产品成本核算的方法

第五章产品本钱核算的方法

教学目的与要求：通过本章学习，要求学生掌握品种法、分批法、分步法的适用范围，理解和掌握品种法、分批法、分步法的一般特点，并能灵活与综合运用品种法分批法、分步法、的本钱计算程序计算各种产品本钱。本章的重点和难点是品种法、分批法、分步法的本钱计算程序。第一节产品本钱核算的品种法第二节产品本钱核算的分批法第三节产品本钱核算的分步法第一节产品本钱核算的品种法

一、品种法的特点与适用范围〔一〕品种法的涵义产品本钱计算的品种法简称品种法，它是以全厂某月份生产的产品品种作为本钱计算对象来归集生产费用，计算产品本钱的一种方法。品种法是产品本钱计算的最根本的方法，其他本钱计算方法都是由此而开展起来的。〔二〕品种法的特点品种法在本钱计算对象、本钱计算期和生产费用分配三个方面有如下特点：1、以产品品种〔主要是企业最终产品的品种〕为本钱计算对象，开设产品本钱计算单或生产本钱明细帐2、一般按月定期〔每月月末〕计算产品本钱。在大量大批生产的企业，由于连续不断地生产出产品，在产品陆续完工时随之计算其本钱有一定的难度，因此，一般定期在月末计算当月产出的产品本钱。3、品种法适用于多步骤生产但不需要分步骤计算产品本钱的企业，月末有的企业可能没有在产品或只有少量在产品，有的企业可能存在较多的在产品，因此，在月末计算产品本钱时，如果没有或只有少量在产品，那么不需要计算月末在产品本钱，生产本钱明细账上登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品本钱；如果在产品数量较多，占用费用较大，就需要将生产本钱明细帐上登记的全部生产费用采用适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配。〔三〕品种法的本钱计算程序1、按产品品种开设产品本钱计算单或生产本钱明细账，并按本钱工程设置专栏。。2、根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各项要素费用。3、根据各种要素费用分配表及其他费用凭证，登记产品本钱计算单、辅助生产本钱明细账、制造费用明细账、管理费用明细账等有关的明细账。4、根据辅助生产本钱明细账归集的全月费用，编制辅助生产本钱分配表，采用适当的分配方法，在各受益部门之间分配，并据以登记有关费用明细账。5、根据制造费用明细账归集的全月费用，编制制造费用分配表，采用适当的分配方法，在各种产品之间分配，并据以登记各种产品本钱计算单。6、根据产品本钱计算单所归集的全部生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间分配，计算当月完工产品与月末在产品的本钱；编制完工产品本钱汇总表，计算各种完工产品的总本钱和单位本钱。品种法的本钱计算程序，见以以下图4—1所示：原始凭证其它有关资料各种要素费用分配表材料费用分配表工资及福利费用分配表外购动力费用分配表折旧费用计算表其它费用分配表本钱费用明细账辅助生产本钱明细账管理费用明细账制造费用明细账根本生产本钱明细账计算完工产品和月末在产品本钱完工产品本钱汇总表库存商品明细账〔四〕品种法的适用范围品种法在实际工作中的应用比较广泛，主要适用于：1、大量大批单步骤生产的企业，如发电、采掘等。2。大量大批多步骤，但整个生产过程连续进行，不可间断，或者生产是按流水线组织的，管理上又不要求分步骤计算产品本钱的企业，如小型水泥厂、玻璃制品厂、糖果厂等3、企业内部为根本生产车间提供产品和劳务的某些辅助生产车间，如供电、供水、供气等辅助生产车间。例4-1：某工业企业设有一个根本生产车间和供电、机修两个辅助生产车间，大量生产甲、乙两种产品。甲、乙两种产品属于单步骤生产产品，根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品本钱。该企业下设“根本生产本钱〞和“辅助生产本钱〞两个一级账，“根本生产本钱〞分甲、乙产品设置本钱计算单，“辅助生产本钱〞分设供电车间和机修车间明细账。“制造费用〞核算根本生产车间发生的间接费用，本例题中的供电和机修车间由于提供产品或效劳单一，发生的间接费用直接计入“辅助生产本钱〞所属明细账。本钱计算单下设“直接材料〞、“直接人工〞和“制造费用〞三个本钱工程。本月有关本钱计算资料如下：1、月初在产品本钱。甲、乙两种产品的月初在产品本钱已分别计入各该产品本钱计算单〔见表4—12、表4—13〕2、本月生产数量。甲产品本月完工300件，月末在产品100件，实际生产工时80000小时；乙产品本月完工160件，月末在产品40件，实际生产工时70000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。本月发生生产费用下：〔1〕本月发出材料汇总表见表4—1。

