高级财务会计 课件 第3、4章 会计调整、企业合并

第一节会计政策及其变更★★第二节会计估计及其变更★★第三节前期差错及其更正★★第四节资产负债表日后事项★★第三章会计调整2本章要点1.会计政策变更的概念及判断2.会计估计变更的概念及判断3.会计政策变更追溯调整法的会计处理和会计报表的调整4.会计估计变更的会计处理5.前期差错更正的会计处理6.资产负债表日后事项第一节

会计政策及其变更一、会计政策的概述★（一）会计政策的含义会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。（二）会计政策的特点1.会计政策的选择性会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。如：存货发出时的计价方法等。2.会计政策的强制性会计政策应当在会计准则规定的范围内选择。3.会计政策的层次性包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。（三）企业应当披露的重要会计政策重要会计政策举例（1）发出存货成本的计量企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。（2）长期股权投资的后续计量企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。（3）投资性房地产的后续计量企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。（4）固定资产的初始计量企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。（5）生物资产的初始计量企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。（6）无形资产的确认企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。重要会计政策举例（7）非货币性资产交换的计量非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。（8）收入的确认是指收入确认所采用的会计原则。（9）合同收入与费用的确认是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。（10）借款费用的处理采用资本化，还是采用费用化。（11）合并政策是指编制合并财务报表所采纳的原则（如母子公司会计年度不一致的处理、合并范围的确定）。（12）其他重要会计政策【例1多选题】假定开源公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于开源公司董事会确定的事项中，属于会计政策的有（

）。A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量B.建造合同按照完工百分比法确认收入C.发出存货成本的计量采用先进先出法D.按照生产设备预计生产能力确定固定资产的使用寿命【答案】ABC二、会计政策变更的概述★（一）会计政策变更的含义会计政策变更：是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。在什么情形下，企业才可以进行会计政策变更呢？（二）会计政策变更的条件在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（法定变更）2.会计政策变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。（自愿变更）（三）不属于会计政策变更的情形1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如：将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。如：低值易耗品由一次摊销法改为五五摊销法。【例2多选题】（2012）下列各项中，属于会计政策变更的有（

）。A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化【答案】BCD【解析】选项A，属于会计估计变更。因业务模式改变，金融资产之间的重分类是否属于会计政策变更？（四）会计政策变更与会计估计变更的划分以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。1.以会计确认是否发生变更作为判断基础2.以计量基础是否发生变更作为判断基础。3.从列报项目是否发生变更作为判断基础。当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。2024年1月6日21会计政策确定会计报表项目的确认和计量中的构成要素，会计政策本身并不能完全解决报表项目计量中涉及的不确定事项的计量问题。会计估计是对报表项目计量中不确定事项在涉及的会计期间之间进行量化的过程，可靠的会计估计是会计要素确认的前提条件之一。

【例3多选题】下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。A.由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产预计使用年限由8年改为5年C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法答案：AD【例4单选题】（2016年）甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，因此，该公司2×15年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20－30年调整为20－40年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（

）。A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用C.对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更D.对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述【答案】C【解析】选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。【例5多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（

）。A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为非交易性权益工具投资C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法D.因处置部分股权丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法【答案】AB【解析】选项C，属于会计估计变更；选项D，由于处置股权导致的核算方法的改变，属于正常事项，不属于会计政策变更。【例6多选题】（2007年）下列各项中，属于会计政策变更的有（

）。A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法【答案】CD【解析】选项ABE属于会计估计变更。【例7单选题】（2013）甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（

）。A.将自行研发无形资产的摊销年限由8年调整为6年B.将发出存货计价方法由先进先出法变为移动加权平均法C.账龄在1年内的应收账款坏账计提比例由5%调整至8%D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报【答案】B【解析】选项AC，属于会计估计变更；选项D既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。三、会计政策变更的会计处理★发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。（一）追溯调整法★1.追溯调整法的含义追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。2.比较财务报表的追溯调整（1）对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。（2）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。注意：资产负债表调整变化年度的年初数，利润表调整变化年度的上年数。3.追溯调整法的步骤（4个步骤）（1）计算确定会计政策变更的累积影响数（2）编制相关项目的调整分录（追溯调账）

