成本报表的编制与分析讲义

第十章:本钱报表的编制与分析本钱报表编制本节重点与难点1.商品产品本钱表的构成及编制2.主要产品本钱表的构成及编制3.制造费用明细表构成及编制一、本钱报表的作用、种类和特点本钱报表是根据产品本钱和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用于反映和监督企业一定时期产品本钱和期间费用水平及其构成情况的报告文件。本钱报表的作用：编制和分析本钱报表是本钱会计工作的一项重要内容:1、可以检查企业本钱方案的执行情况，考核企业本钱工作绩效，对企业本钱工作进行评价2、通过本钱报表的分析，可以揭示影响产品本钱指标和费用工程变动的因素和原因，从各个方面挖掘和发动节约费用支出，和降低产品本钱潜力，提高企业生产消耗的经济效益。3、根据往年的本钱和费用资料，不仅可以加强日常本钱费用的管理，而且为企业进行本钱、利润的预测、决策，编制产品本钱方案和各项费用方案、制定产品价格的提供重要依据。商品产品本钱表的构成及编制1、商品产品本钱表的构成可比产品和不可比产品实际产量单位本钱本月总本钱本年累计总成本该报表的主要内容是反映本钱报表的种类产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本期实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际可比产品合计其中：A：B：不可比产品合计其中：C：D：全部产品商品产品本钱表的编制实际产量本月实际产量本年累计实际产量单位本钱上年实际平均单位本钱本年方案单位本钱本月实际单位本钱本年累计实际平均单位本钱本月总本钱按上年实际单位本钱计算的总本钱按本年方案单位本钱计算的总本钱本月实际总本钱

上年实际单位本钱本月实际产量×本年方案单位本钱×本月实际产量本月实际单位本钱×本月实际产量本年累计总本钱按上年实际单位本钱计算的总本钱按本年方案单位本钱计算的总本钱本年累计实际总本钱

上年实际单位本钱本年累计实际产量×本年方案单位本钱×本年累计实际产量本月实际单位本钱×本年累计实际产量主要产品单位本钱表的结构其内容主要包括1.本钱工程2.主要技术经济指标3.历史先进水平4.上年实际平均5.本月实际6.本年累计实际平均成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均原材料燃料动力工资及福利费制造费用产品单位成本主要技术经济指标A材料B材料：〔四〕制造费用及各种费用明细表该表应填的内容1.本年方案2.上年同期实际数3.本月实际数4.本年累计实际数项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数工资职工福利费折旧费办公费机物料消耗。。。其他合计本钱报表的特点1、属于内部报表,满足企业内部管理者的需要,因而内容更具有针对性2、本钱报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更有灵活性3、本钱报表更注重时效性本钱报表的分析1.本钱分析的一般程序及本钱分析的方法；2.因素分析法的计算；3.全部商品产品本钱方案完成情况的分析；4.可比产品本钱降低任务完成情况的分析；5.主要产品单位本钱分析本节的重点与难点一、本钱分析的根本程序本钱分析是根据本钱资料对本钱指标所进行的分析.它包括本钱的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的本钱分析主要是事后的本钱分析。分析的根底：收集相关资料，掌握本钱费用情况从方案完成情况的总评价开始，然后按照影响本钱方案完成情况的因素渐渐地深入、具体地分析。在分析本钱指标的方案完成情况的过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素，分别从量上确定其影响程度，从中确定起作用的主要因素在查明各种因素变动原因时，因结合企业生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，有利于进一步采取措施降低支出的潜力对企业本钱工作进行评价：以全面、开展的观点影响本钱分析的根本因素固有因素宏观因素微观因素二、本钱分析的根本方法在进行本钱分析中，通常采用的技术方法有三种,即：比照分析法因素分析法相关分析法是根据实际本钱指标与不同时期的指标进行比照，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用比照分析时，可采取绝对数比照、增减差额比照或相对数〔比率分析法〕比照等多种形式。是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以比照，分析其相互关系的一种方法。

三、因素分析法1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.采用因素分析法的计算程序按其依存关系将经济指标分解为基数(方案数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算根底,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保存下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料分析对象=100000-108000