生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。3、本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表见表4—2。4、本月以现金支付的费用为2600元，其中：根本生产车间办公费220元，市内交通费70元；供电车间市内交通费160元；机修车间办公费180元，市内交通费120元；厂部管理部门办公费1500元，市内交通费350元。5、本月以银行存款支付的费用为9640元，其中：根本生产车间劳保费800元，水费1500元，差旅费660元，设计制图费1100元；供电车间水费450元，劳保费1340元；机修车间劳保费300元；厂部管理部门办公费2000元，水费750元，招待费260元，电话费480元。6、本月应计提固定资产折旧费17000元，其中：根本生产车间10000元，供电车间1000元，机修车间1800元，厂部4200元。7、根据“待摊费用〞账户记录，本月应分摊财产保险费2300元，其中：供电车间500元，机修车间300元，根本生产车间1150元，厂部管理部门350元。二品种法本钱计算程序〔一〕根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。1、分配材料费用，其中生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果见表4—3、表4—4。2、分配工资及福利费用。分配结果见表4—5。其中甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。3、分配固定资产折旧费用。分配结果见表4—6。4、分配摊销待摊费用。分配结果见表4—7。5、分配本月以现金和银行存款支付的费用。分配结果见表4—8。〔二〕根据各项要素费用分配表登记有关辅助生产本钱明细账〔见表4—9、表4—10〕、制造费用明细账〔见表4—11〕、产品本钱计算单〔见表4—12、表4—13〕。〔三〕分配辅助生产费用。1、根据各辅助生产车间制造费用明细账聚集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产本钱明细账。本例题中供电和机修车间提供单一产品或效劳，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接计入各车间辅助生产本钱明细账。2、根据辅助生产本钱明细账〔见表4—9、表4—10〕归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月产品或劳务供给量，采用代数分配法分配辅助生产费用，并据以登记有关本钱计算单和费用明细账。本月供电和机修车间提供的产品或劳务量见表4—14。设每度电的本钱为X元，每小时机修费用的本钱为Y元；列方程组：18990+400Y=40000X15160+2500X=4000Y解得：X=0.5159Y=4.115表4—14中根本生产车间产品生产用电分配的费用按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配，并记入产品本钱计算单中“直接材料〞本钱工程，分配结果见表4—15。辅助生产费用分配的会计分录如下：借：辅助生产本钱——供电车间1646——机修车间1290根本生产本钱——甲产品6328——乙产品5538制造费用——根本生产车间14666管理费用7618贷：辅助生产本钱——供电车间20636——机修车间16450〔四〕根据根本生产车间制造费用明细账〔见表4—11〕聚集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并据以登记有关本钱计算单。本例题按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配制造费用，分配结果见表4—16。制造费用分配的会计分录如下：借：根本生产本钱——甲产品28088——乙产品24578贷：制造费用——根本生产车间52666〔五〕根据各产品本钱计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，分配结果见表4—12、表4—13。本月甲产品完工入库300件，月末在产品100件；乙产品完工入库160件，月末在产品40件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品本钱和月末在产品本钱。月末在产品约当产量计算见表4—17和表4—18。〔六〕根据产品本钱计算单的分配结果，编制完工产品本钱汇总表〔见表4—19〕，结转完工入库产品本钱。会计分录如下：借：库存商品——甲产品684900——乙产品418400贷：根本生产本钱——甲产品684900——乙产品418400结束第二节产品本钱核算的分批法