（3）调整列报前期财务报表相关项目及其金额（追溯调表）（4）附注说明第一步，计算会计政策变更的累积影响数。会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

差额=按新政策计算的变更当年年初应有的留存收益－按原政策反映的变更当年年初现有的留存收益即变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整金额。项目本年金额上年金额……盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润一、上年年末余额加：会计政策变更××××××

前期差错更正二、本年年初余额……所有者权益变动表（简表）2×21年度上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。会计政策变更的累积影响数计算步骤（5个步骤）：（1）根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；（2）计算两种会计政策下的差异；（3）计算差异的所得税影响金额；要明确这里的“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额；所得税影响金额＝形成或转回的暂时性差异×所得税税率（4）确定前期中的每一期的税后差异；（5）计算会计政策变更的累积影响数。第二步，编制相关项目的调整分录。“所得税影响额”肯定记入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”账户。

累积影响数一定记入“利润分配—未分配利润”（注意：政策变更不通过“以前年度损益调整”账户核算）“所得税前差异”则要根据不同政策变更确定用什么账户。

第三步，调整列报前期财务报表相关项目及其金额。（1）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数：根据编制的调整分录涉及的项目调整即可。（2）调整变更当年利润表上年数：注意:只要调整变更上一年的影响数,不要按合计数调整。（3）调整变更当年所有者权益变动表：调整“会计政策变更”行“盈余公积”和“未分配利润”栏。

【例8】假定开源公司2×21年、2×22年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2×23年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。

假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股为4500万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表1所示。

会计政策股票成本与市价孰低2×21年年末公允价值2×22年年末公允价值A股票450000051000005100000B股票1100000—1300000表1两种方法计量的交易性金融资产账面价值

单位：元应纳税暂时性差异：60万元应纳税暂时性差异：20万元开源公司的会计处理如下：

1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数：时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异2×21年末510000045000006000001500004500002×22年末1300000110000020000050000150000合计64000005600000800000200000600000表2改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数

单位：元注意：开源公司2×23年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2×22年1月1日。（1）对2×21年有关事项的调整分录：①调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产——公允价值变动600000

贷：利润分配——未分配利润600000借：利润分配——未分配利润

150000

贷：递延所得税负债150000（600000×25%）元2.编制有关项目的调整分录：②调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积450000×15%=67500（元）。借：利润分配——未分配利润67500

贷：盈余公积67500（2）对2×22年有关事项的调整分录：（列报前期）①调整金融资产：借：交易性金融资产——公允价值变动200000

贷：利润分配——未分配利润200000借：利润分配——未分配利润

50000

贷：递延所得税负债50000（200000×25%）元②调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150000×15%=22500（元）。借：利润分配——未分配利润22500

贷：盈余公积22500开源公司在列报2×23年财务报表时，应调整：2×23年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。3.财务报表调整和重述：【例9】甲公司系上市公司，该公司于20×7年12月建造完工的建筑物作为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式计量。该建筑物的原价为3000万元（同建造完工时公允价值），预计净残值为0，采用直线法按照10年计提折旧。20×8年末公允价值为3200万元，20X9年末公允价值为3300万元。2×10年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。

2024年1月6日51

政策变更累积影响数计算表单位：万元

年度政策变更前

政策变更后所得税前差异所得税影响累积影响数折旧公允价值变动损益20X8年30020050012537520X9年300100400100300合计6003009002256752024年1月6日52在本题中：

