成本报表及分析课件

第十一讲本钱报表及分析本讲主要内容一、本钱报表的概述二、商品产品本钱表的构成及编制三、主要产品单位本钱表的构成及编制四、制造费用明细表五、本钱分析的根本方法六、全部商品产品本钱方案完成情况分析七、可比产品本钱降务完成情况的分析八、主要产品单位本钱分析一、本钱报表的概述〔一〕本钱报表含义本钱报表是根据本钱管理的各种需要，依据日常本钱核算资料及其他有关资料编制的，反映企业一定时期内产品本钱水平和构成情况，以及费用支出情况，并据以分析企业本钱方案执行情况和结果的报告文件。本钱报表是本钱核算的最终成果，也是对日常本钱核算的总结，及时、正确地编制本钱报表是企业本钱管理的一项重要工作。本钱报表是一种内部报表。一、本钱报表的概述〔二〕本钱报表作用1、综合反映报告期内产品本钱水平及经营管理费用支出情况；2、考核和评价各本钱中心本钱管理的业绩；3、确定产品价格、进行本钱和利润预测、制定有关的生产经营决策以及编制本钱和利润等方案提供重要的数据资料；4、为例外管理提供线索。一、本钱报表的概述〔三〕本钱报表种类商品产品本钱表主要产品单位本钱表制造费用明细表营业费用明细表管理费用明细表财务费用明细表二、商品产品本钱表的构成及编制〔一〕商品产品本钱表的构成商品产品本钱表是反映企业在报告时期内生产的全部商品产品的总本钱的报表。企业可以编制按可比产品和不可比产品分类反映的全部商品产品本钱表；也可以根据管理的需要编制按本钱工程反映的全部商品产品本钱表；还可以编制按本钱性态反映的报表以及按主要产品和非主要产品反映的全部商品产品本钱表。该报表反映产品的实际产量、单位本钱、本月总本钱、本年累计总本钱等。产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际123456789101112可比产品合计甲产品乙产品不可比产品合计丙产品件件台20010015200012001409065--80625078634479664324500180006500

--222001600062007507502190015600630066066025800018000078000----23440016000074400700070002372001580007920060206020全部商品产品成本合计2295022560241400243220商品产品本钱表〔按产品类别反映〕编制单位：200×年12月单位：元二、商品产品本钱表的构成及编制〔二〕商品产品本钱表的编制1、实际产量：本月实际产量，本年累计实际产量。2、单位本钱：上年实际平均单位本钱，本年方案单位本钱，本月实际单位本钱，本年累计实际平均单位本钱。3、本月总本钱〔1〕按上年实际单位本钱计算的总本钱＝上年实际单位本钱×本月实际产量〔2〕按本年方案单位本钱计算的总本钱＝本年方案单位本钱×本月实际产量〔3〕本月实际总本钱＝本月实际单位本钱×本月实际产量4、本年累计总本钱按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计划单位成本本年累计实际产量本月实际单位成本本年累计实际产量×＝×＝（1）＝（2）（3）三、主要产品单位本钱表的编制〔一〕主要产品单位本钱表的构成 主要产品单位本钱表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位本钱的构成及其变动情况的会计报表。主要产品是指企业经常生产、在全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营的那些产品。该表是对商品产品本钱表〔按产品种类反映〕中主要产品本钱作补充说明的补充报表。成本项目历史先进

水平上年实际

平均本年

计划本月

实际本年计划直接材料直接人工制造费用生产成本主要技术经济指标（1）主要材料（2）辅助材料（3）燃料和动力（4）工时672837132用量10公斤52673037134用量9公斤55683037135用量9公斤54693037136用量9.2公斤5368.503037135.50用量9.1公斤54主要产品单位本钱表编制单位：200×年12月份产品名称：乙产品产品规格：计量单位：件本月方案产量：200本月实际产量：200件本年方案产量：2500本年累计实际产量：2450三、主要产品单位本钱表的编制〔二〕主要产品单位本钱表的编制1、本钱工程2、主要技术经济指标3、历史先进水平4、上年实际平均5、本月方案6、本月实际7、本年累计实际平均项