一、分批法的涵义和适用范围分批法是以全厂生产的某一批产品作为本钱核算对象来归集生产费用，计算产品本钱的方法。分批法适用于单件小批类型的生产，如重型机械制造、船舶制造、精密仪器的生产等；有的企业生产必须根据市场需要不断改变产品品种和数量，一般不大批量生产，如高档时装的生产，其本钱核算也应采用分批法；此法还适用于企业新产品试制和辅助生产车间的工具模具制造等。二、分批法的特点分批法的特点，主要表现在以下三方面：〔一〕以产品批次〔定单、生产通知单〕为本钱核算对象分批法是以生产产品的批次或件名为本钱核算对象，设置产品生产本钱明细账。〔二〕本钱计算期不固定，与生产周期相同分批法是以生产产品的批别或件别为本钱核算对象，一般是在一批产品全部完工后才能通过根本生产明细账将生产费用归集完整，计算本钱，所以，本钱计算期与会计报告期不一致，而与产品生产周期一致。〔三〕一般不需要计算期末在产品本钱分批法本钱核算的程序与品种法根本相同，这里不再赘述。三、分批法举例〔一〕企业根本情况某企业设有一个根本生产车间、一个辅助生产车间〔机修车间〕，根本生产车间按客户定单组织生产，产品本钱核算采用分批法。该企业某年5月份接受客户一张定单，定购乙产品40台，生产批号为502#，5月20日投入生产，6月15日完工。6月份接受客户一张定单，定单中定购甲、乙两种产品，甲产品20台，乙产品25台。企业决定分两个批次组织生产，甲产品批号为601＃，乙产品批号为6O2＃。甲产品于6月5日投产，6月20日全部完工；乙产品于6月20日投产，月底尚未完工。6月份机修车间只为根本生产车间提供了劳务，辅助生产本钱全部转入根本生产车间制造费用。〔二〕本钱核算程序1、账户设置该厂6月份“生产本钱〞下设502#乙产品本钱明细账，601＃甲产品本钱明细账、602＃乙产品本钱明细账以及机修车间本钱明细账；“制造费用〞下设根本生产车间明细账和机修车间明细账。2、本钱计算〔1〕编制各要素用分配表〔各分配表及会计分录略〕。〔2〕根据各要素费用分配表登记各产品生产本钱明细账、辅助生产本钱明细账、制造费用明细账〔见表5－1、表5—2、表5—3、表5－4、表5－5、表5--6〕

〔3〕编制辅助生产车间制造费用分配表〔略〕结转辅助生产车间制造费用，会计分录为：借：根本生产本钱——机修车间6400贷：制造费用——机修车间6400编制辅助生产本钱分配表〔略〕，并据以登记有关费用明细账，会计分录为：借：制造费用——根本生产车间40400贷：根本生产本钱——机修车间40400〔4〕编制根本生产车间制造费用分配表〔见表5－7〕，并据以登记有关费用明细账，会计分录为：借：根本生产本钱——502#乙产品38640——601#甲产品41055——602#乙产品16905贷：制造费用——根本生产车间96600〔5〕汇总各批产品本钱计算单所归集的费用，计算已完工产品本钱并编制完工产品本钱汇总表〔见表5－８〕，结转完工产品本钱，会计分录为：借：库存商品——乙产品398640——甲产品286055贷：根本生产本钱——502#乙产品398640——601#甲产品286055四、累计分配法的应用〔一〕累计分配法的涵义单件、小批生产的企业中，在同一月份内投产产品批数非常多的情况下，各种间接计入本钱的费用在各批产品之间按月进行分配的工作就极为繁重，为了简化本钱核算，可以采用简化的分批法进行本钱核算.在简化的分批下，每月发生的各项间接计入本钱的费用，不逐月在各批产品之间进行分配，而是将这些费用先分别累计起来，等到有完工产品的月份，用各批产品的累计费用除以累计工时，求出累计分配率，再用累计分配率乘以完工产品的累计工时，求得完工产品应负担的间接计入本钱的费用，未完工产品不分配结转费用，故此法称为累计分配法。累计分配法计算公式如下:间接计入本钱的费用分配率=月初结存直接人工费(或制造费用)+本月发生直接人工费(或制造费用)月初未完工产品累计工时数

