣金以外的佣金和经纪费与该货物视为一体的容器费用包装材料费用和包装劳务费用协助的价值特许权使用费转售收益价格调增项目的条件以客观量化的数据资料为依据未包括在进口货物的实付或应付价格中由买方负担成交价格估价方法价格调增项目的决定性因素买方存在支付义务支付给谁是否支付应税销售佣金的定义销售佣金是指卖方代理人为卖方寻找买主，或者为卖方促成交易而获得的报酬。

由买方支付的，未计入货价的销售佣金构成了买方的间接支付，应计入完税价格。

销售佣金（案例一）买方卖方申报价格货物销售代理销售佣金销售佣金已经包括在成交价格内不需调增销售佣金（案例二）买方卖方货物销售代理销售佣金销售佣金未包括在成交价格内，需调增申报价格销售佣金（案例三）买方卖方卖方代理谈判10/件10/件9/件佣金的判断标准购买佣金销售佣金代理协议的名称×

买方与中间人的关系×

佣金支付的名称×

判断标准应税销售佣金的判定标准中间商以什么名义参加销售中间商是否承担了风险

中间商是否有自己的利益中间商能否控制交易应税协助的定义

“协助”是指当买方从卖方处进口货物时，为了协助卖方的生产，由买方直接或间接，免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的货物或服务的价值。协助（案例）买方卖方申报价格服装布料免费提供协助（案例）结论进口货物发票价格布料价值服装完税价格应税协助的条件由买方直接或间接提供免费或者以低于成本的方式进口货物的生产和向境内销售有关的未包括在实付或应付价格之中有客观量化的数据资料应税协助的种类漂白剂境外设计图纸钮扣服装样板协助（实例一）进口商区内加工企业货物模具低价提供内销价格协助（实例二）买方设计公司技术费用技术国外工厂提供技术进口货物应税协助的价值买方从关联方获得：成本价买方自行生产的：成本价买方外购的：购买价在提供前已使用过：应进行折旧减价提供：应扣除减价部分买方租赁的：租赁成本应税协助的价值（案例）买方将其自行加工的机床转售卖方，专门用于进口货物的生产。其中机床成本价100万元，转售给卖方的价格40万元，该机床公开市场的销售价格120万元，则应税的“协助”为？ A80万元 B120万元 C100万元 D60万元特许权使用费不调增的条件不是进口货物销售的一项条件与进口货物无关已经包含在实付或应付价格之中符合下列条件之一的特许权使用费，应当视为与进口货物有关：（一）特许权使用费是用于支付专利权或者专有技术使用权，且进口货物属于下列情形之一的：

1．含有专利或者专有技术的；

2．用专利方法或者专有技术生产的；

3．为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的。51符合下列条件之一的特许权使用费，应当视为与进口货物有关：（二）特许权使用费是用于支付商标权，且进口货物属于下列情形之一的：

1．附有商标的；

2．进口后附上商标直接可以销售的；

3．进口时已含有商标权，经过轻度加工后附上商标即可以销售的。52符合下列条件之一的特许权使用费，应当视为与进口货物有关：（三）特许权使用费是用于支付著作权，且进口货物属于下列情形之一的：

1．含有软件、文字、乐曲、图片、图像或者其他类似内容的进口货物，包括磁带、磁盘、光盘或者其他类似介质的形式；

2．含有其他享有著作权内容的进口货物。53符合下列条件之一的特许权使用费，应当视为与进口货物有关：（四）特许权使用费是用于支付分销权、销售权或者其他类似权利，且进口货物属于下列情形之一的：

1．进口后可以直接销售的；

2．经过轻度加工即可以销售的。54转售收益买方卖方申报价格货物国内买家销售所得有关方义务调整项目（减项）进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用起卸后发生的运输及其相关费用、保险费进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税为在境内复制进口货物而支付的费用境内外技术培训及境外考察费用利息费用进口后发生的费用进口后发生进口后支付是针对进口后行为，发生的费用法定扣减项目是货款对外支付的时间安排应付价格保修费用除外维修费用保修费用是针对货物使用过程的、随后进行的保养行为法定扣减项目是对货物品质的保证，以保证弥补进口货物可能存在的缺陷非法定扣减项目保修与维修的区别关境线使用过程品质承诺维修保修保修费用是否应税的判定标准保修费用支付给谁保修协议的达成时间

保修费用是否是货物销售的条件买方是否能自行选择保修企业复制的类型样品仿制电路设计图生产集成电路雕塑生产微缩品载有卡通人物的幻灯印制卡通人物的贺卡实物发明创作思想理念估价体系发票价格有无销售四项条件其他估价方法间接支付应付价格价格调整项目还原增加成交价格方法其他估价方法相同货物价格磋商类似货物倒扣价格计算价格合理方法相同\类似货物成交价格估价方法海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同\类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。一般适用条件进口货物不符合成交价格定义进口货物不符合成交价格条件成交价格不能确定怀疑申报价格的真实性或准确性，或怀疑成交价格受到特殊关系影响，并经价格质疑程序后仍有理由怀疑相同货物定义质量所有方面都一样颜色信誉物理特性表面上细微的差别尺码标记形式相同货物举例本田雅阁2.0L2002款被估进口货物本田雅阁2.0L2002款历史进口记录相同货物类似货物定义相似的特征

