第1章-税收导论-(2)课件

第1章税收导论税收是一个历史范畴，它的产生经历了一个漫长的历史过程。目前，在大多数国家，税收是取得财政收入最重要的手段，也是国家用以调控宏观经济的重要工具。本章将阐述税收的概念与特征、税收制度及其构成要素、税收原则、税收分类和我国税收的管理体制等方面的内容。1.1税收的特征税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制、无偿的取得财政收入的一种手段。税收的这个简单定义告诉我们，谁是征税主体，为什么征税，凭借什么征税。国家是政治权力的象征，其他任何组织和个人都不具备这种政治强权，因此，国家是征税的唯一主体。在征税主体和纳税人的关系中，征税主体处于主动地位，纳税人处于被动地位，必须无条件地服从征税主体依法进行的税收征管活动。税收的目的是为了实现国家职能。为了满足社会公共需要，社会产品的一部分必须以税收的形式集中到国家手中。国家取得每一种财政收入都要凭借某种权力。国家的权力可归纳为财产权力和政治权力。政治权力是高于财产权力的，国家征税，唯一凭借的是政治权力，而不是财产权力。2.税收的强制性税收的强制性是指国家依据法律征税，而并非一种自愿缴纳，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。国家征税的方式之所以是强制的，就是由于税收的无偿性这种特殊分配形式决定的。我国宪法规定公民有纳税的义务。税收的强制性表现在国家征税的直接依据是政治权力而不是生产资料的所有权，国家征税是按照国家意志依据法律来征收，而不是按照纳税人的意志自愿缴纳。3.税收的固定性税收的固定性是指国家征税预先规定了统一的征税标准，包括征收范围、纳税人、征收比例、缴纳期限等，国家税务机关和纳税人应共同遵守这一征税标准，不得随意变动。它包括两层含义：一是税法具有相对稳定性。税收的固定性对征税双方都有约束力。二是税收征收数量的有限性。由于征税对象的确定性和税法的稳定性，国家税款的数量也就是有限的。税收的固定性也是经济效率的要求。税收在征收上的强制性，在缴纳上的无偿性，在征收范围和比例上的固定性，是税收的三个形式特征，是古今中外税收的共性。税收的“三性”成为区别税与非税的重要依据。判断什么是税，什么不是税，不在于它的名称是什么，而是要看它是否同时具有税收三个特征。1.12税收与其他财政收入的区别除了税收之外，财政收入还包括国家信用、财政发行、国有企业利润、规费收入等。税收形式特征与其他财政收入有明显区别，这种区别又是它在财政收入方面的特征。1.税收与国家信用的区别国家信用即国债，指国家依照“有借有还”的原则，运用信用方式筹集财政资金的一种形式。国债包括内债和外债。税收与国家信用有显著的区别：首先，国家信用不具有强制性。其次国家信用到期要还本付息，是有偿的，因而也不具备无偿性。最后，国债的发行量受各种经济因素的影响，不具有固定性。2.税收与财政发行的区别财政发行是国家为了弥补财政赤字而印发货币的行为。它与税收的最大区别有两点：一是税收有物资保障，而货币的财政发行没有物资保证。二是税收具有固定性，而货币发行不具有固定性。3.税收与国有企业利润的区别国有企业利润一般是指国有企业上缴利润所形成的财政收入。与税收相比具有显著的区别：首先，国有企业的利润上缴不具有强制性。其次，上缴利润是同一所有制的内部分配形式，不涉及无偿性的问题。最后，上缴利润是以企业实现的利润为依据。而且不同时期、不同地区企业利润上缴办法也都不一致，不具有固定性。4.税收与政府性规费的区别规费是国家机关为居民、团体或其他组织提供某些特定服务时，按规定收取的费用。目前，国家机关对企业和居民收取的规费主要有三类：一是事业型收费；二是对特定收益收取的费用；三是资源管理费。规费一般是由各级公安、司法、民政、工商行政管理等部门收取，收入具有专款专用的特点。规费与税收最根本的区别表现在其有偿性方面。1.1.3税收的职能税收的职能就是税收固有的职责与功能。税收具有三种职能，即财政职能、调节经济职能和监督职能。1.税收的财政职能税收的财政职能是指税收为国家筹集资金，形成国家财政收入的职能。这是税收最基本的职能。国家取得财政收入的主要方式是税：与发行货币相比，不必担心物价普遍上涨与经济的较大波动；与国家信用相比，具有相对的稳定性；与国有企业利润相比，具有收入的稳定性。