原政策下20X9年末账面价值2400万元(3000－600)，计税基础为2700万元(3000－150－150)，产生可抵扣暂时性差异是：

2700-2400＝300（万元）而新政策下20X9年末账面价值3300万元，计税基础仍为2700万元(3000－300)，产生的应纳税暂时性差异为：

3300-2700＝600（万元）所以要调减原政策下的递延所得税资产，同时调增新政策下的递延所得税负债。2024年1月6日53原政策下分录：借：其他业务成本600（2年）

贷：投资性房地产累计折旧600借：递延所得税资产300*25%=75

贷：所得税费用75原政策+X=新政策新政策下分录：借：投资性房地产300

贷：公允价值变动损益300（2年）借：所得税费用600*25%=150

贷：递延所得税负债150上述所有的利润表中科目全部用“利润分配——未分配利润”代替。2024年1月6日54会计政策变更当期的调整分录：借：投资性房地产

300

投资性房地产累计折旧600

贷：利润分配——未分配利润675

递延所得税资产75(300×25%)

递延所得税负债150(600×25%)借：利润分配——未分配利润67.5

贷：盈余公积67.52024年1月6日55项目资产负债表年初数利润表上年数投资性房地产+900

－递延所得税资产－75

－递延所得税负债+150盈余公积＋67.5

－未分配利润＋607.5

－营业成本

－－300公允价值变动损益

－+100利润总额

－+400所得税费用

－＋100净利润

－+3002024年1月6日56注意：所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法原存在可抵扣暂时性差异借：递延所得税资产贷：利润分配——未分配利润盈余公积

原存在应纳税暂时性差异借：利润分配——未分配利润盈余公积贷：递延所得税负债（二）未来适用法未来适用法：是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。会计政策变更：有时采用；会计估计变更：必须采用在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。如何选择会计政策变更的会计处理方法？（三）会计政策变更的会计处理方法的选择★1.国家有规定的，按国家有关规定执行；2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）；3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。为什么会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度的应交所得税的变动？第二节

会计估计及其变更一、会计估计的概述★（一）会计估计的含义会计估计：是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。（二）会计估计的特点1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。2.进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。3.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不予披露。（三）企业应当披露的重要会计估计

1.存货可变现净值的确定。

2.公允价值的确定。如：采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定，权益工具公允价值的确定、非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定等。

3.预计使用寿命与净残值；

固定资产、各类生产性生物资产的折旧方法。

4.合同完工进度的确定。

5.预计负债初始计量的最佳估计数的确定。二、会计估计变更的概述★（一）会计估计变更的含义会计估计变更：是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。在什么情形下，企业才可以进行会计估计变更呢？（二）会计估计变更的情形在下述两种情形下，企业可以变更会计估计：1.赖以进行估计的基础发生了变化。如：企业的某项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限。2.取得了新的信息、积累了更多的经验。如：计提坏账准备。会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的会计处理办法进行处理。【例10多选题】甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计估计变更的有（

）。A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法C.将固定资产预计净残值的比例由5%提高至8%D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报【答案】AC【例11多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（

）。A.固定资产折旧年限由10年改为8年B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产【答案】ACD【例12多选题】（2021年）下列各项属于会计估计变更的有()。

A.固定资产的摊销方法由年限平均法改为年数总和法

B.将产品质量保证金的计提比例由按照当年实现收入的5%调整为2%

C.发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法

D.企业持有的非上市公司股权在上海证券交易所上市，企业对该股权的公允价值估值方法由收益法调整为市场法【答案】ABD

【解析】选项C属于会计政策变更。【例13多选题】（2015年）甲公司某年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（）。A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级【答案】CD【解析】选项AB属于会计政策变更。（三）会计估计变更的会计处理1.基本原则企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。2.具体原则（1）会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。如：坏账准备的计提比例。【例14】假定开源公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2×21年末应收款项余额1000万元，坏账准备的计提比例2%。自2×22年起，坏账准备的计提比例调整为3%，年末应收款项余额为1500万元。开源公司2×22年末计提坏账准备=（1500×3%-1000×2%）=25（万元）借：信用减值损失250000