=-8000〔元〕方案材料费用=250×48×9=108000〔1〕第一次替代=200×48×9=86400〔2〕第二次替代=200×50×9=90000〔3〕第三次替代=200×50×10=100000〔4〕各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=〔3〕-〔2〕=90000-86400=3600〔元〕由于材料单价变动对材料费用的影响=〔4〕-〔3〕=100000-90000=10000〔元〕各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000〔元〕由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)上述分析计算时，还可以采用差额计算法进行。其计算过程如下：由于产量变动对材料费用的影响=〔200-250〕×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)四、全部商品产品本钱方案完成情况分析按产品别分析按本钱工程分析1.按产品别分析4.每种产品本钱的降低额和降低率在按产品别进行分析时,应计算如下几个指标:1.全部商品产品本钱降低额和降低率3.不可比产品本钱降低额和降低率2.可比产品本钱降低额和降低率本钱降低额和降低率的计算公式如下：本钱降低额=按实际产量计算的实际本钱-按实际产量计算的方案本钱本钱降低率=本钱降低额按实际产量计算的方案本钱×100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位本钱资料如下表：产量及单位本钱资料产品别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产产品本钱降低额=100×1900-100×2000=-10000-10000100×2000×100%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品本钱方案完成情况分析表〞：甲产品本钱降低率=全部商品产品本钱方案完成情况分析表

产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙489000+9000+1.875%合计973000-7000-0.714%4800009800002.按本钱工程分析在按本钱工程进行分析时,应计算如下几个指标:1.某本钱工程实际本钱比方案本钱降低额2.某本钱工程实际本钱比方案本钱降低率3.某本钱工程降低额对总本钱的影响该本钱工程实际本钱-该本钱工程按实际产量计算的方案本钱该本钱工程实际本钱比方案本钱降低额按实际产量计算的全部商品产品方案本钱×100%全部商品产品本钱方案本钱完成情况分析表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力9800087570-10430-10.64%直接工资147000165410+18410+12.52%制造费用147000155680+8680+5.90%合计980000973000-7000-0.714%各本钱工程降低额对总本钱的影响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上五、可比产品本钱降务完成情况的分析对可比产品本钱降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际本钱与按实际产量和上年实际单位本钱计算的上年实际总本钱，确定可比产品实际本钱的降低额和降低率，并同方案规定的方案本钱降低额和降低率相比，评定企业可比产品本钱降低任务完成的情况。〔一〕可比产品本钱降低任务完成情况分析所需各项指标：

=方案产量∑×上年实际单位本钱〔-本年方案单位本钱〕方案本钱降低率=方案本钱降低额方案产量×上年实际单位本钱∑〔〕×100%方案本钱降低额方案产量按上年实际单位本钱计算的总本钱方案产量按本年方案单位单位本钱计算的总本钱实际本钱降低额=∑实际产量×〔上年实际单位本钱-本年实际单位本钱〕实际产量按上年实际单位本钱计算的总本钱实际产量按本年方案单位单位本钱计算的总本钱实际降低率=×100%实际本钱降低额∑实际产量×上年实际单位本钱〔〕分析对象：降低额=可比产品本钱实际降低额-可比产品本钱方案降低额降低率=可比产品本钱实际降低率-可比产品本钱方案降低率实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品本钱资料如下：方案本钱资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率

AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计27122376

33612.4%方案本钱降低额=2712-2376=336方案本钱降低率=(336/2712)×100%=12.4%向上实际本钱资料单位:千元可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率

A1681081680134433620%

B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%实际本钱降低额=3360-2544=816实际本钱降低率=(816/3360)×100%=24.3%向下降低额=可比产品本钱实际降低额-可比产品本钱方案降低额降低率=可比产品本钱实际降低率-可比产品本钱方案降低率可比产品本钱降低任务情况分析=816-336=480千元从绝对数看,该厂可比产品本钱实际比方案降低额多降低480千元从相对数看,实际本钱降低率比方案本钱降低率多降低11.9%=24.3%-12.4%=11.9%通过分析说明该厂超额完成了可比产品本钱降低任务.〔二〕各因素变动对可比产品本钱降低任务完成情况的影响影响可比产品本钱降低任务完成情况的因素产品产量单位本钱产品品种结构1.产品产量

=方案产量∑×上年实际单位本钱〔-本年方案单位本钱〕方案本钱降低额实际本钱降低额=∑实际产量×〔上年实际单位本钱-本年实际单位本钱〕由于可比产品全年产量总成本计划降低指标计划实际按上年单位成本本期实际计划成本（计划产量）降低额降低率（%）AB40020048024040320182400393601800003280015000080020002、38101、3158合计22272021936018280028001、5086降低额：3360（2800+560）降低率：1、5086超额完成：560例：P268—例10---4产品产量增减，就会使本钱降低额发生同比例的增减，但不影响本钱降低率的变动。2.单位本钱因此，在产品品种结构和单位本钱不变时产品单位本钱发生变动，必然会引起可比产品本钱降低额和降低率的变动。由于各种可比产品本钱降低率不同，如果本钱降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比方案提高，那么，全部可比产品本钱降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率那么会少降低。3.产品品种结构.所以，产品品种构成的变动，同时影响本钱降低额和降低率。