国家取得财政收入时把税收作为一种主要形式，而税收也因此成为国家取得财政收入的重要手段。目前，我国税收占整个财政收入的比例已达到90%以上。2.税收的调节经济职能税收调节经济的职能是指在税收征收过程中，必然会改变各层次纳税人的收入分配格局，从而对经济主体的决策产生影响。这种影响既可以是积极的有可能是消极的。税收调节经济的职能主要表现在对社会总需求与总供给，社会经济资源以及社会财富分配的调节等方面。由于税收有较强的调节经济的职能，国家正是通过这种影响来贯彻它的一定政策，以引导经济社会与社会生活，促进经济在速度、比例和效益上的均衡，使国民经济得到持续、稳定和协调的发展。国家运用变动税制的方式来达到税收调节经济的功能，包括变动纳税对象、纳税人既税率等税制要素，开征或停征某些税种等。受这种利益变化的影响，纳税人会主动调整自己的行为，税收因而可达到调节社会经济的目的。3.税收的监督职能税收的监督职能是指国家通过征税活动，对纳税人生产经营活动进行监督并同时反映国民经济发展状况及税收分配情况的作用。微观上，税收监督职能表现在征税机关通过对企业依法纳税情况的检查，发现企业在纳税过程中存在的生产经营和财务管理等方面的问题，及时地通过税源和收入的变化把这些信息反映出来，并督促企业与单位及时纠正。宏观上，税收的监督职能表现在通过对税收收入状况和税源的分析，可以了解各经济部门、各地区经济活动的状况和整个国民经济的运行状况；从全国和各地区的各种税收收入总量、增长水平及速度结构和税源等多方面的变化，及时地反映全国和各地区财政经济活动状况和存在的问题，为政府决策机构提供信息。专栏1—1中国税收的起源中国税收制度是伴随着三次社会大分工、生产力的发展、私有制的出现、国家的产生而形成的。我国的原始社会，生产力水平十分低下，人类为了生存，依靠群体力量共同劳动，平均分配劳动果实。到了原始社会末期，经过三次社会大分工，生产力水平大大提高。文化的积累，科学技术的进步，交通运输的改进，促使社会分工愈来愈细，剩余财产增加，私有制形成。社会从此分裂为奴隶主和努力两大对立阶级，为了镇压奴隶阶级的反抗，从而产生了奴隶制国家。夏王朝时我国历史上第一个奴隶制国家。夏禹是“贡法”的创始人，也是中国税收的奠基人。为了维护国家的统治，夏禹创立了中国历史上第一个税收制度——“贡法”。夏朝的“贡”已是一种按照土地及产量课征的实物税。“贡”的征收是无偿的，也带有强制性，它具备了税的核心特征和主要手段。因此“贡”是中国税收的胚胎阶段，而“贡法”则是中国税收制度的雏形，对中国后代税收及其制度的形成和发展，有着重要的影响。1.2税收制度及其构成要素税收制度简称税制，是国家各项税收法规和征收管理制度的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和纳税人向国家纳税的法律准则。税制要素则是构成税收制度的基本要素，税收制度是通过对税收要素的具体规定来体现的，而税制的设计又必须遵循一定的原则。1.2.1税收制度的涵义税收制度作为税收的具体表现形式，是由各个税种的税法、条例、细则、规定等组成的，因此税收制度也称税收法律制度。税收制度包括税制结构、税收征收管理制度和税收管理体制三方面的内容。1.税制结构税制结构决定国家税收由哪些税种组成和各税种要素的具体内容。税制结构是税收制度的核心内容，决定着税收调节社会经济的广度和深度。狭义上的税收制度专指税制结构。2.税收征收管理制度税收征收管理制度是国家及税务机关组织税收征收工作，对纳税人履行纳税义务进行管理、监督、检查的制度。税收征收管理制度是解决国家对日常征税活动如何实施、组织、管理的问题。税收征管制度主要包括管理、纳税申报、法律责任等一系列基本制度以及对日常税收工作的指导和管理。税款征收是组织应纳税款及时足额缴入国库，其主要方式有查账征收、查定征税、查验征收、定期定额征收、委托代征税款和邮寄纳税等；检查是对征纳双方履行税法规定的权利义务情况进行稽查和检验，其主要形式有重点稽查、分类计划检查、集中性检查、临时监察和专项检查；法律责任主要包括违反税务管理基本规定行为的处罚、扣缴义务人违反账簿与凭证管理的处罚，对偷税的定义及其法律责任等。这几方面各有其不同的范围，共同构成征管制度的有机整体。2001年4月28日，第九届全国人民代表大会常务委员会通过修订后的《中华人民共和国税收征收管理法》，该法是我国税收征管制度的主要法律依据。我国传统的税收征管体制是实行税收专管员制度，专管员对企业税收的征收、管理和检查全权负责。