+本月发生工时数

已完工某批产品应负担的直接人工费(或制造费用)=已完工该批产品的累计工时数

×

间接计入成的费用分配率

〔二〕生产本钱明细账的设置和登记在这一方法下，根本生产本钱明细账的设置和登记具有以下特点：1．除了按产品批别设立根本生产本钱明细账〔产品本钱计算单〕外，还必须设置根本生产本钱二级账。二级账用来登记全部产品按本钱工程反映的月初在产品费用额、本月发生费用额和累计费用额，同时还登记月初在产品累计工时、本月工时和累计工时。2．“根本生产本钱明细账〞只按月登记直接计入本钱的费用〔主要是材料费用〕和工时，不按月分配和登记间接计入本钱的费用，只有在该批产品完工的月份，才分配转入间接计入本钱的费用，聚集计算其产品本钱并予以结转.3．月末，各根本生产本钱明细账中，在产品的直接材料或生产工时之和，等于根本生产本钱二级账中的直接材料和生产工时数额。〔三〕累计分配法举例某厂分批生产多种产品，产品批数和月末未完工产品批数都较多。为了简化本钱核算工作，采用累计分配法进行本钱核算。该厂某年9月份生产产品批别有：甲产品25台，生产令号：708#，7月25日投产本月10日完工乙产品15台，生产令号：801#，8月20日投产本月15日完工丙产品10台，生产令号：802#，8月30日投产本月尚未完工甲产品30台，生产令号：901#，9月11日投产本月尚未完工该厂9月份“生产本钱〞总账下设根本生产本钱二级账，801#甲产品本钱明细账、802#乙产品本钱明细账、803#丙产品本钱明细账、901#甲产品本钱明细账。该月产品本钱计算如下:1、编制各要素费用分配表〔各分配表及会计分录略)2、根据各要素费用分配表登记“根本生产本钱二级账〞、“根本生产本钱明细账〞、“辅助生产本钱明细账〞、“制造费用明细账〞等。在按批别开设的“根本生产本钱明细账〞中，只登记直接材料费用和工时数；在“根本生产本钱二级账〞中，分别本钱工程登记本月发生的全部生产费用和本月发生的全部工时数〔见表5－9、表5-10、表5-11、表5-12、表5－13〕。“辅助生产本钱〞与“制造费用〞明细账的登记略。3、编制辅助生产费用分配表并据以登记有关本钱费用明细账，〔分配表及会计分录略〕。

4、将根本生产车间制造费用全部转入“根本生产本钱二级账〞的制造费用本钱工程。会计分录为：借；根本生产本钱102900贷：制造费用1029005、根据“根本生产本钱二级账〞所聚集的工资费用、制造费用总额和生产工时总数，计算直接人工累计费用分配率、制造费用累计费用分配率及完工产品分配额，向各完工产品分配工资费用和制造费用〔见表5-9〕。6、汇总各完工产品的根本生产本钱明细账所归集的费用，并编制完工产品本钱汇总表，计算完工产品总本钱和单位本钱〔见表5一14〕，结转完工产品本钱。会计分录为：借：库存商品——甲产品301100——乙产品259800贷：根本生产本钱——708#甲产品301100——801#乙产品259800结束第三节