〔三〕可比产品本钱降低任务完成情况的分析方法采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对本钱降低任务完成情况的影响=方案产量(上年单位本钱-方案单位本钱)×方案产量或=×上年单位本钱()方案降低率本钱方案降低额∑×∑基数指标:产量变动对本钱降低额的影响实际产量×上年实际单位本钱×方案本钱降低率=∑〔-方案产量〕或先求：产量变动前方案降低额：后求：产量变动对本钱降低额的影响：方案产量上年单位本钱方案单位本钱本钱方案降低额(1)=∑×-()第一次替代:单位的产品产量变动,不影响成本降低率,那么可求得在实际产量、方案品种结构和方案单位本钱下的本钱降低额。实际产量上年实际单位本钱×方案本钱降低率=∑×〔2〕那么产量变动对本钱降低额的影响即为：〔2〕-〔1〕=∑实际产量方案产量上年实际单位本钱方案本钱降低率(-)××产品品种结构变动对本钱降低额的影响=∑实际产量×上年实际单位本钱-∑实际产量×方案单位本钱-∑实际产量×上年实际单位本钱×方案本钱降低率或先求：产品品种结构变动后的方案降低额：后求：产品品种结构变动对本钱降低额的影响：最后求：产品品种结构变动对本钱降低率的影响：(3)(2)第二次替代:实际产量、实际品种结构、方案单位本钱下的降低额和降低率。计算公式如下产品品种结构变动对本钱降低率的影响=品种结构变动对本钱降低额的影响∑〔实际产量×上年实际单位本钱〕×100%第三次替代：实际产量、实际品种结构、实际单位本钱下本钱降低额和降低率。计算公式如下成本降低额实际产量上年实际单位本钱实际单位本钱=×(∑-)成本降低率实际产量×上年实际单位本钱本钱降低额=100%∑×(4)=∑实际产量×(方案单位本钱)-实际单位本钱单位本钱变动：实质上就是实际单位本钱高于或低于方案单位本钱的数额。其变动对本钱降低额的影响(4)-(3)