现行税收征收管理制度正朝着自行申报、重点稽查、以计算机网络为依托的方向发展。3.税收管理体制税收管理体制是在中央与地方政府之间划分税收管理权限的制度。它不仅是税收制度的重要组成部分，也是国家财政管理体制的重要内容。税收管理权限是指国家各级权力机关在制定税收制度以及执行税收税收制度方面的权力界限，主要包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。我国自建国以来，税收管理权限基本属于中央、地方政府和税务机关的权力很小。随着1994年分税制财政体制的施行，税收管理体制也相应地得到改革，中央开始逐步地将部分权限下放给地方。1.2.2税制的基本要素税制要素是规范征纳双方权利与义务的法律规范的具体表现。由于税收制度具备法律特征，因而税制要素实际也就是税法构成要素。税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理等。其中征税对象、纳税人和税率是设计任何一个税种都必不可少的最基本的税制要素。1.征税对象征税对象是指每个税种对什么征税，也就是征税的标的物，因而是课税的客体。如增值税的征税对象是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。征税对象是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志，常用以规定税名。不同的征税对象体现不同税种课税的基本范围和界限，因此也是税收分类的主要依据。征税对象随着社会生产力的发展变化而变化。在可以作为征税对象的客体比较广泛的情况下，选择征税对象一般应遵循有利于保证财政收入，有利于调节经济和适当简化的原则。2.纳税人纳税人又称纳税义务人，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，因而是征税的主体。这个概念解决了对谁征税的问题。纳税人包括自然人和法人。不同税种的纳税人是由其征税对象的性质决定的。在实际纳税过程中，与纳税人有关的概念有：负税人、代扣代缴义务人与代收代缴义务人以及代征代缴义务人等。（1）负税人负税人是税款的实际负担者，它是一个经济学意义上的概念，而纳税人是一个法律概念。在纳税人的税款负担不能转嫁给其他人的情况下，纳税人同时也是负税人。如果纳税人可以将税款负担转嫁给其他人，纳税人就不是负税人。（2）代扣代缴义务人指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。对税法规定的扣缴义务人税务机关应向其办法代扣缴证书，明确其代扣代缴义务。代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。（3）代扣代缴义务人指有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位，主要有受托加工单位、生产并销售原油、重油的单位等。代收代缴义务人不同于代扣代缴义务人。代扣代缴义务人直接持有纳税人的收入，可以从中扣除纳税人的应纳税款；代收代缴义务人不直接持有纳税人的收入，只能在与纳税人的经济往来中收取纳税人的应纳税款并代为缴纳。（4）代征代缴义务人指因税法规定，受税务机关委托尔代征税款的单位和个人。通过由代征代缴义务人代征税款，不仅便利了纳税人税款的缴纳，有效地保证了税款征收的实现，而且对于强化税收征管，有效地杜绝和防止税款流失，有明显作用。专栏1—2“死亡者无须纳税”雷弗先生是瑞典的一名实业家。他因拒交税款而被税务局推上法庭。雷弗氏一名长期依靠人工心脏的病人，按照瑞典法律，“当一个瑞典公民的心脏或大脑停止工作后，此人即被认为死亡者。”“死亡者无须纳税”。凭借上述有关法律，雷弗在法庭慷慨陈词：“我的心脏已停止跳动，试问，我在纳税者之列马？！”原告的律师和参加庭审的法官对这桩讼事头疼。专栏1—3取消农业税后