目本年计划上年实际本年实际1．工资2．职工福利费3．折旧费4．修理费5．办公费6．差旅费7．保险费2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020…制造费用合计3，2302，9173，116

制造费用明细表编制单位：2000年12月单位：元四、制造费用明细表1、本年方案2、上年同期实际数3、本月实际数4、本年累计实际数五、本钱分析的根本方法本钱分析是以本钱核算资料为根底，结合有关方案、定额和其他相关资料，揭示本钱变化情况及原因的过程。本钱分析是进行本钱考核的依据，也为以后的本钱管理指明了方向。

1．比照分析法即通过不同时期本钱指标和数据的比照，来揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与上期指标之间的比较、实际与方案指标的比较、本企业与同行业企业的比较等。在使用比照分析方法时应注意指标的可比性。2．比率分析方法即通过计算本钱指标的比率，进行数量比照分析的一种方法。具体形式有：〔1〕相关指标比照，是将两个性质不同但又相关的指标(如利润和本钱)比照求出比率然后进行比较分析。〔2〕构成指标比照，是将某项经济指标的各组成局部占总体的比重进行比照分析。３、趋势分析法是通过连续假设干期相同指标的比照，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济开展趋势的一种分析方法。可以按绝对数进行比照，也可以按相对数〔即比率〕进行比照；可以以某个时期为基期，其他各项均与该时期的基数进行比照；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行比照。４、连环替代分析法是将某一项综合指标分解为假设干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。例如，某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:产量及其他有关资料项目计划数实际数差异数产品产量（件）250200-50单位产品材料消耗量（千克）48502材料单价（元）9101材料费用108000100000-8000①以方案数为基数250×48×9=108000②第一次替换200×48×9=86400②－①产量变动的影响-21600③第二次替换200×50×9=90000③－②单耗变动的影响3600④第三次替换200×50×10=100000④－③单价变动的影响10000合计-8000由于产量变动对材料费用的影响=〔200-250〕×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)连环替代法作为因素分析法的主要形式，在实践中应用比较广泛。但是，在应用此法时必须注意以下几个问题。①因素分解的相关性。因素分解的相关性是指分析指标与其影响因素之间必须真正相关，即有实际经济意义。各影响因素的变动确实能说明指标差异产生的原因。②因素单独变动的假定性。因素单独变动的假定性是指分析某一因素对分析指标差异的影响时，必须假定其他因素不变。但是实际上，经济指标的差异是有些因素共同作用的结果。这种假定是为了能分清各单一因素对分析对象的影响程度。③因素替代的顺序性。因素分解不仅要因素确定准确，而且因素排列顺序也不能交换，因为不同的替代顺序其计算的结果是不同的。通常确定不同因素替代顺序的原那么是：先替换数量因素，后替换质量因素；先替换实物量因素，后替换价值量因素。④计算程序的连环性。在计算每一因素变动对指标的影响数值时，除第一次替换是在基期〔或方案期〕根底上进行外，每个因素的替换都是在前一因素替换的根底上进行，采用连环比较的方法确定各因素变化的影响结果。六、全部商品产品本钱方案完成情况分析全部商品产品方案完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。将实际本钱与上年本钱的方案本钱比照，确定商品产品本钱方案完成情况，并据以确定进一步分析的重点。在进行分析时,应计算如下几个指标:1、全部商品产品本钱降低额和降低率2、可比产品本钱降低额和降低率3、不可比产品本钱降低额和降低率4、每种产品本钱的降低额和降低率例：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位本钱资料如下表：产量及单位本钱资料产品类别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=

成本降低额按实际产量计算的计划成本全部商品产品本钱方案完成情况分析表

产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙480000489000+9000+1.875%合计980000973000-7000-0.714%七、可比产品本钱降低完成情况的分析对可比产品本钱降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际本钱与按实际产量和上年实际单位本钱计算的上年实际总本钱，确定可比产品实际本钱的降低额和降低率，并同方案规定的方案本钱降低额和降低率相比，评定企业可比产品本钱降低任务完成的情况。=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=

计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑计划成本降低额实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）实际降低率=实际成本降低额∑实际产量×上年实际单位成本计算公式如下：降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品本钱资料如下：方案本钱资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计27122376