产品本钱核算的分步法

一、产品本钱核算的分步法产品本钱核算的分步法，它是以各生产步骤某月份生产的半成品和最后生产步骤的产成品作为本钱计算对象，按照产品品种分步骤来归集生产费用，在计算在产品本钱的根底上，计算产品本钱的一种方法。采用分步法计算产品本钱的各个企业，其本钱管理的要求有所不同，有的需要提供各个生产步骤的半成品本钱资料，有的不需要提供各个生产步骤的半成品本钱资料，出于简化和加快本钱计算工作的考虑，各生产步骤本钱的计算和结转，有逐步结转和平行结转两种不同的方法。产品本钱计算的分步法，也就分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品本钱，直到最后生产步骤计算出产成品本钱的一种本钱计算方法。计算和结转各生产步骤的半成品本钱，是这种方法的显著特征。因此，逐步结转分步法也称作计算半成品本钱的分步法。平行结转分步法是平行结转各生产步骤生产费用中应计入相同产成品本钱的“份额〞，然后汇总计算出产成品本钱的一种本钱计算方法。平行结转分步法按生产步骤计算本步骤发生的生产费用以及这些费用中应计入产成品本钱的“份额〞，但不计算和结转各生产步骤的半成品本钱。因此，平行结转分步法也称作不计算半成品本钱的分步法。二、分步法的特点分步法的主要特点是按产品的生产步骤计算产品本钱。一般特点表达在以下几个方面：〔一〕本钱计算对象分步法的本钱计算对象是产成品及其所经过的各个生产步骤。如果企业只生产一种产品，产品本钱计算单〔生产本钱明细账〕应当按照生产步骤开立；如果企业生产多种产品，产品本钱计算单〔生产本钱明细账〕应当按照生产步骤分产品品种开立。〔二〕本钱计算期采用分步法，无论是逐步结转分步法，还是平行结转分步法，一般按月定期计算产品本钱。这种情况下，本钱计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。〔三〕生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用分步法计算产品本钱的企业，产品的生产往往跨月陆续完工，月末既有完工产品，又有在产品。因此，月末计算产品本钱时，通常需要将已计入产品本钱计算单中的生产费用，采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算各该产品、各该生产步骤的完工产品本钱和月末在产品本钱；然后按照产品品种结转各步骤的完工产品本钱，计算每一种产成品的本钱。三、分步法的本钱计算程序逐步结转分步法和平行结转分步法在各个生产步骤本钱计算和结转方面的差异，决定了两种方法本钱计算程序上的不同。〔一〕逐步结转分步法的本钱计算程序逐步结转分步法下，计算各生产步骤产品本钱时，上一步骤所产半成品本钱，要随着半成品实物的转移，从上一步骤产品本钱明细账转入到下一步骤相同产品的本钱明细账中，以便逐步计算各个步骤的半成品本钱和最后一个步骤的产成品本钱如图：〔二〕平行结转分步法的本钱计算程序，大致可以分为三个步骤，具体如下：1、按照产品品种分步骤设置产品本钱明细账，各生产步骤本钱计算单中，只归集本步骤本身所发生的费用；2、月末，要将各步骤归集的生产费用在完工产品和在产品之间分配，以便计算出应计入产成品本钱“份额〞和月末广义在产品本钱；3、各步骤应计入产成品本钱“份额〞平行汇总，以计算出最终产成品的本钱。平行结转分步法的本钱计算程序图四、分步法的适用范围〔一〕逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法主要适用于所生产的半成品经常对外销售和需要考核半成品本钱的大量大批多步骤生产的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。〔二〕平行结转分步法的适用范围平行结转分步法主要适用于各生产步骤所产的半成品种类较多，但是半成品对外销售的情况很少，并且在管理上不要求计算半成品本钱，为了简化和加快本钱计算工作的大量大批多步骤生产的企业，特别是大量大批装配式多步骤生产企业。五、半成品按实际本钱综合结转举例〔一〕半成品按实际本钱综合结转综合结转，是指上一步骤生产完工的半成品本钱在结转到下一步骤时，综合记入下一步骤产品本钱计算单的“直接材料〞本钱工程或专设的“半成品〞本钱工程中。半成品本钱的综合结转，按照各步骤所生产半成品本钱的计价标准不同，可分为按实际本钱结转和按方案本钱〔或定额本钱〕结转两种。

例6-1：某企业生产的甲产品，生产过程分为两个步骤。第一步骤完工的甲半成品不通过半成品库收发，直接转给第二步骤继续进行加工。各步骤的在产品采用约当产量法按实际本钱计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，第一步骤在产品的完工程度为40%，第二步骤在产品的完工程度为50%。该企业2001年8月有关产量记录和本钱资料如表6-1、表6-2。该企业采用半成品按实际本钱综合结转分步法，计算甲产品的生产本钱。根据逐步结转分步法本钱计算程序，甲产品本钱计算可以分为以下二个步骤：第一步：计算第一步骤所产甲半成品本钱〔见表6—3〕。说明：1、

直接材料费用的分配直接材料费用分配率=1260÷〔75+15〕=14完工半成品直接材料费用=75×14=1050〔元〕月末在产品直接材料费用=15×14=210〔元〕

2.直接人工费用的分配直接人工费用分配率=405÷〔75+15×40%)=5完工半成品直接人工费用=75×5=375〔元〕月末在产品直接人工费用=6×5=30〔元〕3.制造费用的分配制造费用分配率=243÷〔75+15×40%)=3完工半成品制造费用=75×3=225〔元〕月末在产品制造费用=6×3=18〔元〕第二步：计算第二步骤所产甲产品本钱。按照逐步综合结转分步法的原理，应根据第一步骤本钱计算结果，在第二步骤产品本钱.明细账中登记第一步骤转入半成品75件的总本钱1650元，记入本月发生“半成品〞工程。完工甲产品的本钱计算，见表6—4。说明：①