同样的功能

相似的组成材料

商业中可以互换类似货物举例本田雅阁2.0L2002款被估进口货物类似货物丰田佳美2.0L2002款历史进口记录相同/类似货物价格的选择标准与该货物相同或类似在同一国家或地区生产与该货物同时或大约同时进口相同商业水平和进口数量基本一致存在多个价格时，选择最低的价格倒扣价格估价方法定义海关以进口货物、相同或者类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。倒扣价格的选择标准境内第一销售环节向境内无特殊关系方销售合计销售总量最大的单位价格该货物进口的同时或者大约同时该货物、相同或者类似进口货物倒扣价格估价方法的关键合计销售总量最大的单位价格

￥10/个倒扣价格估价方法的扣除项目合计销售总量最大的单位价格同等级、同种类货物在境内通常的佣金、利润及一般费用起卸后的运输及相关费用、保险费加工增值额进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税计算价格估价方法定义海关以生产被估货物的各类成本为基础，并加上有关费用后，确定被估进口货物完税价格的估价方法。计算价格估价方法的关键依据生产商提供的成本资料运用生产国的公认会计原则计算价格为几类费用的总和计算价格估价方法的项目生产该货物所使用的料件成本和加工费用A向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用B起卸前的运输及其相关费用保险费

C区内加贸企业（全进口）的贸易流程采购转移1货款费用2料件制成品加工增值3制成品内销4运用计算价格对区内加贸企业开展审价审查料件价值进料以购入价为基础\来料以入帐价为基础

1审查加工增值额利润及费用是否符合行业标准？34审查内销的对应关系以企业的会计准则为基础2审查支付款项是否存在其他付款方式？合理估价方法定义海关在前述估价方法均不能使用的前提下，在“客观、公平和统一”基础上，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。特殊贸易方式境外修理境外修理费、料件费境外加工境外加工费、料件费复运进境的运保费暂时进境留购价格减免税货物根据已进口时间进行折旧介质介质本身价值租赁货物的类型经营性租赁融资性租赁承租人短时期内的使用需求租借行为实质是融资，货物的所有权已经发生转移，承租人以货物抵押借款融资行为租赁货物的完税价格租赁期间：租金租金中含利息的，应予以计入留购：留购价格

一次性缴纳：一般贸易方法审查确定一次性缴纳

：租金总额

融资租赁的贸易行为关境线维京群岛银行财团航空公司波音租金租赁协议支付款项总金额销售租赁货物的留购价格经营性租赁融资性租赁留购价格通常为销售行为各类估价方法租金支付完毕后，留购行为通常只是所有权转移的程序货物价值通常已包含在租金内境外修理货物的完税价格无成交价格减免税征管政策原价运费复运进境修理费、料件费货物本身价值境外修理货物（实例）原价10万运保费1万料件费3万修理费2万现价16万原价10万运保费1万完税价格5万12租赁货物的完税价格无成交价格减免税征管政策未使用价值租赁进口租金货物本身价值租赁货物（实例）原价10万使用寿命10年租赁期1年现价10万未租赁其余9年的使用价值完税价格1万12介质税则转换后，介质的税号由8524变为8523。《审价办法》37条所指的软件是《计算机软件保护条例》规定的用于数据处理设备的程序和文档，因此不包括美术、摄影、声像、录像、影视、游戏等电子制品及电子出版物。应当注意介质与特许权使用费的关系。

运保费的计算[运费及相关费用计算标准]按照实际支付的费用计算。无法确定的，按照运输成本或者进口同期运输行业公布的运费率（额）计算。利用自身动力进境的不再另计运费。运输及其相关费用即通常意义上的运杂费，指运输部门承运货物所收取的运费和杂费的合称。其中杂费指与货物运输有关的费用，即通常所称的“运输的相关费用”，如：货物装卸费、货物保管费、货车蓬布延期使用费、联运换装包干费等。运费的计算标准进口输入地点起卸前

出口输出地点装载前运费的地点出口输出地点出口货物装载到国际航行的运输工具上的地点进口输入地点在承载进口货物的国际航行运输工具进入我国关境后，进口货物首次离开该运输工具的地点进口货物运费计算的依据按照实际支付的费用计算

货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前

进口货物的价款中单独列明的运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后计入扣减标准运费案例上海南京美国直航运费FOB美国FOB+美国至南京运保费A上海申报后转关运费案例上海南京美国FOB+美国至上海运保费换船运费FOB美国B运费案例上海南京美国直航CIF南京CIF南京C运费到南京起卸运费案例上海南京美国CIF南京—上海至南京运保费换船DCIF南京运费进口货物运费计算的总结单独列明？否：FOB估定，CIF不予扣减