贷：坏账准备250000（2）会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。如：固定资产的折旧年限。会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。【例15】假定开源公司某项固定资产2×18年1月开始计提折旧，原价1000万元，预计净残值50万元，折旧年限10年，采用直线法。（1）2×21年起将折旧年限改为8年，预计净残值调整为20万元，方法不变，会计估计变更对利润的影响是多少？原估计提折旧=（1000-50）/10=95（万元）新估计提折旧=（1000-95×3-20）/（8-3）=139（万元）影响利润=139-95=44（万元）（2）如2×21年起将折旧年限改为8年，预计净残值调整为20万元，折旧方法改为双倍余额递减法。年折旧率=2/5×100%=40%此时，应把折旧方法的改变是从2×21年才开始的，则还有5年。2×21年的折旧费=（1000-95×3）×40%=286（万元）影响利润=286-95=191（万元）（3）如2×21年起折旧年限，净残值不变，折旧方法改为双倍余额递减法。则：年折旧率=2/7×100%=28.57%2×21年的折旧费=（1000-95×3）×28.57%=204.2755（万元）影响利润=204.2755-95=109.2755（万元）（3）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。2024年1月6日84【例16】甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。（1）属于会计政策变更变更后是否产生暂时性差异？账面价值=4000计税基础=40002024年1月6日85（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼20×7年年初账面价值为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。（2）属于会计政策变更账面价值=8800计税基础=6800变更日应该确认递延所得税负债2000×25%＝500（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20×7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。（3）属于会计政策变更变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元借：交易性金融资产——公允价值变动200000

贷：利润分配——未分配利润200000（代替公允价值变动损益）借：利润分配——未分配利润200000*25%=50000（代替所得税费用）

贷：递延所得税负债500002024年1月6日86（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×7年计提的新折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。（4）属于会计估计变更折旧增加，使20×7年净利润减少净利润减少额=(350-230)×(1-25％)=90(万元)2024年1月6日872024年1月6日88（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×7年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。（5）属于会计政策变更（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（6）属于会计估计变更递延所得税资产发生额=(800-700)×25％=25(万元)2024年1月6日89（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。（7）属于会计政策变更虽然20×7年度资本化开发费用账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。2024年1月6日90（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。（8）属于会计政策变更（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。（9）属于会计政策变更

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。

2024年1月6日91【例17多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算【答案】BCDE

【解析】A选项为会计估计变更。

2024年1月6日92【例18

多选题】

下列各项中，属于会计估计变更的有(

)。

A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法

B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值【答案】BD

【解析】A选项属于采用新的政策，选项C、E属于政策变更。2024年1月6日93【例19多选题】

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有()。

A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元

B.将20×7年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本

C.将20×7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益

D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元

E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入20×7年度损益2000万元2024年1月6日94

【答案】BCD

【解析】E选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。2024年1月6日95

【例20多选题】

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有()。

A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元

B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元

C.对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元

D.无形资产20×7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元

E.

管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元2024年1月6日96【答案】ADE

【解析】对于A选项，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为6800，应该确认递延所得税负债2000×25％＝500；选项B，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是4000万元，计税基础是4000万元，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税；选项C，虽然20×7年度资本化开发费用账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产；选项D，应确认递延所得税资产100×25％＝25万元；选项E，20×7年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产120×25％＝30万元。企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：①分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；②不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。归纳小结根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。判断基础（是否发生变更）举例1.会计确认（是否记账）会计确认的变更一般会引起列报项目的变更前期相关支出费用化新准则资化本相关支出（无形资产）2.计量基础历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5项会计计量属性分期购入固定资产：前期以历史成本计量新准则以购买价款的现值计量3.列报项目商业企业的商品采购费用：前期列入销售费用新准则计入存货成本结论企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：①分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；②不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更为什么固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更，而存货计价方法的改变却属于会计政策变更呢？第三节