农民依然是负税人当全部取消农业税后，农村是否就成为无税区？农民就不用再缴税了？农村居民，既是生产者，同时又是消费者，他们无论是购买生产资料还是购买各种生活资料，都要承担零售商在销售环节转嫁的流转税负担。虽然他们不是直接的纳税人，但他们一定是负税人，他们还承担了大量的流转税负担。因此，取消农业税后，农民不再负担任何税赋的观点是错误的。3.税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算应纳税额的尺度，体现着征税的深度，是税收制度的核心要素之一。在征税对象已经确定的前提下，国家征税的数量和纳税人的负担水平取决于税率。在实际应用中，税率可分为两种形式：一种是按绝对量形式规定的固定代收额度，即定额税率，此种形式的税率适用于从量计征的税种；另一种是按相对量形式规定的征收比例，这种形式又可分为比例税率和累进税率。1）比例税率比例税率是对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。（1）单一比例税率。指一种税只设一个比例税率，所有纳税人都按同一税率纳税。（2）差别比例税率。指一种税设两个或两个以上的比例税率。在具体运用上，差别比例税率可以分为以下四种：产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率、有幅度的比例税率。2）累进税率累进税率就是随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率。累进税率多在所得税中使用，一般可分为超额累进税率、全额累进税率、超率累进税率，其中最重要的是超额累进税率。（1）超额累进税率将征税对象数量分为不同等级，每个等级采用不同的税率，所有等级的税额之和就是应纳税额。超额累进税负趋向合理，但税款计算却比较复杂。在所得税中使用最有广泛。（2）全额累进税率以征税对象的全部数额为基础按与之相应的等级的税率计征税款。全额累进税率的税款计算相对简单，但税负随税基加大而急剧增加，目前基本不再被采用。（3）超率累进税率是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，各就其超过部分分别采用相应等级税率征税。如现行土地增值税以增值额超过扣除项目金额比率为等级，实行4级超率累进税率。3）定额税率定额税率是按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收金额。使用定额税率的征税对象通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品。（1）地区差别定额税率（2）分类分级定额税率（3）幅度定额税率定额税率计税简单，税额不受价格影响，在优质优价、劣质劣价的情况下，有利于促进企业提高产品质量，改善经营管理。但这种税率弹性较差，较少使用。1.2.3税制的其他要素1.税目税目是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，也就是征税客体的具体化。税目体现了税收的宽度。设置税目的目的是明确征税的范围，并便于针对不同对象确定差别税率。税目并不是每个税种都具备的。税目通常分为列举性税目和概括性税目。列举性税目就是将每一种商品或经营项目采用一一列举的方法，分别规定税目，必要时还可以在税目之下划分若干个细目。优点是界限明确，便于征管人员掌握；缺点是税目过多，不便于查找，不利于征管。概括性税目就是按照商品大类或行业采用概括方法设计税目。优点是税目较少，查找方便；缺点是税目过粗，不便于贯彻合理负担政策。2.计税依据与纳税环节和期限1）计税依据也叫计税基数，是计算应纳税额的根据，是征税对象的量的表现。它是在确定了征税对象之后，解决如何计量的问题。计税依据分为从价计征与从量计征两类。从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。从量计征的税收，以征税对象的自然实物数量作为计税依据，我国消费税的税目设计采用了从价计征与从量计征两种计税依据。2）纳税环节纳税环节是指税法对处于商品流转过程中的征税对象规定应予征税的环节，对征税对象规定在哪个环节征税，哪个环节就是纳税环节。同一种税只在其流转过程中选定一个环节纳税称为单环节课征，同一税种在商品流转的两个或两个以上环节征税，称为多环节课征。确定纳税环节，是课税制度的一个重要问题。3）纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限，也是税收强制性和固定性在征收时间上的体现。国家开征的每一税种都有纳税期限的规定，合理确定和严格执行纳税期限，对于保证财政收入的稳定性和及时性有着重要作用。我国现行税制的纳税期限有如下三种形式。（1）按期纳税。（2）按次纳税。（3）按年计征，分期预缴。一般来说，商品课税大都采取“按期纳税”形式；所得课税采取“按年计征，分期预缴”形式。无论采取哪种形式，如纳税申报期的最后一天遇公休或节假日，都可以顺延。专栏1—4节假日能影响