半成品费用的分配半成品费用分配率=1782÷〔80+10〕=19.8完工产成品半成品费用=80×19.8=1584〔元〕月末在产品半成品费用=10×19.8=198〔元〕②直接人工费用的分配直接人工费用分配率=510÷〔80+10×50%)=6完工产成品直接人工费用=80×6=480〔元〕月末在产品直接人工费用=5×6=30〔元〕③

制造费用的分配制造费用分配率=340÷〔80+10×50%)=4完工产成品制造费用=80×4=320〔元〕月末在产品制造费用=5×4=20〔元〕例6-2：假定某企业生产的乙产品，生产过程分两个步骤。第一步骤完工的乙半成品，交半成品库验收；第二步骤按照所需数量向半成品库领用。第二步骤所耗半成品费用按全月一次加权平均单位本钱计算。两个步骤的月末在产品均按定额本钱计价。该企业2001年9月有关产量记录、本月发生生产费用和在产品定额本钱资料如下表6-5、表6-6、表6-7所示。该企业乙产品本钱计算程序如下：1、根据各种费用分配表、半成品交库单和第一步骤在产品定额本钱资料，登记第一步骤乙半成品本钱明细账〔见表6—8〕。在第一步骤产品本钱明细账中，由于在产品按定额本钱计价，因而完工转出的乙半成品本钱应根据生产费用合计数减去按定额本钱计算的月末在产品本钱来计算。根据第一步骤的半成品交库单〔单中按所列交库数量和第一步骤乙半成品本明细账中完工转出的乙半成品本钱进行计价〕，编制以下会计分录：借：自制半成品——乙半成品44200贷：根本生产本钱—第一步骤〔乙半成品〕442002、根据计价后的乙半成品交库单和第二步骤领用乙半成品的领用单，登记自制半成品明细账〔见表6—9〕。2、根据第二步骤领用乙半成品的领用单〔单中按所列领用数量和自制半成品明细账中累计单位本钱计价〕，编制以下会计分录：借：根本生产本钱——第二步骤〔乙产品〕46080贷：自制半成品­——乙半成品460803、根据各种费用分配表、乙半成品领用单、乙产成品入库单，以及第二步骤在产品定额本钱资料，登记第二步骤乙产品本钱明细账〔见表6—10〕。在第二步骤乙产品本钱明细账中增设了“半成品〞本钱工程，其中本月发生的半成品费用46080元就是根据计价后的乙半成品领用单登记的。根据乙产成品交库单〔单中按交库数量和第二步骤乙产品本钱明细账中完工转出的乙产成品本钱进行计价〕，编制以下会计分录：借：库存商品——乙产品54910