前期差错及其更正一、前期差错的含义★前期差错：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。【例21多选题】下列事项中，应作为前期差错更正的是（）A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B.由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限C.根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法【答案】BC【解析】疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错进行处理。二、前期差错更正的会计处理★（一）不重要的前期差错不重要的前期差错含义是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。处理原则企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应当调整发现当期与前期相同的相关项目。（视同本期发生，科目正常写，无需调整期初数）本期发生的差错，在本期发现：直接调整本期相关账户2024年1月6日107【例22】20×7年12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年12月31日未计提减值准备。甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用55

贷：累计折旧552024年1月6日108①借：管理费用68.75贷：累计折旧68.75[（600－600/10）/剩下4年/12个月×11个月－55]2024年1月6日109②20×7年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产1800

贷：银行存款1800

借：管理费用150

贷：累计摊销1502024年1月6日110②借：累计摊销60

贷：管理费用60[150-（1800-1260）/5年/12个月×10个月]=150-90=60（万元）（二）重要的前期差错重要的前期差错：是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。（1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算；（2）涉及所得税①与税法规定一致a.调增利润：借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交所得税b.调减利润：借：应交税费—应交所得税贷：以前年度损益调整②与税法规定不一致且存在暂时性差异的a.调增利润时，调增所得税费用：借：以前年度损益调整

贷：递延所得税负债(或递延所得税资产)b.调减利润时，调减所得税费用：借：递延所得税负债(或递延所得税资产)贷：以前年度损益调整1.应交所得税（1）如果会计准则和税法对涉及损益的事项处理口径一致（即税法允许调整应交所得税），则应考虑应交所得税的调整；（如销售退回）（2）如果会计准则和税法对涉及损益的事项处理口径不一致（即税法不允许调整应交所得税），则不应考虑应交所得税的调整。（如坏账准备）2.递延所得税（1）如果重要的前期差错更正涉及暂时性差异，应分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定利润表中的所得税费用。（2）如果重要的前期差错更正未引起暂时性差异，则无需进行递延所得税的会计处理。归纳小结（3）调整财务报表相关项目资产负债表：调整发现当年报表相关项目的“年初余额”栏；利润表：调整发现当年报表相关项目的“上期金额”栏；所有者权益变动表：调整“前期差错更正”行“盈余公积”和“未分配利润”栏。【例23多选题】（2018）下列各项中,可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有()。A.

会计政策变更B.

前期差错更正C.

同一控制下企业合并D.

因处置投资导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法【答案】ABCD【解析】A项，会计政策变更有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，在采用追溯调整法时，可能对所有者权益变动表中“盈余公积”和“未分配利润”项目的年初余额产生影响；B项，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，在追溯重述时，同样可能会影响到“盈余公积”和“未分配利润”项目的期初余额；C项，同一控制下的企业合并，在编制合并财务报表时，应遵循一体化存续原则，即视同合并后形成的报告主体在以前期间一直存在并延续下来。因此在编制合并资产负债表时应对期初数进行调整，而且对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)转入“盈余公积”和“未分配利润”；D项，因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法的，在个别财务报表中，对剩余股权投资的账面价值应视同取得时即采用权益法核算进行调整。综上，ABCD四个选项均有可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”。【例24】2×21年12月10日，开源公司发现2×20年漏记一项行政部门固定资产的折旧费用30万元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设2×20年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为180万股。假定税法允许调整应交所得税。分析前期差错影响数追溯调账追溯调表1.分析前期差错的影响数：2×20年少计折旧费用300000元；多计所得税费用75000元（300000×25%）；多计净利润225000元；多计应交税费75000元（300000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22500元（225000×10%）和11250元（225500×5%）。2.编制有关项目的调整分录：（1）补提折旧：借：以前年度损益调整——管理费用300000