33612.4%实际本钱资料可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%单位:千元可比产品本钱降低任务情况分析降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率=816-336=480千元=24.3%-12.4%=11.9%通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。=

24.3%-12.4%

=

11.9%

〔二〕各因素变动对可比产品本钱降低任务完成情况的影响影响可比产品成本降低任务完成情况的因素产品产量单位成本产品品种结构1、产品产量影响原因：本钱方案降低任务根据各种产品方案产量制定，而实际本钱降低额和降低率根据实际产量计算影响计算：假定产品品种和单位本钱不发生变化，计算单纯因为产量增减所引起的变化影响结果：降低额发生变化，而降低率不受影响资料：光明实业2024年度甲、乙两种可比产品本钱降低任务和实际完成情况如表1、表2所示，假定2024年甲、乙两种产品实际产量都比方案增长20%，品种构成和单位本钱都与方案保持一致要求：分析甲、乙产品降低任务的完成情况产量变动对可比产品本钱降低任务完成情况的影响可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合计——————275000253000220008表1可比产品本钱降低任务表可比产品实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率%甲1980901980001782001782001980010乙66019013200012540012540066005合计————330000303600303600264008表2可比产品实际降低任务完成情况表降低额＝26400－22000＝4400元＝22000×20%＝4400元降低率＝8%－8%＝0结论：产量变动只会影响降低额，不会影响降低率2、单位本钱影响原因：可比产品本钱方案降低额，是以本年方案单位本钱和上年实际单位本钱比较来确定的；可比产品实际降低额是以本年实际单位本钱与上年实际单位本钱相比较来确定的，因而产品单位本钱的变化，必然引起本钱降低任务的完成，而且实际单位本钱越低，降低额和降低率完成情况越好影响结果：既影响降低额，也影响降低率3、产品品种结构产品品种结构，是指各种产品产量在全部产品产量总和中所占的比重产品品种结构的计算影响原因：实际上，全部可比产品本钱降低率是以各种可比产品的个别本钱降低率为根底，以各种可比产品的产量比重为权数计算的。一般说来，各种产品的本钱降低率是不同的，企业如果增大降低率较高的产品产量比重，或减少降低率较低的产品产量比重，企业可比产品平均降低率就会比原来提高，降低额也随之提高；反之，那么会使降低率和降低额下降。影响结果：既影响降低额，也影响降低率〔三〕可比产品本钱降低任务完成情况的分析方法1、连环替代法〔因素分析法〕分析对象：可比产品本钱降低额因素分解：可比产品本钱降低额＝产品产量×品种构成×单位本钱降低额连环替代：先替代产量，再替代品种构成，最后替代单位本钱确定各因素变动的影响：分别计算降低额和降低率验算结果

基数指标:产量因素品种结构因素产品个别本钱降低率实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关本钱资料如下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)计算确定可比产品本钱降低任务完成情况。(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对本钱降低任务完成情况。可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率％甲3270069022400220803201.429乙30900850270002550015005.556合计——————494004758018203.684表1可比产品本钱方案降低任务表2可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际产量单位成本总成本实际完成情况上年成本实际成本上年成本实际成本降低额降低率％甲3070068521000205504502.143乙35900835315002922522757.222合计——————525004977527255.19方案本钱降低额=49400-47580=1820方案降低率=(1820/49400)×100%=3.684%实际本钱降低额=52500-49775=2725实际降低率=(2725/52500)×100%=5.19%那么可比产品本钱降低任务完成情况:降低额=实际降低额-方案降低额=2725-1820=905(元)降低率=实际降低率-方案降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实际降低额比方案降低额多降低905元,实际降低率比方案降低率多降低1.506%,完成了方案任务。影响因素计算方法顺序产量品种构成单位成本降低额(元)降低率(1)计划计划计划计划降低额1820计划降低率3.684%(2)实际计划计划∑(实际产量×上年实际单位成本)×计划成本降低率

=52500×3.684%=1934.11934.1/52500=3.684%(3)实际实际计划∑实际产量×(上年实际单位成本-本年计划单位成本)

=52500-(30×690+35×850)=52500-50450=20502050/52500=3.905%(4)实际实际实际实际降低额2725实际降低率5.19%各因素的影响:

(2)-(1)产量因素的影响

(3)-(2)品种结构因素的影响

(4)-(3)单位成本因素的影响

1934.1-1820=114.1

2050-1934.1=115.9

2725-2050=675

3.684%-3.684%=0

3.905%-3.684%=0.221%

5.19%-3.905%=1.285%可比产品本钱降低任务完成情况分析表〔因素分析法〕根本思路：从后向前逆向推算各因素变动的影响计算由于单位本钱变动对降低额和降低率的影响计算由于产品品种构成变动对降低率的影响：用本钱降低率的变动总数减去单位本钱变动对降低率的影响计算产品品种构成变动对降低额的影响：以产品品种构成变动对降低率的影响数乘以可比产品实际产量按上年单位本钱计算的总本钱计算产量变动对本钱降低的影响：用本钱降低额变动的总数减去单位本钱与品种构成变动对降低额的影响2、余额推算法八、主要产品单位本钱分析首先,将产品单位本钱的实际数与方案数进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此根底上,分析各主要本钱工程产生差异的原因。1、直接材料工程的分析〔1〕受材料消耗量和价格两个因素的影响:单位产品计划材料费用=单位产品计划材料消耗量×材料计划单价各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:=∑材料实际单位耗用量(-材料方案单位耗用量)×材料计划单价=∑(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量材料耗用量变动对单位本钱的影响材料价格变动对单位本钱的影响-例如,某企业生产甲产品,材料工程的有关资料如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12材料耗用量变动对单位本钱的影响=(40-38)×2.5+(10-9)×13=+18(元)材料价格变动对单位本钱的影响=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)×10=-6(元)各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元)(2)直接材料本钱三因素的分析方法在冶金、化工、纺织等企业，生产产品往往耗用多种材料，由于各种材料的单价不同，所以，材料的不同组合即会对材料本钱发生影响，该影响因素被称为配料比例因素，简称配比因素材料本钱三因素为：单耗差异、配比差异和单价差异平均单价的计算直接材料三因素分析单位产品材料耗用总量差异＝〔实际单耗－方案单耗〕×方案配比方案平均单价材料配比差异＝实际单耗×〔实际配比方案平均单价－方案配比方案平均单价〕材料单价差异＝实际单耗×〔实际配比实际平均单价－实际配比方案平均单价〕实例分析产品单位本钱直接材料三因素分析资料：某企业生产乙产品，消耗A、B、C、D四种材料，有关耗用、配比及本钱资料如表1所示要求；采用三因素分析法分析乙产品单位本钱直接材料差异表1乙产品直接材料明细资料表材料名称计划实际单价用量配比成本单价用量配比成本A

B

C

D40

30

25

206

2

9

330%

10%

45%

15%240

60

225

6036

34

32

183.6

6.3

2.7

5.420%

35%

15%

30%129.6

214.2

86.4

97.2合计——20100%585——18100%527.4确定分析对象:分析对象：527.4－585=－57.6元计算平均单价:方案配比的方案平均单价＝585÷20=29.25元实际配比的方案平均单价 ＝40×20%+30×35%+25×15%+20×30% ＝28.25元实际配比的实际平均单价＝527.4÷18=29.3元三因素分析材料耗用总量差异＝〔18－20〕×29.25＝－58.50元材料配比差异＝〔28.25－29.25〕×18＝－18元材料价格差异＝〔29.3－28.25〕×18＝18.90元演算结果－58.50＋〔－18〕＋18.90＝－57.6元初步评价：乙产品直接材料本钱降低57.6元的原因材料耗用总量的节约，节约58.50元材料配料比率变动：提高价格低的材料消耗比重，减少价格高的材料消耗比重所致，节约18元材料价格提高使材料耗用超支18.90元2、直接工资工程的分析(1)在企业采用计时工资制度的情况下,假设只生产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品本钱.单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量。其计算公式如下:单位产品成本中的工资=生产工人工资总额产品产量生产工人工资总额和产品产量变动对单位本钱中工资额的影响:产量变动对单位产品本钱中工资的影响=生产工人工资方案总额产品实际产量-生产工人工资方案总额产品方案产量生产工人工资总额变动对单位产品本钱中工资的影响=生产工资实际总额产品实际