FOB+输入地点起卸前运保费CIF—输入地点起卸后至CIF地点运保费FOBCIF关键[保险费计算标准]

实际支付的费用无法确定或者未实际发生，按照“货价加运费”两者总额的3‰计算进口货物的保险费应当仅指被估货物运输到进口港或者进口地的运输过程中，为防止货物受损或丢失而保险的费用，但不包括为可能获得的商业利润所投的保险。[邮运货物运费计算标准]

以邮费作为运输及其相关费用、保险费由于邮运的进口货物，进口人在支付邮费时，邮递协议中已经包含了在发生货物灭失或破损时，邮递公司的赔偿义务。因此，可以理解为邮费既包含了邮运进口货物的运输费用，也包括了邮运进口货物的保险费用[边境口岸运费计算标准]

按照境外边境口岸价格的１％计算运输及其相关费用、保险费在境外边境口岸价格条件成交的情况下，进口人实际支付的运保费包含了从境外运至境内卸货地的全部费用，如果以进口人实际支付的运保费为限，则运保费中会过多地包含国内段费用。为此，本办法采用了行业通常的分摊标准，以境外边境口岸价格的１％计算运输及其相关费用、保险费。

出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。本条中的“输出地点”是指：出口货物装载到国际航行的运输工具上的地点出口货物完税价格=成交价格+输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费

两个主要的贸易术语EXW工厂交货（…指定地点）。在EXW工厂交货贸易条件下，买方必须承担在卖方所在地（出口国）接收货物的全部费用和风险，其中主要包括出口国的清关费用，及从出口国工厂至我国进口输入地之间的所有费用。FOB[出口货物成交价格]成交价格指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。成交价格=直接和间接收取的价款—扣减项目[出口货物法定扣减项目]单独列明的卖方承担的佣金

出口关税

单独列明的境内输出地点装载后的运保费

出口关税的扣减

出口关税---需征收出口关税的出口货物的成交价格中一般都包含了出口关税税额，如果不予以扣除，将构成现重复征税。出口货物的完税价格=（CIF-国际运保费）/（1+出口关税税率）出口货物可扣减佣金代理买方卖方货物服务货款佣金发票自发票金额中扣除卖方承担的佣金出口成交价格不能确定的（一）不符合出口货物成交价格的定义；（二）出口商与境外购货方存在特殊关系，且对出口货物的价格产生实质性影响；（三）出口货物不存在成交价格；（四）海关对申报价格的真实性或准确性有怀疑，出口商不能作出合理的解释，或者未能在法定的期限内做出合理解释的。出口货物估价顺序出口货物估价顺序成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法计算价格估价方法合理方法依次使用完税价格的审查确定实施《WTO海关估价协定》的条件1、商人是诚实的－－如实申报；2、关税的财政作用微乎其微；3、政府/海关的监管水平达到有效打击价格瞒骗和企业规避行为的程度。申报义务贸易性单证真实性、准确性单证价格调整证据客观量化的资料[如实申报义务]“如实申报”，指的是纳税义务人在向海关申请办理货物通关纳税手续时，按照规定的格式（进出口货物报关单）真实、准确地填报与货物有关的各项内容。纳税义务人如实申报的内容，主要包括进出口货物的商品编号（税则号列）、商品名称、规格型号、成交价格、原产地等海关征税所必需的有关内容。对价格调整项目的如实申报义务价格质疑的法律渊源质疑的实质：通过该程序使发展中国家可以在《估价协定》框架下，在进口通关环节通过估价来打击价格瞒骗，防止税收流失《估价协定》17条WTO部长级会议决定6.1价格质疑程序定义海关发现进口申报中存在异常，为此要求企业在规定时限做出解释，逾期未做出解释，或不能提供充分证明的，海关可予以估价的程序。价格质疑程序的目的完善估价程序增加纳税义务人举证责任维护海关权益价格质疑程序怀疑理由书面告知期限——收到《价格质疑通知书》之日起5个工作日内估价价格质疑程序的理由货物的申报价格与海关掌握的价格存在差异买卖双方存在特殊关系，并且可能对成交价格有影响单证之间与价格有关的项目存在矛盾或者疑问其他怀疑申报价格真实性或者准确性的理由价格质疑的重点真实贸易过程--商谈、确认成交、进口、销售买卖双方关系--特殊关系、市场代理、清关代理、自营价格行情--国际市场行情、申报价格构成、国内销售价格价格质疑的准备审核单证--关联性、连续性、真实性、完整性搜集资料--进口数据、各种价格、背景资料初步判断--疑点、存在问题明确目的--要解决哪些问题，达到什么目的确定方案--确定重点对相关单证的重