贷：累计折旧300000（2）调整应交所得税：借：应交税费——应交所得税75000

贷：以前年度损益调整——所得税费用75000（300000×25%）元若本题假定税法不允许调整当期的应交所得税，其他条件不变，则（2）的分录为：借：递延所得税资产75000

贷：以前年度损益调整——所得税费用75000其他分录不受影响。（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润225000

贷：以前年度损益调整225000（4）调整利润分配有关数字：借：盈余公积——法定盈余公积22500

——任意盈余公积11250

贷：利润分配——未分配利润33750（225000×10%）元3.财务报表调整和重述：（1）调整资产负债表项目的年初余额：

调减固定资产300000元；调减应交税费75000元；调减盈余公积33750元；调减未分配利润191250元。（2）调整利润表项目上年金额：调增管理费用上年金额300000元；调减所得税费用上年金额75000元；调减净利润上年金额225000元；调减基本每股收益上年金额0.125元。（3）调整所有者权益变动表项目上年金额：调减前期差错更正项目：盈余公积上年金额33750元，未分配利润上年金额191250元，所有者权益合计上年金额225000元。2024年1月6日127【例25】甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2×17年度适用的所得税为25％，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均为税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。2024年1月6日1282×18年3月1日，甲公司总会计师对2×17年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：(1)存货2×17年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品。150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。2024年1月6日129

甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2×17年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元(120×200)超过可变现净值总额23200万元［(118-2)×200］的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。②甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。2024年1月6日130【答案】(1)①处理错误。理由是计提的存货跌价准备金额不正确。存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本=150×120＝18000(万元)甲产品可变现净值＝150×(150－2)＝22200(万元)甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本＝50×120＝6000(万元)乙产品可变现净值＝50×(118－2)＝5800(万元)乙产品应计提跌价准备＝6000－5800＝200(万元)所以甲产品和乙产品多计提跌价准备＝800－200＝600(万元)借：存货跌价准备600

贷：以前年度损益调整6002024年1月6日131

②处理不正确。需要对企业计提的200万元的存货跌价准备确认相应的递延所得税资产。借：递延所得税资产50(200×25％)

贷：以前年度损益调整502024年1月6日132(2)固定资产2×17年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2×17年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。②甲公司对Ｅ生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。2024年1月6日133

(2)①处理正确。因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。②处理错误。理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元，所以产生可抵扣暂时性差异金额＝1400×25％＝350(万元)，应确认1400×25％＝350万元的递延所得税资产。借：递延所得税资产350

贷：以前年度损益调整3502024年1月6日(3)无形资产2×17年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于管理的专利技术。该专利技术系甲公司于2×17年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2×17年末甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。2×17年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。2024年1月6日(3)①处理不正确。理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额＝2400÷5×6／12＝240(万元)账面价值＝2400－240＝2160(万元)。借：以前年度损益调整40(240－200)贷：累计摊销40借：应交税费10贷：以前年度损益调整10②处理不正确。理由：无形资产摊销额＝2400÷5×6／12＝240(万元)，账面价值＝2400－240＝2160(万元)，应计提减值准备＝2160－1200＝960(万元)。借：无形资产减值准备40(1000－960)贷：以前年度损益调整402024年1月6日136③处理不正确。理由：无形资产计提减值准备960万元，应确认递延所得税资产＝960×25％＝240(万元)。借：递延所得税资产240(960×25％)贷：以前年度损益调整240(4)长期股权投资2×17年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为10万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司的会计处理：①于2×17年12月31日就该长期股权投资计提减值准备350万元。②确认了递延所得税资产87.5万元。2024年1月6日1372024年1月6日138要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配—未分配利润”的调整会计分录)。（4）①处理不正确。理由：可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以应计提减值准备=1800-1490=310借：长期股权投资减值准备40