先求产品单位本钱变动前方案降低额：后求其对本钱降低额的影响：最后求其对本钱降低率的影响：产品单位本钱变动对本钱降低率的影响=单位本钱变动变动对本钱降低额的影响∑〔实际产量×上年实际单位本钱〕×100%实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关本钱资料如下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对本钱降低任务完成情况.要求:(1)计算确定可比产品本钱降低任务完成情况。1.本年累计总本钱计算列表如下:产品名称实际产量本年累计总成本计划产量总成本按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合计5250050450497754940047580实际本钱降低额=52500-49775=2725实际降低率=(2725/52500)×100%=5.19%方案本钱降低额=49400-47580=1820方案降低率=(1820/49400)×100%=3.684%那么可比产品本钱降低任务完成情况:降低额=实际降低额-方案降低额=2725-1820=905(元)降低率=实际降低率-方案降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实际降低额比方案降低额多降低905元,实际降低率比方案降低率多降低1.506%,完成了方案任务.2.分析各因素变动对成本降低任务完成的情况降低额:(52500-50450)-52500×3.684%=116(元)降低率=(116/52500)×100%=0.221%产量变动对本钱降低额的影响:(52500-49400)×3.684%=114(元)品种结构变动对降低额和降低率的影响:各因素变动对本钱降低额和降低率的影响:降低额=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%降低率=(675/52500)×100%=1.285%单位本钱变动对本钱降低额和降低率影响降低额=50450-49775=675(元)四、主要产品单位本钱主要产品单位本钱表反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位本钱水平和构成情况的报表,它是对全部产品生产本钱报表所列各种产品本钱的补充说明.作用可按本钱工程分析和考核主要产品单位本钱方案的执行情况及其变动情况;可分析和考核主要产品的主要技术经济指标的执行情况,查明主要产品单位本钱升降的具体原因.主要产品单位本钱分析首先,将产品单位本钱的实际数与方案数等进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此根底上,分析各个本钱工程变动情况，确定各本钱工程变动产生差异的原因.------根本分析其次：主要经济技术指标变动对单位本钱影响的分析，如：材料利用率、劳动生产率、设备利用率、产量增长率、产品合格率等的提高，必然会影响到产品本钱的上下。分析过程：主要产品单位本钱变动情况总体分析主要本钱工程分析主要技术经济指标变动对本钱变动的影响单位产品方案材料费用=单位产品计划材料消耗量×材料方案单价〔1〕受材料消耗量和价格两个因素的影响:1.直接材料工程的分析总体情况分析：本期实际数与参照物比照进行差异分析主要本钱工程分析：查明产品单位本钱及其本钱变动的原因---具体分析各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:=∑材料实际单位耗用量(-材料方案单位耗用量)×材料计划单价=∑(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量材料耗用量变动对单位本钱的影响材料价格变动对单位本钱的影响影响单位产品原材料消耗量变动的原因：产品或产品零部件结构的变化如产品重量变动对单位产品原材料费用的影响：=〔1-变动后产品重量/变动前产品重量〕*变动前单位产品原材料费用原材料加工方法的改变—提高原材料利用率原材料利用率变动对单位产品原材料费用的影响：=〔1-变动前的原材料利用率/变动后的原材料利用率〕*变动前单位产品原材料费用材料质量的变化〔略〕材料代用或配料比例的变化由于原材料代用而形成的节约或超支=原使用的材料的消耗量*该材料的方案单价-代用的原材料消耗量*该材料的方案单价。原材料配料比变动对单位产品原材料费用的影响：=单位产品实际耗用配料总量*〔按实际配方计算的平均单价-按方案配方计算的平均单价〕原材料的综合利用及生产中废料数量和废料回收利用情况等等材料价格的影响因素：如市场价格提高、国家调升价格的客观原因引起的，还是材料人员不得力等主观原因例如,某企业生产甲产品,材料工程的有关资料如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12材料耗用量变动对单位本钱的影响=(40-38)×2.5+(10-9)×13=+18(元)材料价格变动对单位本钱的影响=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)×10=-6(元)各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元)(2)直接材料受材料耗用量、价格和材料配比三个因素的影响。其计算公式如下：单位产品材料消耗总量变动对单位本钱的影响单位产品材料实际总耗用量-单位产品材料方案总消耗量×方案配备的材料平均方案单价∑(各种材料方案消耗量×材料的方案单价)材料方案总消耗量=材料配比变动对单位本钱的影响=实际配比的材料平均方案单价-方案配比的材料平均方案单价×单位产品材料实际总消耗量∑(各种材料实际消耗量×材料的方案单价材料实际总消耗量=∑材料实际价格材料计划价格材料实际单位耗用量-×实例分析:某企业生产甲产品,材料工程的有关资料如下表:材料价格变动对单位本钱的影响材料名称计划实际差异用量单价成本用量单价成本

A100101000110101100100

B8086401009900260

C909810807560-250

D3050150020601200-300合计30039503103760-190要求:根据上述资料,分析单位产品材料耗用总量、材料配比和材料价格变动对单位本钱的影响程度.=3950300=13.17(元)实际配比的材料平均方案单价=110×10+100×8+80×9+20×50310=11.68(元)方案配比的材料平均方案单价分析对象:3760-3950=-190(元)单位材料消耗总量变动对单位本钱的影响=(310-300)×13.17=131.7(元)各因素变动对单位本钱的影响金额=131.7+(-461.9)+140=-190(元)材料配比变动对单位本钱的影响=(11.68-13.17)×310=-461.9(元)材料价格变动对单位本钱的影响=(9-8)×100+(7-9)×80+(60-50)×20=140(元)(1)在企业采用计时工资制度的情况下,假设只生产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品本钱.单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量,其计算公式如下:单位产品成本中的工资=生产工人工资总额产品产量2.直接工资工程的分析生产工人工资总额和产品产量变动对单位本钱中工资额的影响:产量变动对单位产品本钱中工资的影响=生产工人工资方案总额产品实际产量-生产工人工资方案总额产品方案产量生产工人工资总额变动对单位产品本钱中工资的影响=生产工资实际总额产品实际产量-生产工人工资方案总额产品实际产量实例分析:某企业生产一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表:项目单位计划实际差异生产工人工资总额元8000089600+9600产品产量件320350单位产品生产工人工资元250256+6分析对象:256-250=6(元)产量变动对单位产品本钱中工资的影响80000350-80000320