纳税时间某进出口公司进口了一批电子设备及其附件、零件，总价值5000万元。该货物于9月5日星期一到达连云港，可以当日报关也可以次日报关。海关进出口货物的收、发货人或者他们的代理人，应当在海关签发税款交纳证的次日起7日内指定银行缴纳税款。选择一，该进出口公司于星期一，即9月5日报关，星期三填发税收交纳证，则公司从星期四起应在7日内缴纳税款，于最后1日内缴纳税款。选择二，推迟一天于星期四即9月6日报关，星期四9月8日海关填发税款交纳证，则公司从星期五9月9日起应在7日内指定银行缴纳税款，依次计算，公司最迟在下周一之前即9月20日交税。这样，纳税人可以利用两个节假日，占用税款达11天。从事外贸义务的企业其纳税义务时间与报关时间紧密相连，通过灵活运用报关时间就能延迟纳税义务的发生时间。特别是对于进出口业务较多的企业，百万元的税款迟交一日，多占用一天，就可获得数十万的时间收益，有时还能解决企业遇到的流动资金周转困难。3.税收的减免1）税收减免的定义减税是从应征税款中减征部分税款，免税是免征全部税款。减免是国家根据一定时期的社会经济政策对生产经营活动中的某些特殊情况所采取的减轻或免除税收负担的措施。2）减免税的分类（1）法定减免是税收基本法规中列举的减免税。在每一税种的基本法规中，一般都列有减免条款，这些减免条款所规定的原则和范围，具有普遍性和稳定性。（2）特案减免有两种情况：一是在各税基本法规确定以后，由于政治经济情况发生变化所作的新的减免规定。二是某些在基本税法中不能或不宜一一列举而需以专案规定形式采取的减免税。可分为无限期和有限期减免两种。（3）临时减免是为照顾纳税人特殊困难而临时批准给予的减免税。1994年税制改革以后，除法定减免和特定减税外，各级政府和部门不得自行规定临时减税和免税。3）减免税的基本形式减税免税按照计算方法可以分为税基式减免、税率式减免和税额式减免三种方式。税基式减免：通过缩小计税依据来实现减免税；税率式减免：通过适用低税率等来实现减免税；税额式减免：直接减免应纳税额。4）起征点和免征额（1）起征点。课税达到征税数额开始征税的界限。起征点的高低，关系到征税面的扩大或缩小。确定起征点，可以把一部分收入较低的人排除在征税范围以外，贯彻合理负担的税收政策。（2）免征额。是税法规定在征税对象总额中免于征税的数额。它是按照一定标准从全部征税对象总额中预先减除的部分。免征额的高低也体现着征税面和税收负担量的变化，确立免征额，是对不同收入纳税人的一种普遍照顾，有利于降低税收负担。4.税收的特别处理1）税收的加征加征是在应纳税额基础上额外征收一定比例税额。加征税额的目的是为了调节纳税人取得畸高的所得，限制某些具有负外溢性的生产经营活动。加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的灵活性和适应性。2）违章处理对纳税人不按照税法办事、逃避纳税义务以及违反税务管理规定的行为和事项采取的处罚措施。纳税人发生偷税、漏税、抗税、欠税以及违反税务管理规定的行为均属税务违章行为，应依法进行处理。这是税收强制性的一种具体表现，也是税收监督职能的一个重要方面，其主要目的在于严肃税收法纪，保证税收政策、法令、制度的贯彻执行。1.3税收原则任何国家要建立起一个科学合理的税收制度，必须依照科学的税收理论和税收原则。所谓税收原则，就是设计税收制度，制定税收政策的基本指导思想，也是评价税制优劣的基本标准，有时也称为税制建立原则。1.3.1税收原则的发展首先提出税收基本原则的是德国官方学派代表人物尤斯迪。1766年在《财政学体系》一书中提出税收基本原则：税收应该采用国民自动自发纳税的方法；税收不要侵害人民的合理自由，也不要对产业加以压迫；税收应该平等课征；税收应有明确的依据，并且要实行确实的征收，不能发生不正常的情形；税收应对征收费用较少的物品课征；税收的征收，必须使纳税容易而便利。1779年，亚当•斯密第一次明确阐述了税收原则。他提出的税收原则对税收原则理论的发展一直都有相当大的影响。斯密的四原则如下：一是平等原则；确实原则；便利原则；节约原则。