贷：以前年度损益调整—资产减值损失40

借：以前年度损益调整—所得税费用10贷：递延所得税资产10（40×25%）

2024年1月6日139“以前年度损益调整”贷方余额＝600＋50+350－40＋10+40＋240+40-10＝1

280(万元)，转入利润分配。借：以前年度损益调整1

280

贷：利润分配—未分配利润1

280借：利润分配—未分配利润128

贷：盈余公积1282024年1月6日140①确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。②对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定进行处理。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，此时属于前期差错吗？第四节

资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项概述（一）资产负债表日后事项的含义★资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。资产负债表日含义是指会计年度末和会计中期期末。分类①年度资产负债表日指每年的12月31日②中期资产负债表日指各会计中期期末【特别提示】中期：是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。1.资产负债表日企业类型财务报告批准报出日1.设置董事会的公司制企业董事会批准财务报告报出的日期。2.其他企业经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。2.财务报告批准报出日3.有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。有利或不利事项是指，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）。不是在这个特定期间内发生的全部事项:①日后事项a.调整事项b.非调整事项特定期间内发生事项②正常事项（二）资产负债表日后事项涵盖的期间★基本原则：资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。2024年1月6日153【例26】开源公司2×21年的年度财务报告于2×22年2月2日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×22年4月11日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×22年4月13日，财务报告实际对外公布的日期为2×22年4月25日，股东大会召开日期为2×22年5月7日。资产负债表日后事项涵盖的期间：2×22年1月1日至2×22年4月13日。2024年1月6日154如果在4月13日至25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表的相关项目或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×22年4月25日，实际报出的日期为2×22年4月30日。资产负债表日后事项涵盖的期间：2×22年1月1日至2×22年4月25日。调整事项含义是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。举例①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（三）资产负债表日后事项的内容★非调整事项含义是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。举例①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债⑤资产负债表日后资本公积转增资本⑥资产负债表日后发生巨额亏损⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润（并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务）调整事项区别对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。非调整事项【例27单选题】2×21年12月31日，甲公司应收乙公司货款1000万元，由于该应收款项尚在信用期内，甲公司按照5%的预期信用损失率计提坏账准备50万元。甲公司2×21年度财务报表于2×22年3月15日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是（

）。A.乙公司于2×22年2月24日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回B.乙公司于2×22年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回C.乙公司于2×22年1月10日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回D.乙公司于2×22年3月10日发生安全事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回【答案】C【解析】选项A，选项B和选项D都是在资产负债表日后期间新发生的事项，所以要作为非调整事项进行披露；选项C中甲公司应收乙公司的货款是在资产负债表日期间就存在的，只是在日后期间事项发生进一步的证据，所以要作为资产负债表日后调整事项处理。如果某些事项的发生对企业资产负债表日的财务状况和经营成果并无任何影响，那么就不属于资产负债表日后事项。【例28多选题】甲公司2×21年度财务报表于2×22年3月20日经董事会批准对外报出，其在2×21年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事项的有（

）。A.董事会通过2×21年度利润分配预案，拟每10股派发1元现金股利B.因2×21年6月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易对方收回部分已支付对价C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异D.2×21年12月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具的红字增值税专用发票已取得【答案】BCD【解析】资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润,属于资产负债表日后非调整事项，选项A错误。注意：资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，作为非调整事项处理。【例29】甲公司2×16年10月向乙公司出售原材料2000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2×16年12月31日，乙公司尚未付款。2×17年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。假定甲公司在编制2×16年度财务报告时有2种情况：（1）2×16年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；2×17年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。结论：属于调整事项。（2）2×16年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2×17年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。结论：属于非调整事项。对于在报告期资产负债表日已经存在的债务，在资产负债表日后期间，与债权人达成的债务重组交易是否属于资产负债表日后调整事项？二、调整事项的会计处理★（一）调整事项的处理原则企业发生的调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已经没有余额。年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，借方：费用增加、收入减少贷方：费用减少、收入增加调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项（如：提取盈余公积），直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4.调整财务报表