贷：根本生产本钱—第二步骤〔乙产品〕54910〔二〕半成品本钱综合结转的本钱复原采用逐步综合结转分步法结转本钱，各步骤所耗半成品的本钱是以“半成品〞或“直接材料〞本钱工程综合反映的，这样计算出来的产成品本钱，不能提供按原始本钱工程反映的本钱资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转以后，表现在产成品本钱中的绝大多数费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，其他费用只是最后一个步骤的费用，在产成品本钱中所占的比重很小。这显然不符合企业产品本钱的结构〔也就是各本钱工程之间的比例关系〕的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品本钱的构成水平，所以，需要进行本钱复原。通常采用的本钱复原方法是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合本钱，逐步分解，复原成直接材料、直接人工和制造费用等原始本钱工程，从而求得按原始本钱工程反映的产成品本钱资料。也就是说，将本月产成品所耗上一步骤半成品的综合本钱，按照本月所产这种半成品的本钱结构进行复原。本钱复原的常见方法有：产品本钱工程比重复原法和复原率复原法。1、产品本钱工程比重复原法产品本钱工程比重复原法，是指构成产成品的半成品本钱，按照上一步骤所产的半成品中各本钱工程所占的比重进行复原的方法。具体计算如下：各本钱工程的比重：某半成品本钱工程的比重=该本钱工程费用半成品本钱×100%本钱复原：构成产成品的半成品中某本钱工程费用=构成产成品的半成品本钱×该半成品本钱工程的比重例6-3：以例6-1的资料为例，采用本钱工程比重复原法进行甲产品本钱复原。为此，编制甲产品本钱复原计算表〔6—11〕。在甲产品本钱复原计算表中：①第一生产步骤半成品各本钱工程的比重：直接材料工程：1050÷1650×100%=63.64%直接人工工程：375÷1650×100%=22.73%制造费用工程：225÷1650×100%=13.63%合计100%②第二步骤产成品中半成品本钱1584元，按上述第一步骤半成品中各本钱工程的比重进行复原：直接材料工程：1584×63.64%=1008元直接人工工程：1584×22.73%=360元制造费用工程：1584×13.63%=216元合计1584元2、本钱复原率复原法本钱复原率复原法，是指构成产成品本钱的半成品本钱复原后的各项费用，是以本月所产半成品的各项费用，分别乘以复原分配率计算求出的。由此可见，这种方法进行本钱复原，必须计算复原分配率，其计算公式为：复原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品的本钱本月上一步骤所产该种半成品本钱合计例6—4：以例6—1的资料为例，采用本钱复原率复原法进行甲产品本钱复原。为此，编制甲产品本钱复原计算表〔见表6—12〕。第一步骤复原分配率的计算如下：复原分配率=1584÷1650=0.96第二步骤产成品本钱中半成品本钱1584元的本钱复原：直接材料工程：1050×0.96=1008直接人工工程：375×0.96=360制造费用工程：225×0.96=216合计1584〔三〕半成品本钱按方案本钱综合结转举例采用这种结转方法时，半成品的日常收发均按方案单位本钱核算；在半成品的实际本钱算出以后，再计算半成品的本钱差异率，调整所耗半成品的本钱差异。按方案本钱综合结转所用账表的特点在于：1、为了调整所耗半成品的本钱差异，自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际本钱，而且要反映半成品收发和结存的方案本钱、本钱差异和本钱差异率。2、在产品本钱明细账中，对于所耗半成品，可以按照调整本钱差异后的实际本钱登记；为了分析上一步骤半成品本钱差异对本步骤本钱的影响，也可以按照所耗半成品的方案本钱和本钱差异分别登记。在后一种登记方法下，产品本钱明细账“半成品〞工程、“原材料〞或“直接材料〞工程，要分设“方案本钱〞、“本钱差异〞和“实际本钱〞三栏。例6-5：仍以例6-2中乙产品本钱计算的资料为例，采用按半成品方案本钱综合结转计算乙产品的生产本钱。该企业乙产品本钱计算程序如下：1、根据各种费用分配表、半成品交库单和第一步骤在产品定额本钱资料，登记第一步骤乙半成品本钱明细账〔同表6—8，略〕。2、根据第一步骤乙半成品本钱明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明细账〔见表6—13〕累计的本钱差异、本钱差异率和本月减少的实际本钱的计算公式如下：累计本钱差异=累计实际本钱—累计方案本钱=51840—55800=-3960〔元〕累计本钱差异率=累计本钱差异÷累计方案本钱×100%=-3960÷55800×100%=-7.1%本月减少的实际本钱=本月减少的方案本钱×本钱(1+差异率)=49600×(1-7.1%)=46080(元)3、根据各种费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和第二步骤在产品定额本钱资料，登记第二步骤乙产品本钱明细账。在第二步骤乙产品本钱明细账中，如果“半成品〞或“原材料〞本钱工程按调整本钱差异后的实际本钱登记，其格式和金额与前列相同。