德国经济学家阿尔多•瓦格纳于1883年进一步提出了财政政策原则、国民经济原则、社会公平原则、税收行政原则等四大原则和充分原则、弹性原则、税源选择原则、税种选择原则、普遍原则、平等原则、确实原则、便利原则、征税费用节约原则等九小原则。其主要贡献在于提出了国民经济原则，这是现代税收原则中效率原则的最早表述。1890年，阿•马歇尔运用近代效用理论、消费者盈余和供需弹性等进步概念，详细地研究了税收可能导致的效率损失，并提出了税收额外负担这一重要概念，用以准确描述这种效率损失。19世界末，西方主要工业国家已经普遍认为，合理的税制应当符合三个基本原则：效率原则、公平原则和行政原则。1930年代的大萧条后，凯恩斯提出的运用财税政策来对付经济危机的方法得到了广泛的重视和应用，并在相当长的一段时期内呈现出明显的成效。于是税收调节经济的作用自然也成为了税收原则的重要内容。当代美国财政学家瑞•穆斯格雷夫于1950年提出了财政三大职能，即配置职能、分配职能和稳定职能，并指出配置职能要实行效率原则，分配职能要实行公平原则，稳定职能要实行经济稳定原则。进入1970年代以后，西方经济陷入高通货膨胀和高失业率交替出现，不少经济学家因此强调促进经济增长也应成为税收原则的内容之一。1988年，美国财政学家斯蒂格利茨又提出税制设计应遵循效率原则，强调税制应能比较自如的适应变化的宏观经济环境，能够维持经济稳定与促进经济增长。1.3.2我国现行税收原则1.财政原则指税收能提供满足国家行使职能需要的资金。组织财政收入是税收的基本属性，因此，财政原则是建立税收制度基本、首要的原则。它有四方面的含义：（1）税源充裕。优先选择那些税源充裕的税种作为主体税种（2）富有弹性。选择的税种应当有较大的国民收入弹性（3）保护税本。各种税的课征客体必须是税源，而不能使税本。（4）适度合理。税率设计要适度，兼顾国家与纳税人的利益。2.效率原则指税收制度应在经济运行、资源配置和税务行政等方面讲求效率。税收的效率原则包括经济效率和行政效率两层含义。1）经济效率在市场机制运行有效的市场中，国家考虑税制设计时，对纳税人、征税对象及税率等每一个税制要素的选择上应当尽可能减少对市场机制运行的影响，把税收超额负担降到最低程度。也被称为税收中性原则。2）行政效率是指税收征收管理部门本身的效率。它主要通过一定时期的征税成本与入库的税收收入来衡量。如果征税成本保持在较低的水平，可以认为税收行政有效率。3.公平原则1）根据受益原则分配税收负担受益原则强调纳税人的税收负担的大小，应根据个人从政府提供的服务中所享受到的利益的多少来确定，也就是说个人承担税收的数量应该与他从公共支出中受益的大小相联系。由于大部分税收收入不能根据某一收益基础而产生，因此根据纳税能力来设计税收负担的分摊能力说受到推崇。2）根据纳税能力原则分配税收负担纳税能力原则要求用纳税能力来决定税收总额在社会成员之间的分配的比例。在此原则之下，税收与纳税人的能力相联系而不与公共支出发生关系。根据纳税能力，税收公平包括横向公平和纵向公平。横向公平之纳税能力相同的，缴纳同样的税收；纵向公平指纳税能力不同的，缴纳不同的税收，能力大者多纳税，能力小者少纳税。4.征纳便利原则税收的征收管理制度，要既便于税务机关征收，又便于纳税人缴纳，即应该具有明确、便利等特点。1.4税收分类税收分类是指按照一定标准对税收制度中性质相同或相近的税种进行的归并和综合。它是研究和评价税收制度的一个重要方法。税收分类的前提是实行复税制。复税制可以从各个方面选择征税对象、设置税种、确定征收办法，从而使具有不同特点、作用的各个税种能够相互配合运用，以发挥税收组织收入和调节社会经济的作用。1.4.1税收的常用分类1.以征税对象为标准分类这是世界各国普遍采用的分类方式，也是世界各国税制分类中最基本、最重要的形式。以征税对象为标准，可将我国税种分为流转税类、所得税类、资源、财产税类，目的、行为税类四大类。（1）流转税类：以商品流转额或劳务流转额为征税对象的税收总称，其特点是税源稳定、征收及时便利、税负容移转嫁等。（2）所得税类。以收益所得额为征税对象征收的一类税，纳税人的应税所得可分为经营所得、财产所得、劳动所得、投资所得和其他所得。其特点是纳税人承担税收负担，不容易转嫁。（3）资源、财产税类。以纳税人拥有支配财产或开发和利用自然资源为征税对象征收的一类税。其特点是，税源稳定，税负难以转嫁。（4）目的、行为税类，以特定行为或出于某种财政、经济目的而设置的税称为目的、行为税。其目的是通过征税，规范或引导纳税人的行为，以贯彻和实现国家某些经济政策。2.以税负能否转嫁为标准分类税负不能转嫁的税种称为直接税，税负能够转嫁的税种称为间接税。直接税的特点是，纳税人与负税人是同一主体。间接税的特点是纳税人与负税人发生分离，纳税人通常利用价格的变化将税收负担转嫁给购买者。税负转嫁是非常复杂的过程，对于特定的税种，判定税负能否转嫁是很困难的。3.以税收与价格的关系为标准分类税收按其与价格的关系可分为价内税和价外税。价内税是税金是价格的组成部分，必须以含税价格作为计税依据的税种。价内税的特点是税收收入随价格的变化而变化。价外税是税金是价格之外的一个附加额，必须以不含税价格作为计税依据的税种。价外税的特点是价随税转，税负可以直接转嫁。1.4.2税收的其他分类1.以税收的计税依据为标准分类可将各税种分为从价税和从量税。以征税对象的价格为标准，按一定比例计算征收的各税种属于从价税；以征税对象的重量、容积、面积、数量等为计征标准，按确定的单位税额计征的各税种属于从量税。从价税符合商品经济的要求，有利于贯彻国家税收政策，因而大部分税种都采用这种计税方法。从量税计算简便，便于掌握，而且税额不受价格影响，收入比较稳定。缺点是只限于对计量单位明确的征税对象进行征税，税源受到很大限制，收入弹性差。2.以税收的形态为标准分类实物税是以实物形式缴纳的税；货币税是以货币形式缴纳的税，它是相对于实物税而言的。我国自建国以来，只有农业税在一段时期实行过缴纳实物税。1985年后，农业税改征货币的条件已经成熟，农业税改为折征代金。2006年1月1日起，农业税彻底退出了我国历史舞台，在我国实物税就失去了存在的基础。3.以管理和使用权限为标准分类可分为中央税、地方税和中央和地方共享税。中央税是属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。地方税是属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种，中央和地方共享税是属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。1.5我国税收管理体制税收管理体制是在各级国家机构之间划分税收管理权限的制度。它是税收制度的重要组成部分，也是财政管理体制的重要内容。税收管理权限包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目税率的调整权、税收的加征和减免权等。按大类划分，税收管理权限可分为税收立法权和税收执法权。从中央与地方的税收管理权划分来看，税收管理体制主要分为集权型、分权型和集权与分权混合型。集权型的基本特征是税收立法权、征收权高度集中于中央，地方政府管理权限较小。分权型的基本特征是中央与地方拥有相对独立的税收立法权、征收权和管理权，分级管理，互不干涉。混合型的基本特征是中央与地方都拥有税收立法权与相应的税收征收权及管理权。在税收立法权与税收政策制定方面，我国强调税权集中与税收统一。1.5.1税收立法权指享有立法权的国家机关制定、修改、解释和废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力。包括两方面内容：一是什么机构享有税收立法权；二是享有立法权的机关在税收立法权上是如何划分立法权限的。税收立法权的明确有利于理顺中央与各级地方政府的关系，确定它们在各自的权限范围内进行税收管理，即可以防止中央政府对地方政府的税收管理活动的过度干预，又可以防止地方政府越权自定章法，随意减税、免税。1.全国人民大部大会及其常务委员会制定税收法律我国没有设置专门的《税收基本法》，因此，除《宪法》外，税收法律在税法体系中具有最高的法律效力，是其他机关制定税收法规、规章的法律依据。2、国务院制定税收的行政法规国务院是国家最高行政机关，依宪法和法律制定行政法规。3.国务院税务主管部门制定税收部门规章制定税收部门规章的范围包括对有关税收法律、法规的具体解释，税收征收管理的具体规定、办法等。4.省级部门颁布的地方性税收法规根据我国法律的规定，省级人民代表大会及其常务委员会和省级人民政府，在不与国家的税收法律、法规相抵触的前提下，拥有可以根据本地区经济发展的具体情况，开征全国性税种以外的地方税种的立法权