如果“半成品〞或“原材料〞本钱工程按“方案本钱〞、“本钱差异〞和“实际本钱〞分列三栏，其格式和金额如表6—14。在第二步骤产品本钱明细账中,本月所耗(发生)按方案单位本钱计算的半成品费用,应根据按方案单位本钱计价的半成品领用单登记;本月所耗半成品的本钱差异,应根据所耗半成品的方案本钱乘以自制半成品明细帐中的本钱差异率计算登记：本月所耗半成品应分配的本钱差异=本月所耗半成品的方案本钱×成本差异率=49600×〔-7.1%〕=-3520(元)由于该企业规定在产品按定额本钱计价，因而在产品所耗用的半成品没有本钱差异。也正因此，本月所耗半成品的本钱差异–3520元全部计入本月产成品本钱。〔四〕半成品本钱按实际本钱分项结转举例分项结转，是指上一步骤生产完工的半成品本钱在结转到下一步骤时，按其本钱工程分别记入下一步骤产品本钱计算单的对应的本钱工程中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品本钱时，也要按照本钱工程分别登记。分项结转可以按照半成品的实际单位本钱结转，也可以按照半成品的方案单位本钱结转，然后按本钱工程分项调整本钱差异。显然，后一种做法的计算工作量较大。因此，一般采用按实际本钱分项结转的方法。下面举例说明：例6-6：仍以例6-2中乙产品本钱计算的资料为例，采用按半成品实际本钱分项结转法计算乙产品的生产本钱。该企业乙产品本钱计算程序如下：1、根据各种费用分配表、半成品交库单和第一步骤在产品定额本钱资料，登记第一步骤乙半成品本钱明细账〔同表6—8，略〕。2、根据第一步骤乙半成品本钱明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明细账〔见表6—15〕。3、根据各种费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和第二步骤在产品定额本钱资料，登记第二步骤乙产品本钱明细账〔见表6—16〕。在第二步骤产品本钱明细账中，本月耗用乙半成品费用，应根据乙半成品领用单和自制半成品明细账中本月减少的实际本钱按本钱工程登记；本月本步发生的加工费用，应根据直接人工和制造费用的分配表登记；完工转出乙产品的产量，应根据产成品交库单登记；完工转出的乙产品本钱，应根据生产费用合计数减去按定额本钱计算的月末在产品本钱计算登记。六、平行结转分步法举例：〔一〕定额比例法：采用定额比例法〔或在产品按定额本钱计价法〕，作为分配费用标准的定额资料比较容易取得：产成品的定额消耗量或定额费用，可以根据产成品数量乘以消耗定额或费用定额计算；在产品的定额消耗量或定额费用，由于广义在产品的实物分散在本步骤、半成品库和以后各步骤，具体的盘存、计算工作虽然比较复杂，但大多数月份可以采用前述简化的倒挤方法计算，因而也较简便。如果消耗定额或费用定额准确，这两种方法的分配结果也比较合理。例6-7：某企业生产丙产品，分两个生产步骤连续加工，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，本钱计算采用平行结转分步法。两个步骤的完工产品“份额〞和广义在产品之间的费用分配，均采用定额比例法。第一步骤直接材料本钱按直接材料定额费用比例分配，第一步骤和第二步骤的直接人工本钱和制造费用，都按定额工时比例分配。该企业2001年10月份有关定额和本钱资料如表6-17、表6-18。根据平行结转分步法本钱计算程序，丙产品本钱计算可以分为以下二个步骤：第一步骤：计算各步骤生产费用应计入产成品本钱“份额〞，登记各步骤产品本钱明细账〔表6-19、表6-20〕。在第一步骤产品本钱明细账中,本月完工产成品的定额原材料费用和定额工时,应根据上列定额资料登记。该企业月末没有进行在产品盘存，月末在产品的定额原材料费用和定额工时，应根据月初在产品、本月投入和本月产成品的定额原材料费用和定额工时，采用倒挤的方法计算求出：丙产品第一步骤月末在产品定额原材料费用=6100+23400－24000=5500〔元〕丙产品第一步骤月末在产品定额工时=650+870－900=620〔小时〕各项生产费用的分配如下：①直接材料费用的分配直接材料费用分配率=30090÷〔24000+5500〕=1.02应计入产成品的直接材料费用“份额〞=24000×1.02=24480(元)月末广义在产品的直接材料费用“份额〞=30090－24480=5610(元)②直接人工费用的分配直接人工费用分配率=9120÷〔900+620〕=6应计入产成品的直接人工费用“份额〞=900×6=5400(元)月末广义在产品的直接人工费用“份额〞=9120－5400=3720〔元〕③制造费用的分配制造费用分配率=5320÷〔900+620〕=3.5应计入产成品的制造费用“份额〞=900×3.5=3150(元)月末广义在产品的制造费用“份额〞=5320-3150=2170(元)在第二步骤产品本钱明细账中，本月完工产成品的定额工时，应根据上列定额资料登记。月末在产品的定额工时，同样也是根据月初在产品、本月投入和本月产成品的定额工时，采用倒挤的方法计算求出：

丙产品第二步骤月末在产品定额工时=220+560－600=180各项生产费用的分配如下：①直接人工费用的分配直接人工费用分配率=4290÷〔600+180〕=5.5应计入产成品的直接人工费用“份额〞=600×5.5=3300(元)月末广义在产品的直接人工费用“份额〞